黨的十九大把堅(jiān)持全面依法治國明確為新時代堅(jiān)持和發(fā)展中國特色社會主義的基本方略。稅收法治是法治國家建設(shè)的重要一環(huán)，建設(shè)有中國特色的現(xiàn)代稅收法治體系任重道遠(yuǎn)，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅收執(zhí)法的主體，是依法治稅的具體承擔(dān)和實(shí)施者，更是我國法治建設(shè)的基石，基層稅務(wù)部門法治建設(shè)問題研究，是依法治稅問題研究的核心和關(guān)鍵。本文立足于基層稅務(wù)部門，闡述基層稅務(wù)部門加強(qiáng)法治建設(shè)的重要意義，分析當(dāng)前法治建設(shè)存在的問題，并就進(jìn)一步深化基層稅務(wù)部門法治建設(shè)提出對策和建議，為基層稅務(wù)部門法治建設(shè)提供理論依據(jù)。

一、基層稅務(wù)部門法治建設(shè)重要意義

（一）基層稅務(wù)部門法治建設(shè)是推進(jìn)依法治國的基本元素

黨的十八大把法治政府基本建成確立為到2020年全面建成小康社會的重要目標(biāo)之一，2015年中共中央、國務(wù)院印發(fā)的《法治政府建設(shè)實(shí)施綱要（2015-2020年）》對建設(shè)法治政府提出總體要求。稅收作為財政的基礎(chǔ)和支柱地位的確立，意味著基層稅務(wù)部門作為國家稅收的基本元素在國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)中將承擔(dān)更加突出的作用，法治建設(shè)在稅收領(lǐng)域最具體的體現(xiàn)則是稅收法治建設(shè)。2016年國家稅務(wù)總局印發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)依法治稅的指導(dǎo)意見》《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<“十三五”時期稅務(wù)系統(tǒng)全面推進(jìn)依法治稅工作規(guī)劃）的通知》，甘肅省市稅務(wù)部門也出臺系列法治建設(shè)指導(dǎo)性文件，基層稅務(wù)局對法律政策的執(zhí)行和落實(shí)是法治建設(shè)的基本環(huán)節(jié)，基層稅務(wù)部門的法治建設(shè)成效決定了整個稅收法治水平。

（二）基層稅務(wù)部門法治建設(shè)是落實(shí)國家戰(zhàn)略的有力支撐

國家戰(zhàn)略實(shí)施離不開社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，稅收對國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行具有強(qiáng)有力的調(diào)節(jié)和指引作用，基層稅務(wù)部門通過法治建設(shè)營造良好的稅收法治環(huán)境，能夠使稅收調(diào)節(jié)手段更加精準(zhǔn)實(shí)施。如“一帶一路”倡議的實(shí)施，需要全社會聯(lián)動，各政府部門共同實(shí)施推進(jìn)，很顯然稅收已然成為推動“一帶一路”發(fā)展的關(guān)鍵要素，區(qū)域稅收法治環(huán)境的建設(shè)和改善必然會對“一帶一路”的發(fā)展形成強(qiáng)有力的支撐。再如眾多稅制改革的實(shí)施，國地稅征管體制改革推動了稅收法治建設(shè)進(jìn)程的同時，近些年的稅收法治建設(shè)也為稅制改革提供了法治保障，從立法、執(zhí)法、司法、守法等方面推動了改革的順利實(shí)施，確保改革在法治軌道上進(jìn)行。

（三）基層稅務(wù)部門法治建設(shè)是推動地方社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要保障

上層建筑對經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)具有反作用，法治作為上層建筑對推進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要保障作用。進(jìn)入21世紀(jì)以來，尤其是黨的十八大以后，我國稅收立法進(jìn)程加快，稅收法治建設(shè)進(jìn)入全面實(shí)施階段，對稅收法律、法規(guī)等規(guī)范性文件進(jìn)行了修訂，開征新稅種，如修訂個人所得稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅改征增值稅、開征環(huán)保稅，稅收的職能作用與以往相比發(fā)生了重大變化，稅收法治建設(shè)潛力和作為空間變得更大，不僅僅體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，更涉及政治、文化、社會、生態(tài)文明等各個方面?；鶎佣悇?wù)部門自身法治建設(shè)，以及會同司法部門和其他行政部門、事業(yè)單位和社會力量的法治建設(shè)成為推動地方社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可或缺的力量。

（四）基層稅務(wù)部門法治建設(shè)是優(yōu)化稅收工作的有效途徑

稅收法治的依據(jù)是“稅收法定主義”原則，上升為一種理念，在這種理念的指引下，確保稅收征納關(guān)系在法治軌道上運(yùn)行?；鶎佣悇?wù)部門直接與納稅人接觸，是征收管理、納稅服務(wù)的一線部門，伴隨稅種稅源結(jié)構(gòu)的調(diào)整，征管難度不斷增加，納稅人法治意識增強(qiáng)，對納稅服務(wù)需求更加追求公平正義。稅收法治建設(shè)為稅收征管和納稅服務(wù)不僅創(chuàng)造了良好的法治環(huán)境，也為稅務(wù)部門開展征管工作、提供納稅服務(wù)樹立了清晰的標(biāo)準(zhǔn)和尺度。只有不斷加強(qiáng)基層稅務(wù)部門法治建設(shè)，才能應(yīng)對復(fù)雜經(jīng)濟(jì)活動，有效適應(yīng)納稅人需求，更好的落實(shí)稅收法律和稅收政策，有效化解稅收爭議，提升社會對稅收工作的滿意度，充分發(fā)揮基層稅務(wù)部門職能作用。

（五）基層稅務(wù)部門法治建設(shè)是應(yīng)對稅收法律風(fēng)險的迫切需要

基層稅務(wù)部門法治建設(shè)不僅是履職盡責(zé)的需要，更是保護(hù)好稅務(wù)干部的迫切需要?；鶎佣悇?wù)部門在履職過程中面臨著諸多法律風(fēng)險，從2017年國家稅務(wù)總局關(guān)于部分單位及個人被問責(zé)處理典型案例的通報和2018年國務(wù)院10起稅收違法案件的通報中能夠看到被問責(zé)或是被刑事處理的干部絕大多數(shù)是基層稅務(wù)部門的干部，違紀(jì)、違法犯罪涉及詐騙罪、玩忽職守罪、濫用職權(quán)罪、騙取出口退稅罪等罪名，甚至一部分剛參加工作的年輕干部被刑事處罰，讓人感到無比心痛。近年來，筆者所在的稅務(wù)部門也多次出現(xiàn)被處理和問責(zé)的干部，法律風(fēng)險普遍存在，基層稅務(wù)部門法治建設(shè)的緊迫性可見一斑。基層稅務(wù)部門強(qiáng)化內(nèi)部法治建設(shè)提升自身開展稅收工作的能力，提高干部的法治意識，依法開展稅收工作，不觸法律底線，既是對基層稅務(wù)干部最好的保護(hù)，也是應(yīng)對法律風(fēng)險的迫切需要。

二、基層稅務(wù)部門法治建設(shè)面臨的問題

（一）法治建設(shè)工作重視不夠

隨著依法治稅不斷深入，基層稅務(wù)部門逐漸認(rèn)識到法治建設(shè)的重要性，將法治建設(shè)作為基本工作內(nèi)容，但總體上法治建設(shè)重視程度不夠，動力仍顯不足。一是基層稅務(wù)部門的工作重點(diǎn)往往放在組織收入、納稅服務(wù)方面，而法治建設(shè)成效不能很直觀的推動重點(diǎn)工作開展，致使一定程度上忽視了法治建設(shè)。二是雖然基層稅務(wù)局設(shè)置專門的法制部門從事稅收法治工作，但法制部門的工作重點(diǎn)往往是承接上級法制部門的工作任務(wù)，自主開展本單位的法治建設(shè)工作相對較少。三是部分基層稅務(wù)部門不常遇到行政復(fù)議、行政訴訟、公益訴訟案件，在應(yīng)對法律風(fēng)險方面思想上有一定的松懈，致使法治建設(shè)動力不足。但隨著我國法治化進(jìn)程的推進(jìn)，納稅人法治意識不斷增強(qiáng)，公益訴訟水平不斷提升，必然要求稅務(wù)部門不斷加強(qiáng)法治建設(shè)來應(yīng)對潛在法律風(fēng)險。

（二）法治建設(shè)載體應(yīng)用不夠

基層稅務(wù)部門在推進(jìn)法治建設(shè)過程中在不斷探索法治建設(shè)載體，如“稅法宣傳月”“憲法宣傳日”“法治教育基地”“一把手講法治”“崗位大練兵、業(yè)務(wù)大比武”等，這些舉措無論是針對納稅人還是稅務(wù)干部的法治教育法治建設(shè)載體目的都是增強(qiáng)法治意識，提升法律遵從度，但基層稅務(wù)部門載體應(yīng)用深度卻明顯不足。如在稅法宣傳月等重要時間節(jié)點(diǎn)開展活動形式單一，僅通過發(fā)放宣傳冊的方式進(jìn)行法制宣傳，且持續(xù)性不夠，互聯(lián)網(wǎng)+思維不夠，針對性較弱、納稅人參與感較低。再如基層“崗位大練兵、業(yè)務(wù)大比武”活動開卷考試，并不能真正檢驗(yàn)干部水平，法律顧問、公職律師對單位法治建設(shè)中發(fā)揮作用不夠突出，法治教育基地作用發(fā)揮明顯不夠等情況都暴露出載體應(yīng)用深度不夠的問題。

（三）法治建設(shè)制度落實(shí)不夠

基層稅務(wù)部門法治建設(shè)正逐步探索和不斷完善法治建設(shè)機(jī)制，但機(jī)制落實(shí)力度有待提升。一是稅務(wù)部門與公檢法等部門的聯(lián)系制度尚不夠健全，僅停留在召開聯(lián)席會議、開展普法講座，相互之間活動開展不多，人員、業(yè)務(wù)上的交流不多，業(yè)務(wù)信息交流深度不夠。二是內(nèi)部法治建設(shè)考核制度落實(shí)不夠，包括稅收執(zhí)法、執(zhí)法監(jiān)督考核方法單一、效果不好，尚未建立針對稅務(wù)干部學(xué)法、用法的程度考核的科學(xué)評價標(biāo)準(zhǔn)。三是外部法治建設(shè)評估制度不健全，針對納稅人的法治宣傳教育程度的評估存在難度，僅僅依靠納稅人滿意度調(diào)查并不能完全反映納稅人稅法遵從度，也不能衡量基層稅務(wù)部門法治建設(shè)成效。四是執(zhí)法記錄制度落實(shí)不夠，基層稅務(wù)部門執(zhí)法文字記錄常常出現(xiàn)不規(guī)范情況，執(zhí)法記錄儀設(shè)備落后，執(zhí)法視頻儲存方式、設(shè)備落后，對執(zhí)法記錄案件評查不及時，尚未建成并投入使用集錄音、錄像監(jiān)控一體的稅務(wù)執(zhí)法約談室等。五是失信違法懲戒制度執(zhí)行不全面，對納稅人“黑名單”信息與聯(lián)合懲戒部門共享不足，機(jī)制不夠暢通，聯(lián)合懲戒措施跟蹤落實(shí)不夠。

（四）法治建設(shè)文化氛圍不夠

法治文化建設(shè)是稅收法治建設(shè)的重要組成部分，當(dāng)前基層稅務(wù)部門法治建設(shè)文化取得了一些成效，但法治文化氛圍仍不夠濃厚。一是沒有形成研究稅收法治的強(qiáng)烈文化氛圍，在基層稅務(wù)部門執(zhí)法一線，雖然稅務(wù)干部是稅法的執(zhí)行者，但是每年的稅收法治研討、調(diào)研不常開展，形成的調(diào)研文章屈指可數(shù)，甚至沒有，稅收法治項(xiàng)目研究也無從談起。二是法治文化建設(shè)品牌尚未形成，缺少法治宣傳精品項(xiàng)目和優(yōu)秀的法治文藝作品，尤其沒有挖掘和塑造帶有鮮明的民族、地方、行業(yè)特色的項(xiàng)目和作品。三是法治先進(jìn)典型樹立不夠，缺少一批貼近稅收法治實(shí)踐，貼近群眾、能夠吸引人、感染人、說服人，同時在廣大納稅人、稅務(wù)干部群體中形成較大反響的先進(jìn)典型事跡。

（五）法治建設(shè)成效體現(xiàn)不夠

基層稅務(wù)部門一定程度上忽視了法治建設(shè)效果鞏固和輻射作用發(fā)揮，雖然開展了各類法治建設(shè)活動，但成果鞏固不及時，成效不明顯。一是面向稅務(wù)干部的稅收法治教育效果不好，尚未引起干部對法治建設(shè)的重要性認(rèn)識，部分干部認(rèn)為法治建設(shè)就是搞搞形式，對推動工作作用不大，甚至認(rèn)為法治建設(shè)是法制部門的事，與自己的工作沒有關(guān)系，未形成主動學(xué)習(xí)宣傳的習(xí)慣。二是納稅服務(wù)與稅收執(zhí)法關(guān)系不清，在納稅服務(wù)工作被不斷強(qiáng)化和放大、“納稅服務(wù)滿意度”上升為考核評價重要指標(biāo)的背景下，許多基層干部在面對嚴(yán)格執(zhí)法和優(yōu)化服務(wù)時，存在執(zhí)法讓位于服務(wù)。三是面向納稅人的稅法宣傳效果不理想。比如宣傳時間過于集中，時間較短，平時所做的工作很少，宣傳內(nèi)容重具體業(yè)務(wù)輕法治觀念，宣傳地點(diǎn)重城輕鄉(xiāng)，只顧宣傳不問效果。四是納稅人法律意識淡薄，稅法遵從度不高。特別是相當(dāng)一部分個體工商戶、小微企業(yè)、邊遠(yuǎn)地區(qū)納稅人缺乏納稅意識，致使一線干部在每次申報期要花大量的精力去催收催繳。而一部分納稅人對于一些能夠按照法律、政策規(guī)定流程辦理的事項(xiàng)，卻熱衷于找熟人、找關(guān)系。

三、強(qiáng)化基層稅務(wù)部門法治建設(shè)的建議

（一）強(qiáng)化法治建設(shè)思維方式

思想是行動的先導(dǎo)，解決法治建設(shè)動力不足的問題首先就要解決法治思維的問題，運(yùn)用法治思維與方式是依法治稅的必然要求。一是領(lǐng)導(dǎo)干部要時刻堅(jiān)持憲法和法律至上的法治思維，帶頭學(xué)法用法，認(rèn)真落實(shí)好“一把手講法治”工作，充分提升法治建設(shè)工作站位，首先在領(lǐng)導(dǎo)班子內(nèi)部形成稅收法治建設(shè)濃厚氛圍，時刻保持法治建設(shè)緊迫感。二是法制部門要樹立全面法治觀念，在承接上級工作任務(wù)的同時要強(qiáng)化與稅政、納稅服務(wù)、征管等部門聯(lián)動，積極探索本單位法治建設(shè)工作，組織開展經(jīng)常性的法治培訓(xùn)、案例展示、警示教育等，引導(dǎo)廣大基層稅務(wù)干部要掌握法律法規(guī)要求，牢固樹立法治信仰和規(guī)則意識，嚴(yán)格遵守制度規(guī)程，將學(xué)法、用法成果轉(zhuǎn)化為防范稅收執(zhí)法風(fēng)險的能力。三是基層稅務(wù)干部牢固樹立“依法行政是稅收工作生命線”的思想意識，稅務(wù)干部是稅收法律法規(guī)政策的直接執(zhí)行者，不僅要尊法、學(xué)法、守法、用法，強(qiáng)化自身法治建設(shè)，同時也要加強(qiáng)稅收法治宣傳。

（二）拓展豐富法治建設(shè)載體

基層稅務(wù)部門法治建設(shè)載體不患寡而患不精，要將現(xiàn)有的法治建設(shè)載體進(jìn)行深度拓展，使其發(fā)揮應(yīng)有的作用，取得既定目標(biāo)。一是多方式精準(zhǔn)開展法治宣傳活動，在集中開展普法宣傳工作的同時，考慮納稅人是否發(fā)生過違法行為、納稅人組織形式、行業(yè)類別，以及自然人納稅人年齡段等因素開展多方式、有針對性的法治宣傳。二是強(qiáng)化法治教育基地建設(shè)，將法治教育基地建成規(guī)模，并不斷豐富法治教育基地內(nèi)容，引導(dǎo)干部、納稅人參觀教育。三是秉承“一把手講法治”活動精神，主要領(lǐng)導(dǎo)將講法治常態(tài)化，在領(lǐng)導(dǎo)班子內(nèi)部講、在理論中心組講、在黨課上講，并堅(jiān)持撰寫調(diào)研文章、編寫典型案例。四是嚴(yán)格落實(shí)“崗位大練兵、業(yè)務(wù)大比武”，堅(jiān)持崗位自學(xué)培養(yǎng)和單位培訓(xùn)結(jié)合，閉卷分類考試選拔。法治建設(shè)載體作用的發(fā)揮需要不折不扣的執(zhí)行力，才能達(dá)到預(yù)期效果，僅以上述部分載體拓展列舉，其他不再贅述。

（三）深化落實(shí)法治建設(shè)制度

深化基層稅務(wù)部門法治建設(shè)需要新的制度建立，也需要制度的完善和有力落實(shí)。一是深層次強(qiáng)化與公檢法等部門的聯(lián)系制度，共同開展法治宣傳，強(qiáng)化稅務(wù)部門干部法治教育的同時，在業(yè)務(wù)和人員交流方面實(shí)現(xiàn)突破，實(shí)現(xiàn)互派干部掛職鍛煉，設(shè)立“公安派駐稅務(wù)辦公室”加強(qiáng)業(yè)務(wù)合作等措施。二是完善內(nèi)部法治建設(shè)考評體系，要在加強(qiáng)稅收執(zhí)法、執(zhí)法監(jiān)督考核制度落實(shí)的基礎(chǔ)上，對干部學(xué)法情況進(jìn)行第三方年終摸底閉卷考試，將考試結(jié)果納入個人績效，并參考評先選優(yōu)。三是建立外部法治建設(shè)評估體系，將納稅人違法信息作為納稅人稅法遵從度的指標(biāo)，通過分析建立稅法宣傳與納稅人稅法遵從度相關(guān)性數(shù)據(jù)庫，從而作為外部法治建設(shè)評估指標(biāo)，不斷提升法治建設(shè)水平。四是規(guī)范執(zhí)法記錄制度落實(shí)，強(qiáng)化文書規(guī)范，更新執(zhí)法記錄設(shè)備，存儲設(shè)備，強(qiáng)化案件評查工作，建立現(xiàn)代化的稅收執(zhí)法約談室。五是強(qiáng)化失信違法納稅人懲戒力度，加強(qiáng)聯(lián)合懲戒部門信息溝通能力，定期互相通報“黑名單”信息，建立常態(tài)化聯(lián)系制度，跟蹤落實(shí)懲戒措施，評價懲戒成效。

（四）營造濃厚法治建設(shè)氛圍

建設(shè)和完善有利于法治文化發(fā)展的體制機(jī)制，打造以文化引領(lǐng)和帶動基層稅收法治活動的長效機(jī)制，使稅收法治文化深入基層。一是創(chuàng)建并拓展稅收法治文化基地建設(shè)，如在基層稅務(wù)部門建設(shè)法治文化書屋，制定借閱制度，向干部和納稅人開放，也可以結(jié)合住宿干部多的情況，作為干部下班以后的學(xué)習(xí)陣地。再如在納稅人辦稅經(jīng)過的走廊內(nèi)建立稅收法治文化長廊，增強(qiáng)稅收法治文化感染力。也可以開設(shè)“模擬法庭”，定期選取典型案例，組織干部和納稅人參加，營造法治建設(shè)氛圍，最大限度地發(fā)揮稅收法治文化的輻射效應(yīng)。二是創(chuàng)新稅收法治文化形式，結(jié)合法治宣傳、新政策出臺等節(jié)點(diǎn)，充分發(fā)掘納稅人、稅務(wù)干部喜聞樂見的文藝形式，將稅法普及和地方特色文化充分結(jié)合，并長期堅(jiān)持積累，形成獨(dú)具地方特色寓教于樂的法治建設(shè)形式。三是進(jìn)一步加強(qiáng)樹立先進(jìn)典型，通過選樹、表彰長期堅(jiān)守在稅務(wù)工作一線，堅(jiān)持稅收法治的典型事跡、人物，并編撰成冊，通過宣講、展覽等形式進(jìn)行宣傳，并向社會公開，提升稅收法治文化渲染力，同時也樹立了基層稅務(wù)部門依法治稅的良好形象。四是鼓勵稅收法治文藝創(chuàng)作，塑造識別度高的文化形象。鼓勵群眾性稅收法治文藝作品創(chuàng)作，精選和群眾生產(chǎn)、生活密切相關(guān)治稅素材，創(chuàng)作稅收法治文藝精品。定期面向納稅人、社會群眾、稅務(wù)干部征集稅收法治文化作品和公益廣告征集，開展評選活動，向地方電視臺推送公益廣告，在本單位和社會中營造濃厚的稅收法治建設(shè)文化氛圍。

（五）鞏固提升法治建設(shè)成果

一是全面完善基層稅務(wù)干部學(xué)法用法制度，將行政法律知識納入領(lǐng)導(dǎo)干部培訓(xùn)重要內(nèi)容，健全領(lǐng)導(dǎo)班子學(xué)習(xí)培訓(xùn)制度，同時強(qiáng)化理論中心組學(xué)法制度，將憲法及基本法納入學(xué)習(xí)范疇，進(jìn)行系統(tǒng)學(xué)習(xí)，完善領(lǐng)導(dǎo)班子學(xué)法考核制度，領(lǐng)導(dǎo)班子及成員在年終述職中報告學(xué)法情況和成效。切實(shí)健全干部日常學(xué)法教育常態(tài)化機(jī)制，將依法行政作為每一位干部的必修課，系統(tǒng)的設(shè)置課程內(nèi)容，并建立嚴(yán)格的考核制度。二是建立法治建設(shè)研究團(tuán)隊(duì)，組織單位“三師”和業(yè)務(wù)骨干成立研究團(tuán)隊(duì)，定期開展法治建設(shè)調(diào)研，形成調(diào)研報告，即能為單位法治建設(shè)決策提供理論參考，也更好地鞏固了法治建設(shè)成果。三是全面推進(jìn)辦稅公開，積極引導(dǎo)依法依規(guī)依程序辦稅，形成可行的辦稅事項(xiàng)公開措施，明確具體公開事項(xiàng)，簡單明確地對納稅人辦稅相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行公開。同時實(shí)施多元化公開地點(diǎn)和方式，不僅在辦稅廳、在網(wǎng)站公開，還應(yīng)當(dāng)在機(jī)關(guān)、其他辦稅相關(guān)單位進(jìn)行公開，除傳統(tǒng)的公告、方式外，切實(shí)運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)，利用微博、微信、短信等多種方式公開辦稅信息，保證納稅人通過多種渠道，按照法律、政策規(guī)定就能完成辦稅事項(xiàng)。四是建立風(fēng)險應(yīng)對團(tuán)隊(duì)，合理設(shè)置行政復(fù)議機(jī)構(gòu)，健全重大案件審理機(jī)制、行政訴訟應(yīng)訴工作機(jī)制，強(qiáng)化人員配備，學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)地區(qū)案件處理經(jīng)驗(yàn)，依法依規(guī)及時受理、辦結(jié)案件，鞏固法治建設(shè)成果。