彭凱

【摘 要】隨著電力建設(shè)方面“一強(qiáng)三優(yōu)”現(xiàn)代企業(yè)步伐的加快，企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度不斷提升，供電企業(yè)日漸重視內(nèi)部控制審計(jì)。論文闡述了當(dāng)前實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義，指出內(nèi)部控制審計(jì)在審計(jì)意識(shí)、人員結(jié)構(gòu)及審計(jì)程序等方面存在的不足，并進(jìn)行了分析，提出應(yīng)對(duì)策略。

【Abstract】With the acceleration of? the "one strong and? three excellent" modern enterprises in the aspect of power construction， enterprises are paying more and more attention to risk management， and power supply enterprises are paying more and more attention to internal control audit. The paper expounds the practical significance of implementing the internal control audit， and points out and analyzes the shortcomings of the internal control audit in the aspects of audit consciousness， personnel structure and audit procedure， some countermeasures are also put forward.

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)管理;程序;意識(shí)

【Keywords】 internal control audit; risk management; process; awareness

【中圖分類號(hào)】F239.22? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2018）10-0003-02

1 引言

黨中央關(guān)于依法治國(guó)的方略全面鋪開(kāi)，外部監(jiān)管力度的持續(xù)加強(qiáng)，社會(huì)公眾對(duì)電力服務(wù)的高度關(guān)注，無(wú)疑對(duì)電力企業(yè)依法治企、規(guī)范管理提出了更加嚴(yán)格的要求。在內(nèi)外部環(huán)境的影響下，電力企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)已成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展的必然趨勢(shì)和要求。通過(guò)規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)，提高審計(jì)人員素質(zhì)，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，以此來(lái)解決企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)面臨的問(wèn)題，這對(duì)于改善內(nèi)部控制管理，促進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)的保值增值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化具有重要意義。

2 內(nèi)部控制審計(jì)概述

2.1 內(nèi)部控制審計(jì)的定義

內(nèi)部控制審計(jì)，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)組織內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)[1]。它既可以作為獨(dú)立的審計(jì)項(xiàng)目組織實(shí)施，用以完善內(nèi)部控制，也可以作為實(shí)施其他審計(jì)項(xiàng)目的一個(gè)程序或方法，以便確定對(duì)其依賴程度和進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的范圍、重點(diǎn)及方法，有效提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。

2.2 內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容

內(nèi)部控制審計(jì)按其范圍劃分，分為全面內(nèi)部控制審計(jì)和專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)。全面內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)象是組織所有業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部控制，包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等五個(gè)要素。專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)象是組織內(nèi)部控制的某個(gè)要素、某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)或者業(yè)務(wù)活動(dòng)某些環(huán)節(jié)。

內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容是對(duì)構(gòu)成內(nèi)部控制的各要素進(jìn)行測(cè)試與評(píng)價(jià)，主要包括：①內(nèi)部控制健全性檢查評(píng)價(jià);②內(nèi)部控制符合有效性測(cè)試;③內(nèi)部控制合理科學(xué)性綜合評(píng)價(jià);④內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

3 供電企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義

3.1 推動(dòng)信息化建設(shè)的發(fā)展

供電企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展時(shí)間較短，目前一直處于探索階段。近年來(lái)，供電企業(yè)開(kāi)始逐步著手進(jìn)行制度的梳理，并不斷學(xué)習(xí)和研究?jī)?nèi)部控制審計(jì)基本規(guī)范，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)、原則、內(nèi)容、程序與方法、審計(jì)報(bào)告等都進(jìn)行了較為明確的規(guī)定[2]。通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施，進(jìn)一步建立和完善了內(nèi)部控制制度，為改進(jìn)內(nèi)部控制管理提供了科學(xué)的依據(jù)，對(duì)供電企業(yè)內(nèi)部控制體系的前期建立作出了貢獻(xiàn)。從實(shí)質(zhì)來(lái)看，實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)是供電企業(yè)在當(dāng)前背景下各個(gè)層級(jí)、各個(gè)部門之間信息不對(duì)稱客觀存在的必然要求，通過(guò)引進(jìn)多種內(nèi)部控制審計(jì)方法，更加準(zhǔn)確了解從上至下的政策、制度，乃至報(bào)告是否真實(shí)，管理者與被管理者之間所獲得的信息是否對(duì)稱，促進(jìn)了信息溝通與傳遞，對(duì)于供電企業(yè)信息化建設(shè)起到了積極的推動(dòng)作用。

3.2 提升風(fēng)險(xiǎn)防控水平

當(dāng)前，供電企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境日益復(fù)雜，遇到的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越棘手，人們已經(jīng)充分認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督職能，促進(jìn)企業(yè)健全內(nèi)部控制體系，構(gòu)建科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，有效提升了風(fēng)險(xiǎn)防控水平，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)健康有序發(fā)展。

3.3 促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是以改善經(jīng)營(yíng)管理，增加企業(yè)價(jià)值為目的的。通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，能夠從企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效果、效率和經(jīng)濟(jì)性出發(fā)，揭露影響其效益、效果和效率的體制性、機(jī)制性和管理性問(wèn)題，提出可行的建議，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步完善機(jī)制、強(qiáng)化管理、規(guī)范經(jīng)營(yíng)、提高效益，有利于企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4 供電企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)存在的不足

4.1 內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)有待提高

當(dāng)前，供電企業(yè)還缺乏足夠的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，整體內(nèi)部控制觀念較為薄弱，部分管理人員對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性不高。內(nèi)部控制作為較為全面的控制系統(tǒng)，其主要服務(wù)于企業(yè)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制，既涵蓋了管理架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、組織文化、社會(huì)責(zé)任等，又包括了業(yè)務(wù)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)。供電企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)雖然取得了一些成績(jī)，但是對(duì)于企業(yè)文化以及其他管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等方面的環(huán)境控制仍然缺乏足夠的重視，內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)不夠明確。只有加強(qiáng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，才能真正發(fā)揮內(nèi)部控制審計(jì)的作用，全面提升駕馭風(fēng)險(xiǎn)的能力。

4.2 內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一

供電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)涉及面廣、時(shí)效性強(qiáng)、工作難度大，這對(duì)內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)能力提出了較高的要求。目前內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)較為單一，專業(yè)大多為會(huì)計(jì)、營(yíng)銷、經(jīng)濟(jì)管理等，基層單位又未配備專業(yè)審計(jì)人員，導(dǎo)致審計(jì)人員的人員結(jié)構(gòu)不合理，專業(yè)構(gòu)成不全面，對(duì)于企業(yè)的施工安全、技術(shù)和質(zhì)量管理等專業(yè)方面，相應(yīng)的知識(shí)儲(chǔ)備較少。在內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，因?yàn)橄嚓P(guān)專業(yè)知識(shí)的不足，使得報(bào)告內(nèi)容全面性和有效性不夠，無(wú)法進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)并提出切實(shí)可行的合理化建議，無(wú)法將內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制管理中的作用發(fā)揮的淋漓盡致。

4.3 內(nèi)部控制審計(jì)程序不規(guī)范

當(dāng)前，供電企業(yè)還未建立起一套規(guī)范高效的內(nèi)部控制審計(jì)程序，尚處于探索階段?，F(xiàn)有的審計(jì)工作流程并不適用于內(nèi)部控制審計(jì)程序要求。從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，制定出與之適應(yīng)的審計(jì)程序及方式方法，使得審計(jì)人員在內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，有章可循，確保審計(jì)結(jié)果的客觀性，提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。

5 供電企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)策

5.1 明確內(nèi)控審計(jì)目標(biāo)，改變企業(yè)治理觀念

供電企業(yè)管理層要充分認(rèn)識(shí)到實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的重要性，加強(qiáng)法治理念宣傳，健全依法審計(jì)體系，提升內(nèi)部審計(jì)能力，強(qiáng)化依法依規(guī)管理，促進(jìn)公司法治化管理體系的建設(shè)。要結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)逐步落實(shí)內(nèi)部控制管理工作，創(chuàng)新內(nèi)部控制設(shè)計(jì)理念和方法，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和實(shí)際情況，全面梳理和檢查企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，深入細(xì)致的查找經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，充分考慮設(shè)定的控制目標(biāo)是否能夠順利實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部控制的建立完善是否與基本原則相符，確保能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)控制的規(guī)范實(shí)施打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

管理層要明確企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)最終目標(biāo)，即促進(jìn)公司內(nèi)部控制體系的完善和資產(chǎn)的保值增值，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提升管理水平。企業(yè)通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位在內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題，針對(duì)相關(guān)問(wèn)題提出合理化改進(jìn)建議，督促整改并繼續(xù)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的不斷完善，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)健康發(fā)展提供保證[3]。

5.2 優(yōu)化人才成長(zhǎng)環(huán)境，打造高素質(zhì)審計(jì)團(tuán)隊(duì)

內(nèi)審人員應(yīng)具備良好的職業(yè)道德，除了具備基本的專業(yè)知識(shí)外，還應(yīng)拓寬知識(shí)面，多了解和掌握工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)管理、質(zhì)量控制等方面的知識(shí)，這樣才能夠順應(yīng)內(nèi)部控制審計(jì)的要求?，F(xiàn)職的審計(jì)人員要加強(qiáng)后續(xù)教育，主動(dòng)學(xué)習(xí)和掌握與企業(yè)息息相關(guān)的知識(shí)，并在實(shí)踐中積累經(jīng)驗(yàn)，精通審計(jì)技巧和方法，增強(qiáng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力，同時(shí)要不斷提高政治素質(zhì)，嚴(yán)守審計(jì)紀(jì)律，堅(jiān)持審計(jì)工作的嚴(yán)謹(jǐn)和審慎，努力適應(yīng)工作的需要。

5.3 注重細(xì)節(jié)控制，狠抓內(nèi)控審計(jì)程序建設(shè)

供電企業(yè)結(jié)合自身內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，要進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)程序和方法。一是在審計(jì)準(zhǔn)備階段，應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行適當(dāng)?shù)挠?jì)劃和協(xié)助;通過(guò)調(diào)查表法、詢問(wèn)法充分了解被審計(jì)單位管理層關(guān)于內(nèi)控有效性評(píng)估過(guò)程;通過(guò)審閱法對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控文件及資料進(jìn)行審查。二是在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，通過(guò)調(diào)查表法和流程圖法，開(kāi)展穿行測(cè)試。三是在審計(jì)報(bào)告形成階段，審計(jì)人員要及時(shí)匯總審計(jì)結(jié)果，提出建議。

總之，要深入把握供電企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的特點(diǎn)和存在的問(wèn)題，進(jìn)一步提高內(nèi)部控制審計(jì)的效果和效率，努力推動(dòng)內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范化，將有利于企業(yè)管理的規(guī)范化和專業(yè)化發(fā)展，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化將有著重要的意義。

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