摘要：運(yùn)用案例分析法，通過深入分析H局預(yù)算管理內(nèi)部控制體系的現(xiàn)狀、問題，評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制并提出改進(jìn)建議，希望對(duì)我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作有所幫助。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；單位層面；業(yè)務(wù)層面

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的背景

2012年以來，財(cái)政部發(fā)布了一系列強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的制度、文件，明確提出：“到2020年，基本建成與國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應(yīng)的，權(quán)責(zé)一致、制衡有效、運(yùn)行順暢、執(zhí)行有力、管理科學(xué)的內(nèi)部控制體系?！秉h的十八屆四中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問題的決定》為行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)指明了方向。重慶市財(cái)政局印發(fā)《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)監(jiān)督檢查工作的通知》（渝財(cái)會(huì)〔2018〕1號(hào)）啟動(dòng)了“標(biāo)準(zhǔn)引導(dǎo)”“以查促建”的新型模式。行政事業(yè)單位內(nèi)控制度體系建設(shè)已然成為各級(jí)單位的年度重點(diǎn)工作。結(jié)合工作實(shí)際，本文借助西部某區(qū)縣城市管理局預(yù)算管理內(nèi)控建設(shè)實(shí)踐對(duì)相關(guān)問題進(jìn)行探索和思考。

二、案例單位介紹

H局為某區(qū)城市管理局，其主要履行職能是貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān)市政公用設(shè)施運(yùn)行管理、城市管理執(zhí)法等法律、法規(guī)、規(guī)章和方針政策；會(huì)同有關(guān)部門研究起草相關(guān)地方性法規(guī)、規(guī)章和有關(guān)政策并組織實(shí)施；統(tǒng)籌城市管理領(lǐng)域重大事項(xiàng)，負(fù)責(zé)擬訂城市管理和風(fēng)景名勝區(qū)發(fā)展戰(zhàn)略、規(guī)劃、計(jì)劃并組織實(shí)施。

三、H局預(yù)算管理內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀

（一）單位層面內(nèi)控體系建設(shè)的現(xiàn)狀

成立內(nèi)部控制建設(shè)工作領(lǐng)導(dǎo)小組。H局在近期發(fā)布《關(guān)于成立內(nèi)部控制建設(shè)工作領(lǐng)導(dǎo)小組的通知》中研究決定成立內(nèi)部控制建設(shè)工作領(lǐng)導(dǎo)小組。由一把手擔(dān)任組長(zhǎng)，明確計(jì)劃財(cái)務(wù)科為內(nèi)控牽頭部門，各內(nèi)部科室為內(nèi)控執(zhí)行機(jī)構(gòu)，駐局紀(jì)檢組為內(nèi)控的監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)，并對(duì)小組工作職責(zé)也有明確要求。相關(guān)工作正在有序開展。

（二）H局預(yù)算管理內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

H局在預(yù)算管理業(yè)務(wù)中有一套完整的業(yè)務(wù)流程，主要由分管財(cái)務(wù)的局領(lǐng)導(dǎo)組織，計(jì)財(cái)科具體執(zhí)行。事前由H局分管財(cái)務(wù)的局領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)財(cái)政局下發(fā)預(yù)算編制通知組織各預(yù)算單位（處事委）完成初步預(yù)算編制，各預(yù)算單位編制預(yù)算時(shí)，僅根據(jù)本部門所需經(jīng)費(fèi)提出預(yù)算，計(jì)財(cái)科完成初審后報(bào)主要負(fù)責(zé)人簽批，然后上報(bào)財(cái)政局預(yù)算，后續(xù)再根據(jù)財(cái)政局審核后下達(dá)的預(yù)算控制數(shù)編制預(yù)算草案。

同時(shí)嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的控制。比如，在收支業(yè)務(wù)控制活動(dòng)中特成立財(cái)經(jīng)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，財(cái)務(wù)管理堅(jiān)持集體領(lǐng)導(dǎo)下的“一支筆”審批制度；嚴(yán)格把控大額支出申領(lǐng)程序，對(duì)大額支出審批都有詳細(xì)嚴(yán)格的規(guī)定并實(shí)行定期通報(bào)制；H局在費(fèi)用報(bào)銷程序上也有嚴(yán)格規(guī)定。

四、H局預(yù)算管理內(nèi)部控制存在的問題

由H局預(yù)算管理流程可以看出，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，僅由分管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，計(jì)財(cái)科編制，雖然具體業(yè)務(wù)科室和單位（處事委）都提出了具體的預(yù)算建議，但是H局的預(yù)算在上報(bào)財(cái)政之前，局里并未經(jīng)過仔細(xì)的研究預(yù)算的可行性和合理性，可能存在預(yù)算重復(fù)、預(yù)算不足以及預(yù)算脫離實(shí)際的問題；同時(shí)，計(jì)財(cái)科在初審預(yù)算時(shí)，可能存在缺乏對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度的了解，不能確定項(xiàng)目實(shí)際進(jìn)行情況，無法準(zhǔn)確審核預(yù)算。在財(cái)政局批復(fù)預(yù)算后，由計(jì)財(cái)科向局黨組匯報(bào)全局部門預(yù)算批復(fù)情況，并提出機(jī)關(guān)預(yù)算指標(biāo)分配建議，局黨組同意后進(jìn)行分解下達(dá)預(yù)算，未征求業(yè)務(wù)單位意見，造成在實(shí)際執(zhí)行過程中，出現(xiàn)大量預(yù)算調(diào)整，由于信息時(shí)間等各種原因，預(yù)算調(diào)整情況的反饋也會(huì)缺乏時(shí)效性，導(dǎo)致預(yù)算單位的實(shí)際事項(xiàng)與其預(yù)算目標(biāo)存在差異。同時(shí)，H局缺少預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制和評(píng)估跟進(jìn)制度，對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)管不能有效引領(lǐng)達(dá)成目標(biāo)，導(dǎo)致最終執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)存在差異。

五、H局預(yù)算管理內(nèi)部控制的優(yōu)化措施

首先，H局在原則上制定框架，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)就要高度重視，一把手要專題召開預(yù)算編制會(huì)議，召集計(jì)財(cái)科和業(yè)務(wù)單位集體研究研究，按照工作職能和目標(biāo)，合理的編制預(yù)算建議。在預(yù)算下達(dá)后要建立嚴(yán)格的預(yù)算跟蹤和監(jiān)督制度，使預(yù)算能合理合規(guī)地執(zhí)行，如通過建立預(yù)算執(zhí)行細(xì)則、預(yù)算調(diào)整審批規(guī)定以及預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制來實(shí)現(xiàn)。

其次，制定預(yù)算執(zhí)行跟蹤分析制度，定期定時(shí)分析預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)偏離預(yù)算目標(biāo)，進(jìn)度緩慢等項(xiàng)目和單位要及時(shí)發(fā)出預(yù)警信息，必要時(shí)及時(shí)向局黨組提出調(diào)整預(yù)算建議，避免預(yù)算浪費(fèi)，提高預(yù)算效益。

第三，制定預(yù)算信息公開制度，實(shí)行透明預(yù)算。除了財(cái)政局要求及時(shí)完整公布本單位的預(yù)決算信息外，還要建立內(nèi)部信息公開機(jī)制，通過在官網(wǎng)公示預(yù)算進(jìn)展情況和內(nèi)部細(xì)化公開執(zhí)行情況，讓社會(huì)公眾和內(nèi)部員工共同監(jiān)督，保證資金規(guī)范使用。

最后，在跟蹤分析和公開的基礎(chǔ)上完善評(píng)價(jià)考核機(jī)制，具體落實(shí)到能夠及時(shí)有效處理公式環(huán)節(jié)中反饋的異議，增強(qiáng)監(jiān)督實(shí)際效用，確保切實(shí)有效地進(jìn)行預(yù)算管理工作。

當(dāng)前我國(guó)政府正處于職能改革關(guān)鍵時(shí)期，健全行政單位內(nèi)部控制正符合時(shí)代發(fā)展趨勢(shì)對(duì)社會(huì)的穩(wěn)定與發(fā)展有重要意義。通過本研究對(duì)我國(guó)行政單位內(nèi)部控制建設(shè)工作提供幫助，助力公共部門管理效果的提升。

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作者簡(jiǎn)介：

資義銀（1985.1- ），湖南衡陽，碩士研究生，中級(jí)會(huì)計(jì)師，中華會(huì)計(jì)函授學(xué)校涪陵分校，研究方向：會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究。