摘 要：健全完善的內(nèi)部控制制度，對于加強行政事業(yè)單位管理、防范財務(wù)風(fēng)險、強化廉政建設(shè)都具有至關(guān)重要的作用。但是由于一些單位重視程度不夠，風(fēng)險防范意識不強，約束制度建設(shè)缺失，在內(nèi)部控制制度建設(shè)和實施上仍然存在很大問題。本文結(jié)合當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)和實施中存在的一些薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地分析提出了解決對策，對于提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力，強化內(nèi)部管理風(fēng)險的防控具有一定的參考價值。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制制度；有效實施；分析

引言

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)起步比較晚，是近些年隨著各項財政資金支出數(shù)額的越來越多，以及財政財務(wù)管理要求的不斷增強，而逐漸被提上安全風(fēng)險防控和規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部管理日程的。正因為是新生事物，體制機制建設(shè)起步比較晚，在內(nèi)部控制制度建設(shè)和實施中就不可避免地會出現(xiàn)一些瓶頸因素，甚至造成財政資金使用和政府投資項目工程管理過程中存在一些違紀違規(guī)問題，客觀上影響了財政財務(wù)管理的規(guī)范化、精細化。2012年11月29日，財政部頒布印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，從2014年1月1日起施行，在進一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平、規(guī)范內(nèi)部控制、加強廉政風(fēng)險防控機制建設(shè)等方面邁出了堅實的一步。不過在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)和具體實施中仍然存在一些問題，急需采取有效措施加以改進。因此，筆者試就行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)與實施進行粗淺的分析探討，以在健全完善內(nèi)部控制制度建設(shè)體系上提供一定借鑒參考。

一、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)和實施中存在的薄弱環(huán)節(jié)

很長一段時間以來在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度方面的規(guī)定，往往局限于預(yù)算法、會計法等法律法規(guī)的條款，盡管在加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度管理方面發(fā)揮了一定作用，但是規(guī)范化、制度化、精細化管理上仍然存在很大問題，導(dǎo)致很多行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)和實施中存在一些薄弱環(huán)節(jié)。

（一）預(yù)算剛性控制不嚴

新頒布施行的預(yù)算法，對實行全口徑財政預(yù)算，加強預(yù)算的剛性約束提出了明確的要求。但是由于很多行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行中存在一些問題，經(jīng)常會導(dǎo)致一些單位在預(yù)算編制和執(zhí)行上缺乏科學(xué)性和規(guī)范性，年初在編制部門預(yù)算的時候預(yù)先打埋伏，很多收支不納入預(yù)算管理，或者預(yù)算編制時候過粗，很多項目細化不夠、定額控制不好以致造成在實際支出執(zhí)行時候隨意性很大，擅自追加調(diào)整預(yù)算、超預(yù)算、無預(yù)算支出或者擴大開支范圍、增加支出標(biāo)準、擠占挪用財政資金等情況時有發(fā)生，失去了財政預(yù)算的剛性約束，不僅沒有發(fā)揮內(nèi)部風(fēng)險防控管理的嚴肅性和科學(xué)性，也導(dǎo)致違紀違規(guī)問題經(jīng)常出現(xiàn)。

（二）財政資金控制無力

由于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)滯后、實施乏力，目前很多單位在支出標(biāo)準控制上，往往都不科學(xué)、不規(guī)范，或者在執(zhí)行中不嚴格，沒有建立起嚴格的內(nèi)部管控約束機制，收支管理出現(xiàn)了嚴重的“兩張皮”現(xiàn)象，重業(yè)務(wù)、輕財務(wù)的問題普遍存在，使得本部門資金支出中經(jīng)常出現(xiàn)票據(jù)核銷與實際支出內(nèi)容不符等問題。特別是中央“八項規(guī)定”出臺實施以來，盡管隨意核銷費用等問題得到了根本的遏制，但是卻出現(xiàn)了在辦公費、交通費中列支招待費、或者虛開發(fā)票列支等問題，嚴重影響了財政財務(wù)管理質(zhì)量。

（三）會計監(jiān)督職能弱化

會計監(jiān)督是保證行政事業(yè)單位內(nèi)部管理約束的重要舉措，但是目前很多單位在財務(wù)管理上往往單純進行事后的核算工作，審核把關(guān)履行不到位，即使發(fā)現(xiàn)財務(wù)處理不規(guī)范問題，因為過于考慮部門領(lǐng)導(dǎo)的意圖或者不愿意得罪單位同事，也不能及時予以糾正，會計全程監(jiān)督管理的職能并沒有充分地發(fā)揮出來，內(nèi)部風(fēng)險防控意識嚴重缺失。

（四）國有資產(chǎn)管理無序

由于內(nèi)部控制制度建設(shè)和實施不好，部分單位國有資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)性工作非常薄弱，固定資產(chǎn)增減變化不及時進行賬務(wù)處理的問題仍然存在。比如，有的單位新建房屋建筑物已交付使用但沒辦理竣工決算，工程支出仍掛在“在建工程”和往來賬中，固定資產(chǎn)遲遲無法入賬；有的單位接受捐贈、無償調(diào)入或盤盈固定資產(chǎn)不進行賬務(wù)處理；有的單位固定資產(chǎn)已劃轉(zhuǎn)給了其他部門，卻不調(diào)減會計科目，造成固定資產(chǎn)賬賬不符、賬實不符、賬外資產(chǎn)的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。另外，盡管法律法規(guī)已經(jīng)賦予了主管部門監(jiān)管權(quán)限，但由于監(jiān)督管理制度建設(shè)滯后，或者在執(zhí)行中存在“真空”環(huán)節(jié)，造成個別單位不通過政府采購部門審批監(jiān)管，而自行購買固定資產(chǎn)，致使重復(fù)采購、大量采購、超規(guī)模采購等現(xiàn)象隨之出現(xiàn)。

二、加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)和實施的對策措施

（一）增強內(nèi)部風(fēng)險防范控制意識

行政事業(yè)單位要高度重視內(nèi)部控制制度建設(shè)和實施工作，嚴格執(zhí)行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的相關(guān)規(guī)定，切實增強本單位內(nèi)部風(fēng)險防范控制意識，嚴格落實第一責(zé)任人的責(zé)任，科學(xué)設(shè)置內(nèi)部控制制度建設(shè)和實施監(jiān)督的兩個專門管理機構(gòu)，配齊配強具體工作人員，堅持崗位職務(wù)不相容的管理規(guī)定，落實好內(nèi)部相互監(jiān)督、相互制衡的管理體系，加強制度建設(shè)、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、內(nèi)部管理和督促檢查，層層落實內(nèi)部風(fēng)險防控管理，建立健全主要領(lǐng)導(dǎo)親自抓、分管領(lǐng)導(dǎo)協(xié)同抓、職能機構(gòu)直接抓的工作機制，形成整體工作合力，努力提高內(nèi)部控制制度建設(shè)和實施質(zhì)量，切實從思想意識深處和具體實施執(zhí)行上提供保障。

（二）健全完善內(nèi)部控制制度建設(shè)機制

要針對本單位內(nèi)部控制制度建設(shè)和實施的關(guān)鍵點，針對本單位的重點崗位、重點部位和重點人群，認真梳理權(quán)力清單和責(zé)任清單，加強崗位業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化和再造，科學(xué)制定適合本單位實際和便于實施的內(nèi)部監(jiān)管約束制度，將制度建設(shè)融入到預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、支出管理、票據(jù)審核、資產(chǎn)管理、績效評價等全過程，并加強制度執(zhí)行情況的明察暗訪和獎懲約束，確保制度實施到位、責(zé)任落實單位、嚴格執(zhí)行到位，扎緊扎牢內(nèi)部控制管理的“鐵籠”。

（三）構(gòu)建內(nèi)部控制制度實施監(jiān)督體系

一方面，要科學(xué)構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度實施的內(nèi)部監(jiān)督體系。行政事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)要切實增強內(nèi)部控制風(fēng)險防范意識，加強對自身權(quán)力運行的約束和規(guī)范，嚴格執(zhí)行財經(jīng)紀律，嚴格執(zhí)行“三重一大”特別是大額支出等事項集體議事研究制度，從源頭上落實內(nèi)部管控機制，讓干部職工在內(nèi)部控制制度執(zhí)行上有所遵循和有所參照。

另一方面，要科學(xué)構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度實施的外部監(jiān)督體系。各級政府要充分發(fā)揮職能作用，充分利用人大監(jiān)督、政協(xié)監(jiān)督、紀檢監(jiān)督、審計監(jiān)督、輿論監(jiān)督、社會監(jiān)督、群眾監(jiān)督等多種手段，加強對行政事業(yè)內(nèi)部控制制度實施情況的監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)問題嚴肅查處、一問三責(zé)、堅決曝光，健全完善強有力的外部監(jiān)督制約機制，形成震懾、打造合力，確保行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度真正發(fā)揮作用。

三、結(jié)束語

隨著各級政府和社會各界對于財政財務(wù)管理要求的越來越嚴格，以及財政資金使用管理重視程度的越來越高，特別是在當(dāng)前廉政風(fēng)險防控和強化權(quán)力運行監(jiān)督制約逐漸被提上重要日程的客觀形勢下，加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)和實施，也越來越成為了專家學(xué)者和業(yè)界人士廣泛深入研究探討的一項重要課題。各級政府應(yīng)當(dāng)約束和督促業(yè)務(wù)主管部門，引導(dǎo)行政事業(yè)單位進一步健全完善內(nèi)部控制制度，并采取行之有效的措施，提高內(nèi)控制度的執(zhí)行力，確?？茖W(xué)構(gòu)建內(nèi)部控制制度建設(shè)體系，提升廉政風(fēng)險防控水平，加強內(nèi)部監(jiān)督約束管理，促進行政事業(yè)單位在規(guī)范化、制度化、精細化管理軌道上健康有序運行。

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[2]黃衛(wèi)貞.淺析完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機制的建議[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2015，（01）.

作者簡介：謝升艷，臨沂市科學(xué)技術(shù)合作與應(yīng)用研究院。