劉春

摘要：財(cái)政部于2014年7月1日修訂了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》，該準(zhǔn)則最大亮點(diǎn)之一是利潤(rùn)表中增設(shè)“其他綜合收益”和“綜合收益總額”兩個(gè)項(xiàng)目，本文就其他綜合收益會(huì)計(jì)科目的應(yīng)用做了一些探討。

關(guān)鍵詞：其他綜合收益；會(huì)計(jì)核算

一、其他綜合收益的含義

其他綜合收益是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。其他綜合收益并沒(méi)有參與損益的計(jì)算，它列在凈利潤(rùn)下面只是對(duì)企業(yè)未來(lái)潛在收益的一種披露，也就是說(shuō)以后終究會(huì)歸入損益類科目核算，只是當(dāng)時(shí)業(yè)務(wù)還不適合直接歸入損益核算。所以雖然在利潤(rùn)表里列報(bào)，但是它是一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表科目，屬于所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目，在此之前，其他綜合收益項(xiàng)目是計(jì)入了“資本公積—其他資本公積”。

二、其他綜合收益的內(nèi)容

其他綜合收益包括以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益和以后會(huì)計(jì)期間滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益兩類。

（一）以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益

（1）重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)；

（2）在權(quán)益法下投資企業(yè)按持股比例計(jì)算確認(rèn)的隨著被投資單位重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)導(dǎo)致的權(quán)益變動(dòng)。

（3）在初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，該指定后不得撤銷，。

（二）以后會(huì)計(jì)期間滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目

（1）符合金融工具準(zhǔn)則規(guī)定，同時(shí)符合兩個(gè)條件的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，當(dāng)該類金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

（2）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非貨幣性金融資產(chǎn)的匯兌差額.

（3）金融資產(chǎn)的重分類，對(duì)金融資產(chǎn)重分類按規(guī)定可以將原計(jì)入其他綜合收益的利得和損失轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的部分。

（4）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

（5）存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。

（6）現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分，現(xiàn)金流量套期工具利得或損失中屬于有效套期部分，直接確認(rèn)為其他綜合收益。

（7）外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額。

三、其他綜合收益的會(huì)計(jì)核算舉例

1、按照權(quán)益法核算的在被投資單位不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動(dòng)中所享有的份額

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》，投資方取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位其他綜合收益的份額，確認(rèn)其他綜合收益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。同時(shí)是否分類為“以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益”，是根據(jù)被投資單位的其他綜合收益的類別來(lái)確定的。

例1：甲公司持有乙公司70%的股份，乙由于折現(xiàn)率變動(dòng)導(dǎo)致重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)的增加額共計(jì)600萬(wàn)元，不考慮其他因素。

甲公司的會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益 420

貸：其他綜合收益——設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債重新計(jì)量——精算損失 420

2、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)

可供出售金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)期末，如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值則應(yīng)按兩者的差額直接計(jì)入所有者權(quán)益（其他綜合收益），即借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“其他綜合收益”科目，如果可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于賬面價(jià)值，則做相反的分錄。

例2：甲公司在2016年5月1日取得乙公司8%的股份，對(duì)乙公司不能施加重大影響，甲公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行核算，購(gòu)買日的公允價(jià)值和相關(guān)費(fèi)用為900萬(wàn)元。2016年12月31日，該8%的股份的公允價(jià)值為1180萬(wàn)元。

甲公司的會(huì)計(jì)處理：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 280

貸：其他綜合收益 280

3、金融資產(chǎn)的重分類

將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，重分類日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值或賬面價(jià)值作為成本或攤余成本，該金融資產(chǎn)沒(méi)有固定到期日的，與該金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失，應(yīng)當(dāng)仍然記入“其他綜合收益”科目，在該金融資產(chǎn)被處置時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

例3：甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。甲公司在2016年6月1日以900萬(wàn)的現(xiàn)金購(gòu)買了乙公司9%的股權(quán)，對(duì)乙公司不具有重大影響，甲公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算，按公允價(jià)值計(jì)量。2017年12月31日，甲公司又以5000萬(wàn)元取得了乙公司50%的股權(quán)，甲公司原來(lái)持有的乙公司的9%的股權(quán)在2017年12月31日的公允價(jià)值是1250萬(wàn)元，累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的金額為350萬(wàn)元。

購(gòu)買日甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6250

貸：可供出售金融資產(chǎn) 1250

銀行存款 5000

借：其他綜合收益 350

貸：投資收益 350

4、企業(yè)將作為存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

企業(yè)無(wú)論是將作為存貨的房地產(chǎn)還是將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)都應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，增加投資性房地產(chǎn)的成本，原已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的或減值準(zhǔn)備的都應(yīng)轉(zhuǎn)出，自用的建筑物有折舊的也應(yīng)該轉(zhuǎn)出。同時(shí)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的，按其差額，貸記“其他綜合收益”科目，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的，按其差額，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。待該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)處置時(shí)，因轉(zhuǎn)換計(jì)入其他綜合收益的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

例4：甲房地產(chǎn)開發(fā)公司將賬面價(jià)值為300萬(wàn)的存貨的建筑物轉(zhuǎn)換為按照公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日，該建筑物的公允價(jià)值為700萬(wàn)元。

借：投資性房地產(chǎn) 700萬(wàn)

貸：開發(fā)產(chǎn)品 300萬(wàn)

其他綜合收益 400萬(wàn)

參考文獻(xiàn)：

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