摘 要：貨幣資金是企業(yè)流動資產(chǎn)審計的主要內(nèi)容。本文在分析貨幣資金常見舞弊的基礎(chǔ)上，按類別提出對貨幣資金審計稽查的策略問題進行探討。

關(guān)鍵詞：貨幣資金；審計；舞弊

一、貨幣資金常見的會計舞弊行為

（一）庫存現(xiàn)金常見的會計舞弊行為：涂改憑證金額，錯記金額，貪污現(xiàn)金，票據(jù)頭尾不一，貪污現(xiàn)金；撕毀票據(jù)或者盜用憑證，將現(xiàn)金占為己有；虛開發(fā)票，虛構(gòu)內(nèi)容；添枝加葉、加碼報銷；私自挪用、違法挪用；私設(shè)小金庫、私分公款。

（二）銀行存款管理中常見的會計舞弊行為：初取末存；公款私存；多頭開戶、截留公款；轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)；私自背書轉(zhuǎn)讓；出借支票、賬戶；涂改銀行對賬單；惡意串通，支付虛開票款；擅自提現(xiàn)或填票購物。

（三）其他貨幣資金常見的會計舞弊行為：銀行匯票使用不合法、不合理，超出使用范圍；收受無效的銀行匯票，轉(zhuǎn)付具有潛在風(fēng)險的銀行匯票；非法轉(zhuǎn)讓或貪污銀行匯票，從中獲取不當收益；非法開設(shè)其他貨幣資金賬戶，亂開支，違法亂紀，擾亂社會市場；銀行本票使用不合理、不合法，收受無效銀行本票或者是非法轉(zhuǎn)讓或貪污銀行本票；在途貨幣資金使用情況不真實、不合法、不合理。

二、對貨幣資金進行會計舞弊的檢查策略

貨幣資金作為支付工具和償債手段，最受相關(guān)利益方寵愛，企業(yè)應(yīng)當加強管控，使其較好地發(fā)揮固有優(yōu)點，從源頭上堵住錯弊，防止貪污、挪用。

（一）著重放在審批、審核、收付、復(fù)核、記賬、核對、清點、清查、保管等九個環(huán)節(jié)，以確保庫存現(xiàn)金的安全，杜絕貪污、非法占為己有等行為。

1.對貪污現(xiàn)金類行為的檢查策略

審查有關(guān)費用憑證，判斷其合法合理性，如存在涂改、未經(jīng)審批，或簽字模糊、潦草，或使用復(fù)印件，必須進一步核對證實，如與實際情況不符應(yīng)調(diào)查費用憑證相關(guān)當事人。

2.對現(xiàn)金收入不入賬、私設(shè)小金庫行為的檢查策略

核對銷售收入與產(chǎn)成品或商品明細賬中的有關(guān)記錄進行。開展固定資產(chǎn)實物、低值易耗品實物及存貨盤點，核查其與財務(wù)明細賬的一致性，重點審查報廢物資處置收入進賬記錄及實物少但財務(wù)明細賬多的情況。審閱職工個人長期借用未歸還的備用金，有規(guī)律性的備用金，同時關(guān)注借款人與收款人不一致的備用金支出記錄。檢查是否存在長期拖欠未退還的押金。檢查企業(yè)對向客戶收取的押金以及收回的保證金不入賬，將其存入“小金庫”現(xiàn)金。審閱對被查單位對外投資、聯(lián)營的會計資料及有關(guān)經(jīng)濟活動資料。檢查材料采購記錄，分析采購過程是否存在舍近求遠，或所購物資質(zhì)次價高，不適銷，不對路的情況。檢查罰款入賬情況，重點核對被查單位的罰款票據(jù)編號是否連續(xù)，是否全套復(fù)寫，以查證是否有以撕票、匿票或頭尾不一的形式私設(shè)“小金庫”問題。審閱前后幾個年度的營業(yè)成本、管理費用、營業(yè)費用、職工工資、其他人工成本、領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)消費等成本費用項目，分析其變化情況，防止通過第三方套現(xiàn)。

3.對挪用現(xiàn)金行為的檢查策略

定期、不定期的盤點庫存現(xiàn)金，審閱企業(yè)庫存現(xiàn)金盤點記錄表，分析是否存在異常。若存在異常，應(yīng)核對相關(guān)會計資料與現(xiàn)金保管人，以查證其是否存在挪用公款的現(xiàn)象。表面規(guī)范的借款挪作他用的檢查，可審閱應(yīng)收款項明細賬，檢查與企業(yè)主營業(yè)務(wù)無關(guān)的借款，核查長期占用不還的借款，檢查與金額較大的借款。

4.對用現(xiàn)金支付回扣進行違法亂紀行為的檢查策略

審閱有關(guān)成本費用支出明細賬，并查看有提成或明顯異常的業(yè)務(wù)，必要時調(diào)閱原始憑證。審閱收入明細賬及日記賬中的沖銷記錄，看是否存虛擬退貨開具紅字發(fā)票，用以處理回扣。如已存在小金庫，應(yīng)查看是否存在利用小金庫資金支付回扣進行污法亂紀。

（二）銀行存款則著重于從審批、審核、結(jié)算、復(fù)核、記賬、核對、對賬七個環(huán)節(jié)加強控制，采取措施。

1.違反規(guī)定收取款項進行貪污或?qū)⑵浯嫒胄〗饚斓模赏ㄟ^檢查有關(guān)合同協(xié)議，分析其是否合法、合理，有無物資保證，是否給客戶造成損失，以及是否利用預(yù)收賬款調(diào)節(jié)本期銷售收入，或?qū)⒈驹撧D(zhuǎn)入本期收入的款項一直掛在預(yù)收款下粉飾報表。

2.對于涂改銀行對賬單進行舞弊行為的，應(yīng)重新收集銀行對賬單，與銀行存款借貸方發(fā)生明細賬一一核對，或重新函證銀行存款與銀行存款日記賬進行核對，看是每筆發(fā)生額、每日余額及期末余額否相符，或與銷售合同臺賬等原始記錄比對，看是否相符。

3.對出租、出借賬戶，可檢查往來賬項與銀行日記賬是否存在不應(yīng)有或不正常的往來結(jié)算業(yè)務(wù)。

4.對開設(shè)黑戶，截留收入，通過往來賬戶轉(zhuǎn)移資金到賬外的檢查，可通過檢查匯款單，進賬單的收付方的名稱、賬號，銷售收入明細賬，如果收付方的名稱都是本單位，而收方或付方的賬號未在本單位的賬上核算的，可以斷定該賬戶為單位的黑戶。

5.對張冠李戴、貪污收入的檢查，要檢查與銷售業(yè)務(wù)對應(yīng)的往來賬目，核實經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性，分析壞賬損失核銷業(yè)務(wù)，必要時可以函證對方協(xié)助調(diào)查，防止通過處理假壞賬進行貪污。

（三）其他貨幣資金主要以經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的真實性來加強控制。

1.銀行匯票使用不合法、不合理的檢查，可通過檢查匯票申請書，審查購銷合同。

2.對收受無效的銀行匯票，給企業(yè)帶來損失的檢查，可通過核對銀行存款和對賬單。

3.對非法轉(zhuǎn)讓或貪污銀行匯票，從中獲得非法所得的檢查，可通過查看合同約定的結(jié)算方式是否為采用銀行匯票結(jié)算，若有則應(yīng)進一步審查實際結(jié)算方式，重點審查該匯票的去向，從銀行匯票的相關(guān)要素與交易的實際情況方面進行重點審查。

4.銀行本票與銀行匯票有相似之處，對之檢查策略可仿照匯票的思路去做。

5.對在途貨幣資金，要查閱相關(guān)明細賬，從空間角度重點研判是否存在占用時間較長的在途貨幣資金，同時要追蹤付款單位，看是否存在款已付的情況。

作者簡介：張仕偉，貴州華電烏江水電工程項目管理有限公司。