摘要：

我國財(cái)政部于2017年7月發(fā)布修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入》（以下簡稱“新收入準(zhǔn)則”），基于收入確認(rèn)原則的實(shí)質(zhì)性變化，對(duì)各行各業(yè)將會(huì)產(chǎn)生不同程度的影響。文章將分析新收入準(zhǔn)則對(duì)城市燃?xì)庑袠I(yè)企業(yè)的影響，并針對(duì)影響提出應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：

新收入準(zhǔn)則；城市燃?xì)庑袠I(yè)企業(yè)；影響；應(yīng)對(duì)措施

引言

企業(yè)的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)現(xiàn)狀主要由當(dāng)前的收入來體現(xiàn)，同時(shí)收入也是企業(yè)對(duì)當(dāng)前經(jīng)營結(jié)果進(jìn)行判定的重要指標(biāo)，是管理者進(jìn)行內(nèi)部決策的依據(jù)。目前，我國企業(yè)收入確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定主要有財(cái)政部于21世紀(jì)初期所頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)-建造合同》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入》（接下來上述兩項(xiàng)法規(guī)均均簡稱為“原收入準(zhǔn)則”），但隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，原收入準(zhǔn)則已無法滿足新興行業(yè)和新業(yè)務(wù)模式下的復(fù)雜事項(xiàng)收入的確認(rèn)和計(jì)量。為了消除原收入準(zhǔn)則的不足以及保持與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同，我國財(cái)政部啟動(dòng)了收入準(zhǔn)則的修訂項(xiàng)目，在進(jìn)行事前的準(zhǔn)備工作、方案起草、向社會(huì)范圍的群眾公開征集相關(guān)意見、選定地點(diǎn)進(jìn)行測試并對(duì)方案進(jìn)行不斷修改至完善之后，在去年的7月份正式頒布了修訂完善的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入》。

一、新收入準(zhǔn)則改變的要點(diǎn)

與以往的收入準(zhǔn)則對(duì)比，新的收入準(zhǔn)則主要在以下幾個(gè)方面發(fā)生了改變：

（一）使原收入和建造合同這兩項(xiàng)準(zhǔn)則一同歸入確定收入的模型

在原收入準(zhǔn)則中，其中的建造合同準(zhǔn)則在一些特殊情況下判定的邊界不夠明晰，存在性質(zhì)相似的兩種交易事項(xiàng)使用完全不同的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，所以給公司的財(cái)務(wù)管理工作帶來了極大的影響，使企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績受到損害。而新收入準(zhǔn)則使用統(tǒng)一的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)來對(duì)不同交易中的收入進(jìn)行規(guī)范，為收入的確定提供具體指引，從而能夠有效解決當(dāng)下的收入時(shí)間點(diǎn)的確定問題，使得會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確。

（二）以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)

原收入準(zhǔn)則需要區(qū)分勞務(wù)收入和商品銷售收入，在對(duì)商品所有權(quán)的判定上也存在一定的問題，以致財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中很難判定收入的確認(rèn)時(shí)間和金額。而新收入準(zhǔn)則打破了勞務(wù)收入和商品收入之間長期以來存在的界限，能夠使企業(yè)嚴(yán)格依據(jù)交易合同來履行自身的義務(wù)，從而使客戶既能獲得商品的控制權(quán)，又能及時(shí)、準(zhǔn)確地確認(rèn)收入，以此提高企業(yè)收入確認(rèn)工作的準(zhǔn)確性和有序性。

（三）對(duì)于包含多重交易安排的合同的會(huì)計(jì)處理提供更明確的指引

原收入準(zhǔn)則在處理具有多重交易的收入確認(rèn)工作時(shí)，只是提供了十分少量的指引，這一問題具體反映在收入準(zhǔn)則的第十五項(xiàng)規(guī)定和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)解釋中于積分獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)的解決規(guī)范。而上述規(guī)范實(shí)際并不能使得企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理時(shí)的相關(guān)需求得到充分的滿足。在新制定的收入準(zhǔn)則中含有對(duì)上述交易類型的詳細(xì)處理指引，具體內(nèi)容為：企業(yè)需要在合同的生效日起就對(duì)其進(jìn)行評(píng)估，對(duì)合同涵蓋的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行逐一識(shí)別和履行，依照合同的具體履行義務(wù)來將商品的單價(jià)的交易價(jià)格均攤至每項(xiàng)具體的合同義務(wù)中，然后在對(duì)合同的各項(xiàng)義務(wù)進(jìn)行履行時(shí)再確定企業(yè)的收入，從而使得該類型的合同收入問題得到合理的解決。

（四）對(duì)于某些特定交易（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計(jì)量給出了明確規(guī)定

新收入準(zhǔn)則對(duì)相關(guān)的交易事項(xiàng)的收入進(jìn)行計(jì)算和確定是做出了明確的規(guī)定。比如說，在對(duì)企業(yè)的總額收入和凈額收入進(jìn)行確定、對(duì)具有質(zhì)量保證的銷售收入、售出的知識(shí)產(chǎn)權(quán)證明的收入以及無需返還的初始費(fèi)用等。上述方面的相關(guān)規(guī)定能夠?qū)?huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作提供全面的幫助，使得會(huì)計(jì)信息的可比性得到有效的提升。

二、新收入準(zhǔn)則對(duì)城市燃?xì)庑袠I(yè)企業(yè)的影響

在我國推進(jìn)低碳發(fā)展的今天，城市燃?xì)鈱?duì)于居民而言具有十分重要的地位，是其日常生活必不可少的資源，同時(shí)也促進(jìn)著國內(nèi)社會(huì)不斷邁向生態(tài)化、文明化的發(fā)展方向。城市燃?xì)馄髽I(yè)需要建造相應(yīng)的天然氣輸送管道，從而使得各家各戶都能隨時(shí)使用天然氣，企業(yè)自身也可從中收取燃?xì)獾氖褂觅M(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用。而新收入準(zhǔn)則對(duì)城市燃?xì)庑袠I(yè)企業(yè)接駁費(fèi)收入的確認(rèn)和計(jì)量產(chǎn)生重要的影響，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）對(duì)接駁費(fèi)收入會(huì)計(jì)核算的影響

原收入準(zhǔn)則下，接駁費(fèi)收入的確認(rèn)原則是2006年財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)-建造合同》，采用完工進(jìn)度確認(rèn)接駁費(fèi)收入。新收入準(zhǔn)則采用單一模型，將原《建造合同》準(zhǔn)則并入新的收入準(zhǔn)則，提出了“五步法”模型來確定收入確認(rèn)時(shí)間和金額。城市燃?xì)庑袠I(yè)企業(yè)將應(yīng)用“五步法”模型來確定接駁費(fèi)收入確認(rèn)時(shí)間和金額，重新評(píng)估是否應(yīng)在某一時(shí)段內(nèi)或某一時(shí)點(diǎn)上確認(rèn)接駁費(fèi)收入，或者需要對(duì)之前的某個(gè)時(shí)間點(diǎn)進(jìn)行收入的確認(rèn)和重新估算，判斷其能否在某一具體時(shí)間段內(nèi)被準(zhǔn)確確認(rèn)。

（二）對(duì)現(xiàn)有燃?xì)夤艿澜玉g工程合同的影響

新收入準(zhǔn)則主要是針對(duì)客戶的合同進(jìn)行收入確認(rèn)。在執(zhí)行新收入準(zhǔn)則之前，需要企業(yè)能夠?qū)Ξ?dāng)前合同中存在的條款進(jìn)行分析，判斷其在新的準(zhǔn)則下是否賦有新的含義，所包含的履約義務(wù)是否清晰并易識(shí)別，后續(xù)是否對(duì)收入的確認(rèn)與計(jì)量產(chǎn)生影響。城市燃?xì)庑袠I(yè)企業(yè)因新收入準(zhǔn)則的變化需評(píng)估和梳理現(xiàn)有燃?xì)夤艿澜玉g工程合同，增加相關(guān)條款或補(bǔ)充協(xié)議。同時(shí)重新擬定適合新收入準(zhǔn)則下的燃?xì)夤艿澜玉g工程合同。

（三）對(duì)現(xiàn)在薪酬計(jì)劃和績效考核指標(biāo)的影響

因?qū)嵤┬率杖霚?zhǔn)則，導(dǎo)致收入、費(fèi)用及成本資本化的時(shí)點(diǎn)和金額變化，對(duì)現(xiàn)有薪酬計(jì)劃和績效考核指標(biāo)有一定的影響，這要求企業(yè)修訂薪酬計(jì)劃和績效考核指標(biāo)，以確保這些計(jì)劃與企業(yè)目標(biāo)保持一致。

（四）對(duì)會(huì)計(jì)流程、內(nèi)部控制和信息系統(tǒng)的影響

為進(jìn)行新收入準(zhǔn)則所要求的估計(jì)，企業(yè)不僅需要修改會(huì)計(jì)流程和內(nèi)部控制制度，以便從源頭對(duì)信息進(jìn)行收集。此外還需要對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)處理，方便為后續(xù)的交易收入確認(rèn)工作提供充足且準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支撐。

（五）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露的影響

新收入準(zhǔn)則大幅增加了有關(guān)收入確認(rèn)的披露要求。在新收入準(zhǔn)則下，財(cái)務(wù)報(bào)表里存在的數(shù)據(jù)，如：對(duì)比數(shù)，應(yīng)按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來修改制定；要依據(jù)不同的類別對(duì)合同里的收入進(jìn)行分解，并對(duì)有關(guān)的信息進(jìn)行細(xì)致的解釋說明；在合同的履行義務(wù)的時(shí)間點(diǎn)和履行其他義務(wù)的交易價(jià)格進(jìn)行解釋；需要對(duì)企業(yè)的收入帶來影響的時(shí)間段和金額進(jìn)行披露。一些新增加的披露信息的要求不管是在數(shù)量上，還是從難度上都將對(duì)公司的財(cái)務(wù)管理人員提出了更高的專業(yè)要求，而披露信息數(shù)量的增多也使得公司內(nèi)部需要對(duì)其控制流程進(jìn)行不斷的完善和升級(jí)。

三、城市燃?xì)庑袠I(yè)企業(yè)適應(yīng)新收入準(zhǔn)則的應(yīng)對(duì)措施

2017年新收入準(zhǔn)則的變更給城市燃?xì)馄髽I(yè)帶來了較大的影響，本文以企業(yè)的視角來進(jìn)行分析，探究企業(yè)在準(zhǔn)則變更的條件下受到的影響和采取的解決方案。

（一）組織深入研究和學(xué)習(xí)新收入準(zhǔn)則。

收入是企業(yè)生存和發(fā)展的基點(diǎn)，合同是保證企業(yè)權(quán)益的支柱。所以，城市燃?xì)馄髽I(yè)應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理人員和相關(guān)業(yè)務(wù)人員學(xué)習(xí)新收入準(zhǔn)則的相關(guān)新概念、新要求以及新內(nèi)容。同時(shí)，結(jié)合城市燃?xì)庑袠I(yè)企業(yè)實(shí)際，圍繞控制權(quán)轉(zhuǎn)移，重點(diǎn)突出客戶、合同釋義，明確收入確認(rèn)“五步法”模型，強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)的商業(yè)實(shí)質(zhì)，區(qū)別合同合并、變更條件等等，著力推進(jìn)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識(shí)，推進(jìn)業(yè)務(wù)人員了解財(cái)務(wù)核算，加快財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的融合。

（二）設(shè)立專門的跨職能小組

新收入準(zhǔn)則規(guī)定：在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，于2018年1月1日開始執(zhí)行新收入準(zhǔn)則。城市燃?xì)庑袠I(yè)企業(yè)接駁費(fèi)收入涉及客戶廣、合同數(shù)量繁多，這就要求企業(yè)提早研究新收入準(zhǔn)則對(duì)其收入核算的影響，創(chuàng)建一個(gè)包含了法律部門、信息系統(tǒng)管理部門、天然氣的研發(fā)部門、工程建設(shè)部門以及財(cái)務(wù)部門等多職能的指導(dǎo)團(tuán)隊(duì)來推進(jìn)和落實(shí)新準(zhǔn)則。這一團(tuán)隊(duì)需要依照新收入準(zhǔn)則來對(duì)企業(yè)當(dāng)前現(xiàn)有的收入和合同的構(gòu)成進(jìn)行分析，各個(gè)團(tuán)隊(duì)人員需要從各自的業(yè)務(wù)角度出發(fā)，分析合同收入中的控制權(quán)移交狀況、合同的識(shí)別和分解細(xì)節(jié)以及商品售價(jià)的計(jì)算狀況等，然后對(duì)分析結(jié)果進(jìn)行總結(jié)歸納，并以此制定收入的確認(rèn)方案，然后上報(bào)董事會(huì)核驗(yàn)審批，同時(shí)監(jiān)督整個(gè)實(shí)施過程。

（三）盤點(diǎn)受影響的合同

新收入準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)的交易合同的收入確認(rèn)進(jìn)行了極大程度上的改變，其中影響程度最廣的就是企業(yè)合同管理，若是多職能團(tuán)隊(duì)可以安排企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)子公司對(duì)已經(jīng)簽約完畢的天然氣管道的接駁合同展開二次審查，然后按照簽訂時(shí)間不同分類上報(bào)跨職能小組?？缏毮苄〗M應(yīng)當(dāng)對(duì)上報(bào)合同情況進(jìn)行分析并區(qū)分，對(duì)合同條款進(jìn)行梳理，對(duì)2018年1月1日前已簽訂合同但沒有實(shí)際開始的、2018年1月1日前已簽訂合同但不能百分百完工的均須修改合同條款或簽訂補(bǔ)充協(xié)議。同時(shí)還需在合同條款中加強(qiáng)保護(hù)工作成果的可執(zhí)行收款權(quán)利。

（四）做好與利益相關(guān)者進(jìn)行及時(shí)的溝通工作

城市燃?xì)馄髽I(yè)需要在其年終總結(jié)報(bào)告中對(duì)新收入確定準(zhǔn)則有關(guān)的接駁費(fèi)收益和相關(guān)利益關(guān)系人進(jìn)行溝通，包括重大合作公司、投資人以及外部監(jiān)察部門等，其中尤其需要及時(shí)、準(zhǔn)確地向投資人提供有效的信息，使其可以對(duì)該公司的財(cái)務(wù)收益狀況和經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行準(zhǔn)確和細(xì)致的了解，判斷新準(zhǔn)則的實(shí)行對(duì)企業(yè)造成的影響。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部控制

新收入準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)于燃?xì)馄髽I(yè)提出了新的要求，因此必須要加強(qiáng)內(nèi)部控制，嚴(yán)格按照相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作，通過強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督以及評(píng)價(jià)，進(jìn)一步完善燃?xì)馄髽I(yè)本身內(nèi)部的信息生成、傳遞以及處理的制度，進(jìn)一步提升燃?xì)馄髽I(yè)內(nèi)部控制的水平和質(zhì)量，避免燃?xì)馄髽I(yè)在新收入準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)混亂的情況，使燃?xì)馄髽I(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作更加準(zhǔn)確、規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)。

四、結(jié)束語

新收入準(zhǔn)則與傳統(tǒng)的收入準(zhǔn)則相比，內(nèi)容上有了很大的變化，無論是統(tǒng)一收入確認(rèn)模型、收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)判斷標(biāo)準(zhǔn)的轉(zhuǎn)移、多重交易合同的會(huì)計(jì)處理、以及特定交易（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計(jì)量等方面都產(chǎn)生了巨大的變化。城市燃?xì)庑袠I(yè)企業(yè)在接駁費(fèi)收入會(huì)計(jì)核算、現(xiàn)有燃?xì)夤艿澜玉g工程合同、薪酬計(jì)劃和績效考核指標(biāo)、會(huì)計(jì)流程、內(nèi)部控制和信息系統(tǒng)、財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露方面也受到了一定的影響。因此，為了保證燃?xì)馄髽I(yè)的會(huì)計(jì)管理工作適應(yīng)新收入準(zhǔn)則的要求，必須要采取有效的應(yīng)對(duì)措施，這就需要加強(qiáng)學(xué)習(xí)和深入領(lǐng)會(huì)到新收入準(zhǔn)則的內(nèi)容以及變化，同時(shí)設(shè)立專門的跨職能小組，盤點(diǎn)受影響到的合同，提高燃?xì)馄髽I(yè)會(huì)計(jì)管理的水平，做好與利益相關(guān)者進(jìn)行及時(shí)的溝通工作，通過建立科學(xué)完善的燃?xì)馄髽I(yè)內(nèi)部控制制度，使燃?xì)馄髽I(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作更加規(guī)范科學(xué)，進(jìn)而推動(dòng)燃?xì)馄髽I(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

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作者簡介：

陳艷娜，中國燃?xì)饪毓捎邢薰尽?/p>