摘要：

隨著管理信息化的發(fā)展，財(cái)務(wù)系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的廣泛使用，使得審計(jì)環(huán)境發(fā)生變化，審計(jì)準(zhǔn)則、應(yīng)用指引和審計(jì)指南也針對信息化環(huán)境相應(yīng)對審計(jì)提出了新的要求，為了適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化，滿足發(fā)展的需要，審計(jì)需要跟上時(shí)代和環(huán)境的變化，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化。會計(jì)師事務(wù)所是審計(jì)體系的重要組成部分，會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)信息化已經(jīng)成必然趨勢，是會計(jì)師事務(wù)所適應(yīng)審計(jì)環(huán)境變化，滿足審計(jì)準(zhǔn)則、指引和指南的要求，提升核心競爭力的有力措施。本文對會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)信息化發(fā)展思路和未來趨勢提出了自己的看法。

關(guān)鍵詞：

審計(jì)信息化；會計(jì)師事務(wù)所；信息系統(tǒng)審計(jì)

一、審計(jì)更關(guān)注信息數(shù)據(jù)的采集和挖掘

由于信息化的高度普及，大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨，審計(jì)的工作更多的是進(jìn)行被審計(jì)單位相關(guān)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集與數(shù)據(jù)挖掘。未來審計(jì)軟件能快速便捷的采集被審計(jì)單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)及業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息。支持的數(shù)據(jù)接口盡可能多，《中國財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)CSIA/ABM98001號》98001接口、《信息技術(shù)會計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口》（GB/T19581-2004）和《信息技術(shù)會計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口規(guī)范》SHCT上海技術(shù)監(jiān)督局標(biāo)準(zhǔn)一個(gè)都不能少。采集接口程序應(yīng)保證被審計(jì)單位信息數(shù)據(jù)的安全。對于大型ERP，很難采集數(shù)據(jù)的系統(tǒng)，也應(yīng)該有替代方案，如導(dǎo)入科目余額表、憑證庫等數(shù)據(jù)文件，再進(jìn)行數(shù)據(jù)采集導(dǎo)入。避免因?yàn)闊o法采集數(shù)據(jù)，不使用審計(jì)軟件，而直接用EXCEL來進(jìn)行審計(jì)的情況。

數(shù)據(jù)采集，并不僅僅是針對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)，還應(yīng)該有網(wǎng)絡(luò)爬蟲系統(tǒng)，收集客戶相關(guān)公告、新聞等相關(guān)分析。

常規(guī)的數(shù)據(jù)分析包括趨勢分析、變動分析、結(jié)構(gòu)分析、比率分析、杜邦財(cái)務(wù)體系分析等。利用數(shù)據(jù)庫，可以把時(shí)間拉長，如進(jìn)行5年的數(shù)據(jù)分析，對公司能更深入的分析。利用行業(yè)數(shù)據(jù)庫，可以與同行業(yè)公司數(shù)據(jù)比較，分析差異原因，找出審計(jì)重點(diǎn)。利用大數(shù)據(jù)，可以對數(shù)據(jù)深入挖掘，利用數(shù)據(jù)概化、聚類分析、關(guān)聯(lián)分析等統(tǒng)計(jì)分析手段，深入挖掘數(shù)據(jù)背后的邏輯。并且要分析數(shù)據(jù)的完整性，是否變篡改等。

數(shù)據(jù)分析，不僅要對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，如網(wǎng)絡(luò)爬蟲系統(tǒng)，自動收集客戶相關(guān)公告、新聞，利用大數(shù)據(jù)分析，設(shè)定警報(bào)指標(biāo)，再有專人跟蹤，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，對客戶進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評級。還要根據(jù)公司的其他數(shù)據(jù)，與行業(yè)數(shù)據(jù)，同行業(yè)公司數(shù)據(jù)，進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析，進(jìn)行比對，對不同步的數(shù)據(jù)深入分析，數(shù)據(jù)挖掘，分析出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、異常情況，明確審計(jì)重點(diǎn)，高效的進(jìn)行審計(jì)。

這個(gè)變化也將會對審計(jì)人員的專業(yè)背景，知識結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化，未來審計(jì)人員不僅要有豐富的會計(jì)、審計(jì)、法律知識，還應(yīng)掌握計(jì)算機(jī)知識、數(shù)據(jù)分析處理、數(shù)據(jù)挖掘方面的知識和技能。

未來的審計(jì)，可以聯(lián)接到稅務(wù)系統(tǒng)、海關(guān)系統(tǒng)、銀行系統(tǒng)數(shù)據(jù)，能自動分析出相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否真實(shí)準(zhǔn)確，銀行資金流水是否異常。利用專家決策系統(tǒng)，能夠進(jìn)一步分析大數(shù)據(jù)分析出來的異常點(diǎn)，明確審計(jì)重點(diǎn)，高效的進(jìn)行審計(jì)。

二、審計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化

未來的審計(jì)報(bào)告要滿足大數(shù)據(jù)時(shí)代的需求，審計(jì)報(bào)告的數(shù)據(jù)需要標(biāo)準(zhǔn)化。最有可能采用的標(biāo)準(zhǔn)是XBRL標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)軟件需要能生成XBRL的審計(jì)報(bào)告。

可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言EXtensible Business Reporting Language ，縮寫XBRL，是一種基于XML的標(biāo)記語言，是一種對商業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化定義和表示的方法，主要用于商業(yè)和財(cái)務(wù)信息的定義和交換。XBRL能較好地解決數(shù)據(jù)共享問題，一次輸入，跨平臺跨系統(tǒng)都可以使用，數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)性和結(jié)構(gòu)化能方便及時(shí)地獲取數(shù)據(jù)，并進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘分析。

現(xiàn)在很多事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，用EXCEL來處理相關(guān)數(shù)據(jù)，用WORD編輯文字，一份審計(jì)報(bào)告經(jīng)常是2個(gè)文件，報(bào)表放在EXCEL文件，報(bào)告正文及附注放在WORD文件中，上報(bào)證券交易所時(shí)需要合并成一個(gè)。使用這種方法，排版費(fèi)時(shí)費(fèi)力，而且存在手工操作出錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)在上報(bào)年報(bào)由上市公司自行填報(bào)上報(bào)交易所，提交給相關(guān)披露年報(bào)的報(bào)社，提交相關(guān)報(bào)紙刊登。中間都會存在操作出錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)。印刷公司年報(bào)、登報(bào)時(shí)時(shí)另外排版來出具，有時(shí)會出現(xiàn)錯(cuò)誤。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該要復(fù)核這些印刷排版，以保證相關(guān)數(shù)據(jù)和文字的正確。相對來講，香港上市公司的年報(bào)復(fù)核做得更仔細(xì)一些，四大會計(jì)師事務(wù)所會更細(xì)一些。而會計(jì)師事務(wù)所，也需要填報(bào)上市公司XBRL給證券交易所。

如果采用XBRL來處理這些文字和數(shù)據(jù)，就可以實(shí)現(xiàn)一次錄入、多次使用。上報(bào)交易所、報(bào)社、印刷公司報(bào)告時(shí)，就可以保證相關(guān)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確。也無需人工校對。經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所認(rèn)證后的XBRL財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)也可以用于工商年檢、稅務(wù)稽核、銀行取得企業(yè)財(cái)務(wù)信息，真正實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享，可以進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)。

會計(jì)師事務(wù)所可以在法律允許的情況下，形成大數(shù)據(jù)，可以利用這些數(shù)據(jù)分析，為國家行業(yè)發(fā)展，提供數(shù)據(jù)依據(jù)。利用自己有的數(shù)據(jù)中心，加上調(diào)研，最后形成相關(guān)報(bào)告。

三、信息安全將會變得極其重要

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨，信息的安全將變得極其重要。大型會計(jì)師事務(wù)所主要是證券相關(guān)業(yè)務(wù)，涉及到客戶的商業(yè)秘密，證券相關(guān)內(nèi)幕信息。信息安全將是會計(jì)師事務(wù)所的頭等大事。

根據(jù)《信息系統(tǒng)安全等級保護(hù)定級指南》（GB/T 22240-2008）和《信息安全等級保護(hù)管理辦法》（公通字〔2007〕43號），綜合考慮業(yè)務(wù)信息和業(yè)務(wù)服務(wù)的安全需求，大型會計(jì)師事務(wù)所信息系統(tǒng)的安全保護(hù)等級總體上定為二級，同時(shí)建議結(jié)合特殊客戶的信息保密要求，動態(tài)調(diào)整信息安全保護(hù)機(jī)制，以匹配客戶信息數(shù)據(jù)的安全保護(hù)要求。

大型會計(jì)師事務(wù)所要遵循行業(yè)信息安全總體要求、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)安全保護(hù)等級劃分準(zhǔn)則（GB17859-1999）、信息系統(tǒng)安全等級保護(hù)基本要求（GB/T22239-2008）、信息系統(tǒng)通用安全技術(shù)要求（GB/T20271-2006）等安全管理規(guī)范和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，以等級保護(hù)為基本指導(dǎo)思想，按照“重要信息集中管控，等級保護(hù)與深度防御相結(jié)合，小集中、大分散、基于安全域”的管控原則，從組織、管理、技術(shù)等方面，著重加強(qiáng)信息安全基礎(chǔ)設(shè)施、安全防護(hù)技術(shù)手段和組織管理制度建設(shè)，形成事務(wù)所信息安全管控體系，保障信息安全、系統(tǒng)安全、物理安全和運(yùn)行安全，為實(shí)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)目標(biāo)提供安全保障。

四、知識庫系統(tǒng)成為審計(jì)人員的智庫

會計(jì)師事務(wù)所屬于智力密集型行業(yè)，審計(jì)信息化將打造強(qiáng)大的知識庫系統(tǒng)，這將是會計(jì)師事務(wù)所的智庫，是會計(jì)師事務(wù)所寶貴的財(cái)富。審計(jì)對審計(jì)人員的專業(yè)知識、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)判斷能力和應(yīng)變能力等綜合素質(zhì)要求非常高。有了強(qiáng)大的知識庫系統(tǒng)，可以做到無需依靠審計(jì)人員個(gè)人的記憶力，利用信息化手段，建立會計(jì)師事務(wù)所知識庫系統(tǒng)，全面位為審計(jì)人員提供支持。

知識庫系統(tǒng)在線及時(shí)更新，不斷完善，相關(guān)數(shù)據(jù)庫不僅是收錄相關(guān)文件的內(nèi)容，需要進(jìn)一步的分析處理，如針對某一行業(yè)的公司，行業(yè)相關(guān)的法規(guī)條款應(yīng)該做成關(guān)聯(lián)，以便在工作中隨時(shí)能找到相關(guān)法規(guī)。行業(yè)內(nèi)常見的舞弊手段、典型的審計(jì)案例，都能關(guān)聯(lián)起來。

在審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員會收到知識庫自動推送的相關(guān)的信息，如涉及到的法律條款、準(zhǔn)則規(guī)定等，也可以隨時(shí)查閱相關(guān)的文檔，在審計(jì)時(shí)是一個(gè)全程提醒的導(dǎo)師，讓審計(jì)人員能高效的工作。

五、審計(jì)專家決策系統(tǒng)將會更多的應(yīng)用

審計(jì)過程中遇到復(fù)雜問題，需要注冊會計(jì)師職業(yè)判斷的時(shí)候，可以利用專家決策系統(tǒng)來進(jìn)行審計(jì)職業(yè)判斷。審計(jì)職業(yè)判斷是審計(jì)職業(yè)的精髓，是審計(jì)人員主觀認(rèn)識的反映，與審計(jì)相關(guān)的鑒證價(jià)值來源于審計(jì)師的職業(yè)判斷以及審計(jì)職業(yè)界的集體判斷。高質(zhì)量的會計(jì)信息是資本正常、有序運(yùn)轉(zhuǎn)的前提和基礎(chǔ)，審計(jì)人員則是高質(zhì)量會計(jì)信息的的保證者和操控者。要?jiǎng)偃芜@一角色，需要審計(jì)人員具備較高的專業(yè)勝任能力，而專業(yè)勝任能力是職業(yè)判斷能力。因此審計(jì)職業(yè)能力判斷的高低就成為了審計(jì)人員能否擔(dān)任這一角色的關(guān)鍵。注冊會計(jì)師需要在整個(gè)審計(jì)過程中運(yùn)用職業(yè)判斷。

利用專家決策系統(tǒng)來進(jìn)行審計(jì)職業(yè)判斷，一種方式是利用網(wǎng)絡(luò)或者遠(yuǎn)程會議平臺，達(dá)到遠(yuǎn)程“會診”，對重要的、難以確定的事項(xiàng)，請會計(jì)師事務(wù)所的專家，或者是財(cái)政部、證券會里的專家來進(jìn)行專家決策。

另外一種方式是利用信息技術(shù)，建立決策支持系統(tǒng)，用信息技術(shù)來代替注冊會計(jì)師來做出職業(yè)判斷。運(yùn)用準(zhǔn)則法規(guī)庫、專家知識庫和審計(jì)案例庫，運(yùn)用決策信息系統(tǒng)，進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析，最終形成決策。

六、審計(jì)信息化和人工智能將促進(jìn)審計(jì)智能化

隨著信息化進(jìn)程的不斷發(fā)展，越來越多公司的業(yè)務(wù)將嚴(yán)重依賴信息系統(tǒng)，會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)信息化也將會高速發(fā)展，再加上人工智能的發(fā)展，最終將會促進(jìn)審計(jì)智能化。

通過審計(jì)信息化系統(tǒng)聯(lián)接到被審計(jì)單位電腦后，就可以自動搜索信息系統(tǒng)，進(jìn)行數(shù)據(jù)采集，對采集的數(shù)據(jù)自動進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，自動調(diào)用針對被審計(jì)單位行業(yè)的工作底稿模板，自動生成審計(jì)底稿。根據(jù)設(shè)置好的抽樣條件，如金額條件、異常對應(yīng)關(guān)系條件、隨機(jī)等，利用抽樣軟件自動進(jìn)行審計(jì)抽樣。根據(jù)被審計(jì)單位未審財(cái)務(wù)報(bào)表，和審計(jì)人員根據(jù)抽樣檢查情況編制的調(diào)整分錄，可以自動生成調(diào)整分錄匯總表、試算平衡表和審定的財(cái)務(wù)報(bào)表。相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表附注也可以一并生成，可以自動生成審計(jì)報(bào)告。

審計(jì)軟件還能進(jìn)行合并報(bào)表工作的自動化。根據(jù)母公司股權(quán)投資明細(xì)表，分析各投資的股權(quán)比例等信息，明確合并報(bào)表范圍。根據(jù)母公司股權(quán)投資明細(xì)和子公司報(bào)表可以自動分析編制出股權(quán)抵銷分錄。對于有特殊情況的，如反向購買的可能會需要審計(jì)人員確認(rèn)外，常規(guī)的股權(quán)抵銷分錄審計(jì)軟件就能直接生成。統(tǒng)計(jì)分析合并范圍內(nèi)的關(guān)聯(lián)交易和關(guān)聯(lián)往來，審計(jì)軟件系統(tǒng)有核對關(guān)聯(lián)往來和關(guān)聯(lián)交易功能，審計(jì)人員人工考慮未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益以及內(nèi)部資產(chǎn)交易后續(xù)折舊或者攤銷的影響，就能根據(jù)這些數(shù)據(jù)和信息自動生成關(guān)聯(lián)交易和關(guān)聯(lián)往來合并抵銷分錄。導(dǎo)入母公司及各家子公司審定的報(bào)表和附注數(shù)據(jù)，先進(jìn)行匯總，生成匯總數(shù)據(jù)，自動導(dǎo)入合并抵銷分錄，生成合并抵銷過程表，最終得到合并后的會計(jì)報(bào)表和合并會計(jì)報(bào)表附注。

審計(jì)信息系統(tǒng)對被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)采集，自動進(jìn)行分析處理，并且根據(jù)預(yù)設(shè)條件進(jìn)行相關(guān)審計(jì)抽樣活動，如果附件信息已經(jīng)數(shù)據(jù)化，可以自動完成抽樣檢查。再根據(jù)獲得授權(quán)的公共信息網(wǎng)絡(luò)獲取的數(shù)據(jù)，以及運(yùn)行網(wǎng)絡(luò)爬蟲在網(wǎng)絡(luò)收集的相關(guān)信息，進(jìn)行匹配分析，最終形成分析報(bào)告、審計(jì)底稿，加上專家決策系統(tǒng)，能協(xié)助注冊會計(jì)師做好相關(guān)決策，形成審計(jì)意見，并且可以撰寫好審計(jì)報(bào)告。

審計(jì)智能化階段，審計(jì)人員能更加高效的進(jìn)行審計(jì)工作，審計(jì)人員只需要做審計(jì)軟件無法做到的工作，進(jìn)行相關(guān)設(shè)置，對抽取的樣本進(jìn)行核查，運(yùn)用職業(yè)判斷，最終得出審計(jì)結(jié)論。

作者簡介：

曾凡偉，現(xiàn)就職于深圳市中裝建設(shè)集團(tuán)股份有限公司，前大華會計(jì)師事務(wù)所深圳分所合伙人。