摘要：

盡管審計(jì)認(rèn)證服務(wù)在我國(guó)尚處于起步階段，發(fā)展水平并不高。但這種基于審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的新型服務(wù)具有巨大的發(fā)展?jié)摿?。近年?lái)我國(guó)的審計(jì)認(rèn)證服務(wù)發(fā)展速度迅速，其增長(zhǎng)之快不容小覷。而且審計(jì)認(rèn)證服務(wù)在我國(guó)日益正規(guī)，也日益規(guī)范。在民間范圍內(nèi)，我國(guó)目前的審計(jì)認(rèn)證服務(wù)范圍也逐漸廣闊，從之前的僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表衍生出各種審計(jì)類型。例如環(huán)境審計(jì)與認(rèn)證、管理審計(jì)、社會(huì)責(zé)任審計(jì)等。而且仍然處于不斷的多樣化中。因而為了給審計(jì)業(yè)的人員提供一些借鑒意義，有必要對(duì)這些新興的審計(jì)認(rèn)證服務(wù)產(chǎn)生的背景、一些審計(jì)的基本理論進(jìn)行探討研究。

關(guān)鍵詞：

審計(jì)認(rèn)證服務(wù)；業(yè)務(wù)拓展；風(fēng)險(xiǎn)

引言

從我國(guó)當(dāng)前的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)形勢(shì)來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師拓展已經(jīng)成了一種必然趨勢(shì)，因此要主動(dòng)去適應(yīng)該趨勢(shì)，豐富該業(yè)務(wù)的服務(wù)類型，提高服務(wù)水平和能力。目前我國(guó)在拓展注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面剛剛起步，還處于十分不成熟的階段，同時(shí)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)理論和實(shí)踐不夠充足完善。因而為了提高會(huì)計(jì)行業(yè)的專業(yè)水準(zhǔn)和服務(wù)水平，應(yīng)積極拓展一些新的業(yè)務(wù)，不斷豐富經(jīng)驗(yàn)。促進(jìn)該行業(yè)的發(fā)展。

一、審計(jì)認(rèn)證服務(wù)的基本含義及相關(guān)背景（一）審計(jì)認(rèn)證服務(wù)的基本含義認(rèn)證服務(wù)特別委員會(huì)，隸屬于美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，該協(xié)會(huì)對(duì)審計(jì)認(rèn)證服務(wù)的概念定義為：審計(jì)認(rèn)證服務(wù)是一項(xiàng)獨(dú)立專業(yè)服務(wù)，會(huì)計(jì)師旨在通過(guò)該服務(wù)向決策者提供質(zhì)量高的信息并且讓決策者的決策背景有所改善。2000年6月，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)制定了一些基本框架和原則以完善審計(jì)認(rèn)證服務(wù)的各項(xiàng)內(nèi)容。根據(jù)準(zhǔn)則，審計(jì)認(rèn)證服務(wù)是指一項(xiàng)旨在評(píng)估信息的可靠程度，評(píng)定某個(gè)對(duì)象是否符合標(biāo)準(zhǔn)的服務(wù)。事實(shí)上，對(duì)于審計(jì)認(rèn)證服務(wù)的定義，這兩者在很大程度上有重合之處，因?yàn)閮烧呔婕暗搅素?cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息等。審計(jì)認(rèn)證服務(wù)的價(jià)值就在于它的獨(dú)立性保證了其能給決策者提供可靠的信息。并且著這種評(píng)價(jià)是十分專業(yè)而又公正的。用戶倘若不借助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師，他們將很難對(duì)一些信息作出較為專業(yè)的判斷。雖然審計(jì)認(rèn)證服務(wù)所認(rèn)證的材料無(wú)論從內(nèi)容還是形式上都與財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告相同，但是審計(jì)認(rèn)證服務(wù)卻是一種十分專業(yè)的認(rèn)定。（二）審計(jì)認(rèn)證服務(wù)的相關(guān)背景經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展卻讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工資日益降低，導(dǎo)致審計(jì)服務(wù)業(yè)的衰退。一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師轉(zhuǎn)而向?qū)徲?jì)認(rèn)證服務(wù)進(jìn)軍。與傳統(tǒng)的審計(jì)服務(wù)相比，新型的審計(jì)認(rèn)證服務(wù)更好的滿足了決策者的需要，同時(shí)也讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師收益增加。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的認(rèn)證服務(wù)可分為審計(jì)、認(rèn)證和鑒定三個(gè)方面。其中這種審計(jì)認(rèn)證服務(wù)拋開(kāi)其與傳統(tǒng)審計(jì)服務(wù)的重合業(yè)務(wù)而言，它是一種前景極其廣闊且潛力巨大的服務(wù)。

與傳統(tǒng)審計(jì)服務(wù)相比，認(rèn)證服務(wù)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)要求更高。審計(jì)認(rèn)證服務(wù)包括審計(jì)和非審計(jì)認(rèn)真，其認(rèn)證對(duì)象范圍更廣泛，信息更多樣。具體服務(wù)的內(nèi)容也種類繁多，其中可包括養(yǎng)老服務(wù)認(rèn)證、系統(tǒng)可靠性認(rèn)證以及網(wǎng)站可靠性認(rèn)證等認(rèn)證形式。根據(jù)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的對(duì)審計(jì)認(rèn)證服務(wù)的框架制定，審計(jì)認(rèn)證服務(wù)目前包括五項(xiàng)主要的認(rèn)證服務(wù)類型，分別為電子商務(wù)認(rèn)證、信息系統(tǒng)認(rèn)證、企業(yè)績(jī)效評(píng)估認(rèn)證、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估認(rèn)證以及養(yǎng)老服務(wù)認(rèn)證。

二、審計(jì)認(rèn)證服務(wù)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)研究 （一）審計(jì)認(rèn)證服務(wù)的主體風(fēng)險(xiǎn)

在目前看來(lái)，雖然審計(jì)認(rèn)證服務(wù)已經(jīng)在國(guó)內(nèi)有了較高的權(quán)威性和認(rèn)可度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)水平和服務(wù)能力也得到了對(duì)象的滿意和認(rèn)可。但除了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，還有其他的中介機(jī)構(gòu)也提供了審計(jì)認(rèn)證服務(wù)。這就對(duì)專業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師構(gòu)成了一定的威脅性。面對(duì)這種情況和趨勢(shì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更應(yīng)提高自身的專業(yè)素質(zhì)，在進(jìn)行認(rèn)證服務(wù)時(shí)，不能完全依賴自身的經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)要積累更多的實(shí)踐，以免主體信譽(yù)度被其他中介機(jī)構(gòu)的非專業(yè)人員取代。

（二）審計(jì)認(rèn)證服務(wù)需求者的風(fēng)險(xiǎn)由于審計(jì)認(rèn)證行業(yè)的審計(jì)認(rèn)證對(duì)象各有特點(diǎn)，因而需要根據(jù)不同的對(duì)象設(shè)計(jì)出不同的認(rèn)證程序以更好的滿足他們的需求。在審計(jì)認(rèn)證服務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)根據(jù)對(duì)象的具體情況以及他們的特定屬性來(lái)制定符合他們要求的審計(jì)認(rèn)證程序。然而，對(duì)于會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，讓他們感到頭疼的是，審計(jì)服務(wù)的對(duì)象不是固定不變的，這些對(duì)象時(shí)刻處于一定的變化中。這種不固定性讓會(huì)計(jì)事務(wù)所承擔(dān)了很大的風(fēng)險(xiǎn)，事務(wù)所因而不得不權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益并對(duì)此作出決策。會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須要保證有一定的成本收益，因而他們不能一對(duì)一的進(jìn)行審計(jì)認(rèn)證服務(wù)而是要對(duì)各種服務(wù)分門(mén)別類以減少事務(wù)所的成本。因而他們也必須承擔(dān)此類做法所帶來(lái)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)。（三）審計(jì)認(rèn)證服務(wù)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)認(rèn)證服務(wù)中，必然會(huì)有一些服務(wù)對(duì)象由于實(shí)際得到的認(rèn)證服務(wù)與其內(nèi)心所期望的程度有所偏差，有些服務(wù)對(duì)象會(huì)基于此種不平衡的心理落差對(duì)提出訴訟。甚至有些服務(wù)對(duì)象由于未得到令自己滿意的服務(wù)和產(chǎn)品，甚至?xí)?duì)會(huì)計(jì)師也一并提出訴訟。讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師蒙受巨大的損失。相較于傳統(tǒng)的審計(jì)服務(wù)而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這種新型的服務(wù)模式中要面臨更大的被服務(wù)對(duì)象訴訟的風(fēng)險(xiǎn)。（四）審計(jì)認(rèn)證服務(wù)的法律風(fēng)險(xiǎn)由于審計(jì)認(rèn)證服務(wù)在我國(guó)仍然處于起步階段，與之相關(guān)的法律程序和法律依據(jù)有些不完善。而且在新興的服務(wù)業(yè)上，法律法規(guī)在正式穩(wěn)定之前必然要經(jīng)歷一段時(shí)間的調(diào)整期，在這調(diào)整和更新的過(guò)程中，一些具體針對(duì)性強(qiáng)的法律法規(guī)必然會(huì)讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)對(duì)該行業(yè)的發(fā)展是十分不利的。在未來(lái)審計(jì)認(rèn)證服務(wù)的發(fā)展進(jìn)程中，隨著相關(guān)法律法規(guī)的出臺(tái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的是更加嚴(yán)格、更加苛刻的環(huán)境。

三、我國(guó)審計(jì)認(rèn)證服務(wù)的前景 全球化進(jìn)程的加快以及世界經(jīng)濟(jì)一體化推進(jìn)讓中國(guó)的絕大部分企業(yè)承擔(dān)了更大的風(fēng)險(xiǎn)。因而準(zhǔn)確地對(duì)其所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行精準(zhǔn)專業(yè)的分析對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)尤為重要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的存在，能給高風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)提供十分專業(yè)且有效的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，讓企業(yè)能在風(fēng)云變幻的市場(chǎng)中久立于不敗之地。從這方面來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面是十分有必要的存在，因而十分有望在國(guó)內(nèi)得到快速的發(fā)展。除了在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，審計(jì)認(rèn)證服務(wù)在養(yǎng)老認(rèn)證服務(wù)上前景也較好，中國(guó)的老齡化形勢(shì)也較為嚴(yán)峻，因而有了養(yǎng)老認(rèn)證服務(wù)，能夠有效提高對(duì)老年人的服務(wù)質(zhì)量，給老年人較為優(yōu)質(zhì)的照料服務(wù)。

四、我國(guó)審計(jì)認(rèn)證服務(wù)的相關(guān)思考（一）事務(wù)所的定位問(wèn)題

由于我國(guó)目前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)仍然是審計(jì)服務(wù)，認(rèn)證服務(wù)還沒(méi)有得到廣泛的推廣開(kāi)展，因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抓住這一契機(jī)，應(yīng)對(duì)自己有一個(gè)全新的定位，讓這種審計(jì)認(rèn)證服務(wù)成為主業(yè)。（二）事務(wù)所的發(fā)展模式

對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展模式，主要分為四類，這四類分別為市場(chǎng)培育型、穩(wěn)健發(fā)展型、快速成長(zhǎng)型、以及產(chǎn)后調(diào)節(jié)型。其中的快速成長(zhǎng)型在搶占市場(chǎng)的過(guò)程中主要通過(guò)對(duì)其重點(diǎn)部分的服務(wù)進(jìn)行發(fā)展，但這種形式由于其發(fā)展的迅速，也極易衰退。許多中小型事務(wù)所習(xí)慣采用此種模式進(jìn)行快速成長(zhǎng)來(lái)求得自身的發(fā)展。相對(duì)于快速成長(zhǎng)型，穩(wěn)健發(fā)展型主要被一些大型事務(wù)所所采用。因?yàn)榇朔N模式相對(duì)穩(wěn)定且有較高的收益。但這種形式也存在一定的劣勢(shì)，例如在前期發(fā)展階段其速度十分緩慢。市場(chǎng)培育型則為一種更加專業(yè)的形式，其可以根據(jù)不同的階段來(lái)評(píng)估收益和價(jià)值，這種方式雖然沒(méi)有廣闊的業(yè)務(wù)但其專業(yè)水平十分高。這也是市場(chǎng)培育型的一大優(yōu)勢(shì)所在。產(chǎn)后調(diào)整型在起初階段不會(huì)參與競(jìng)爭(zhēng)，而是要等到行業(yè)漸漸成熟以后才開(kāi)始搶占市場(chǎng)。由于沒(méi)有明確的發(fā)展戰(zhàn)略，此類事務(wù)所可能在發(fā)展的過(guò)程中比較盲目，他們只是跟隨市場(chǎng)主流來(lái)發(fā)展業(yè)務(wù)。盡管十分盲目，但此類事務(wù)所在不斷的摸索過(guò)程中終將會(huì)找到自己的市場(chǎng)定位，取得不錯(cuò)的成績(jī)。

五、結(jié)束語(yǔ)

雖然審計(jì)認(rèn)證服務(wù)尚處于上升發(fā)展階段，其類別也僅僅有六種，但是根據(jù)目前的形勢(shì)來(lái)看，認(rèn)證服務(wù)的前景十分廣闊。隨著新技術(shù)的不斷更新和引進(jìn)，審計(jì)認(rèn)證服務(wù)的服務(wù)類型定會(huì)更加多樣化，從而滿足服務(wù)對(duì)象多樣化的需求。值得注意的是，與國(guó)際大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所相比，我國(guó)的事務(wù)所仍然資歷尚淺，差距依舊很大，因而我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師要主動(dòng)認(rèn)清形勢(shì)，找準(zhǔn)自己的行業(yè)定位，從而發(fā)展大潮中能搶占一席之地，不斷拓展服務(wù)市場(chǎng)滿足國(guó)內(nèi)不斷增長(zhǎng)的需要。

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作者簡(jiǎn)介：

王傳敏，淄博雙信志遠(yuǎn)資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所。