韓萬里

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)所面臨的競(jìng)爭和壓力越來越大，很多企業(yè)在激烈的競(jìng)爭環(huán)境下選擇終止經(jīng)營，這時(shí)候，企業(yè)就需要做好公司清算，對(duì)企業(yè)未完結(jié)的業(yè)務(wù)、債務(wù)等進(jìn)行處理，保護(hù)相關(guān)人員的合法權(quán)益。因此，企業(yè)終止經(jīng)營必須要完成公司清算，并做好公司清算中的審計(jì)和會(huì)計(jì)問題，才能維護(hù)好市場(chǎng)秩序。文章主要對(duì)公司清算中的審計(jì)問題和會(huì)計(jì)問題做了簡單的分析，提出了一些看法和建議。

關(guān)鍵詞：公司清算；審計(jì)問題；會(huì)計(jì)問題

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)形勢(shì)逐漸變得復(fù)雜，各行各業(yè)的競(jìng)爭都愈顯激烈，很多企業(yè)因?yàn)樽陨砀簧蠒r(shí)代的發(fā)展，出現(xiàn)虧損嚴(yán)重的現(xiàn)象，最終只能解散破產(chǎn)。公司一旦解散，則需要對(duì)相關(guān)利益主體的權(quán)利義務(wù)進(jìn)行處理，保護(hù)利益主體，終止企業(yè)運(yùn)營。而公司清算是公司解散最重要的程序之一，它是指將公司法人的各項(xiàng)資格以及公司未處理完的業(yè)務(wù)債權(quán)等進(jìn)行清理，從公司解散——清算——注銷這一整個(gè)流程都要做好。由此可見，對(duì)于破產(chǎn)公司而言，清算是解散和注銷之間的重要環(huán)節(jié)，也是最主要的程序。

一、公司的解散與清算概述

一般來說，公司的終止因素主要分為兩種，一種是自然解散，還有一種是破產(chǎn)清算。從實(shí)施程序與清算方法上來看，自然解散和破產(chǎn)清算具有很大的差異。但無論是哪一種，在公司解散之后都需要做好公司清算工作，才能真正終止公司。

（一）公司解散

總的來說，公司解散無外乎兩種，一是自愿解散，這種通常是股東通過決策，或是根據(jù)公司的章程需要而解散公司，是股東自愿的。二是被迫解散，比如出現(xiàn)經(jīng)營上的困難，或是某些地方?jīng)]有按照國家標(biāo)準(zhǔn)而被責(zé)令關(guān)閉等，是迫于無奈解散的。但只要是公司解散，那么不管是自愿還是被迫的，都需要按照正當(dāng)程序進(jìn)行公司清算。

（二）公司清算

在企業(yè)解散之后，清算工作的進(jìn)行應(yīng)當(dāng)成立相應(yīng)的清算組，來代替解散公司行使管理職權(quán)，對(duì)公司的業(yè)務(wù)和財(cái)產(chǎn)等進(jìn)行處理。清算組主要是負(fù)責(zé)結(jié)算好解散公司的財(cái)產(chǎn)，以及處理內(nèi)部還余留的一些瑣事，對(duì)外界則代表解散公司。如果是破產(chǎn)清算，那么清算組是在公司解散之后，由法院指定的人員組成，他們所做的決定是具有權(quán)威性的。在這個(gè)過程中，清算組要嚴(yán)格的按照法律程序走，并將清算的結(jié)果交由法院進(jìn)行確認(rèn)。而非破產(chǎn)清算則是公司股東和董事會(huì)等根據(jù)章程來確定清算人員，清算結(jié)果只需交由股東代表確認(rèn)即可。但無論是破產(chǎn)清算，還是被破產(chǎn)清算，清算組都需要履行相應(yīng)的職責(zé)，嚴(yán)格按照法律章程來完成清算工作。

二、公司清算的審計(jì)問題分析

（一）截止日財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)

首先，要清算截止日期的財(cái)務(wù)報(bào)表，其中包括終止資產(chǎn)負(fù)債表的宣告、截止日的會(huì)計(jì)損益表宣告以及財(cái)務(wù)報(bào)表說明等宣告。對(duì)截止日財(cái)報(bào)清算的審計(jì)方式與平常相同，只是審計(jì)目的不一樣而已。相對(duì)于普通情況下的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，截止日財(cái)報(bào)審計(jì)主要是為了確定解散公司的年度財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況以及經(jīng)營成果等，并對(duì)其進(jìn)行清算處理，從而將公司相關(guān)責(zé)任人與清算組之間的關(guān)系劃清，以便清算工作能夠順利進(jìn)行。

（二）解散后財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)

在公司解散之后的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，實(shí)際上就是指清算期間這一時(shí)間段內(nèi)的財(cái)報(bào)審計(jì)，主要包含資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、債務(wù)清償表和財(cái)產(chǎn)目錄等。其中，最重要的是以下幾個(gè)部分。

1. 財(cái)產(chǎn)計(jì)價(jià)。相較于正常經(jīng)營狀態(tài)下的財(cái)產(chǎn)計(jì)價(jià)而言，清算期間的財(cái)產(chǎn)計(jì)價(jià)市場(chǎng)價(jià)值作為計(jì)價(jià)的前提，而是以可變現(xiàn)凈值為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。首先，要對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)所包含的內(nèi)容和范圍進(jìn)行詳細(xì)的了解，然后對(duì)財(cái)產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確合理進(jìn)行審查，公司剩余債務(wù)以及財(cái)產(chǎn)分配等工作都要以盤點(diǎn)之后的財(cái)產(chǎn)為依據(jù)，要經(jīng)過合理的計(jì)價(jià)之后才能進(jìn)行，因此，清算組在清算的過程中，要編制出一個(gè)科學(xué)、完整的財(cái)產(chǎn)目錄，以保證財(cái)產(chǎn)分配的公平公正。財(cái)產(chǎn)計(jì)價(jià)具有較高的難度，這是由于財(cái)產(chǎn)的計(jì)價(jià)受很多因素的影響，它既與企業(yè)本身的解散方式和原因有關(guān)，同時(shí)又受市場(chǎng)上諸多因素的影響，因此在實(shí)際計(jì)價(jià)的時(shí)候，要充分考慮到公司解散的情況和計(jì)價(jià)的背景等，以保證計(jì)價(jià)的合理性和正確性。

2. 債務(wù)清償。在公司清算過程中，債務(wù)清償?shù)膶徲?jì)是非常重要的，清算組在進(jìn)行債務(wù)清償審計(jì)的時(shí)候，一定要嚴(yán)格按照相關(guān)的規(guī)定和程序來完成，對(duì)債權(quán)人的債務(wù)進(jìn)行清償，維護(hù)債權(quán)人的利益。首先，要做好對(duì)債權(quán)人的法定登記審計(jì)工作，對(duì)其通告的情況進(jìn)行審計(jì)；然后對(duì)債權(quán)人的清償程序進(jìn)行審計(jì)，檢查其是否符合規(guī)定。在清算組成立之后，需要在十天之內(nèi)告知債權(quán)人，在兩個(gè)月之內(nèi)做出三次以上的公告。而債權(quán)人則在規(guī)定的時(shí)間范圍內(nèi)提交相關(guān)的資料，并對(duì)債權(quán)事項(xiàng)做一個(gè)詳細(xì)的登記。在一切計(jì)價(jià)完成后，則開始支付相關(guān)的工資、稅費(fèi)等費(fèi)用，剩余的財(cái)產(chǎn)再用作其他債務(wù)的清償。在這個(gè)過程中，要注意審查是否完全按照法定要求來執(zhí)行的，以及是否存在欺瞞債權(quán)等現(xiàn)象。

（三）清算費(fèi)用審計(jì)

清算費(fèi)用審計(jì)主要包括：1.破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的分配、變賣所花費(fèi)的費(fèi)用；2.該案件的訴訟費(fèi)管理；3.清算組在清算期間所花費(fèi)的生活費(fèi)、辦公費(fèi)等；4.解散公司剩余的資產(chǎn)維護(hù)費(fèi)用；5.解散之前在職員工的保險(xiǎn)、公積金等情況；6.審計(jì)、評(píng)估和案件受理所花費(fèi)的費(fèi)用；7.清算期間的所得稅相關(guān)費(fèi)用；8.其他雜事所需的費(fèi)用。

三、公司清算中的會(huì)計(jì)問題

（一）剩余存貨增值稅的清算

在公司的清算過程中，如果所有的資產(chǎn)都已經(jīng)清算結(jié)束，那么存貨的增值稅就應(yīng)該按照變現(xiàn)價(jià)值來進(jìn)行上繳。但是實(shí)際清算的過程中，有很多期滿未處理完的存貨留下來，而注銷稅務(wù)登記的時(shí)候，投資者應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅又沒有征收，這就意味著，在清算期間這部分存貨本應(yīng)繳納的增值稅就在無形中漏掉了。對(duì)此，如果公司在注銷時(shí)還有剩余的存貨，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該按照可變現(xiàn)價(jià)值來征收相應(yīng)的增值稅。

（二）分清企業(yè)經(jīng)營所得和清算所得

根據(jù)我國稅法相關(guān)規(guī)定，納稅人的所得主要分為兩類，一類是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營所得，一類是清算所得。但在實(shí)際征稅的過程中，一般稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)正常經(jīng)營所得稅比較關(guān)注，而忽略了解散企業(yè)的清算所得稅。正是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的不重視，出現(xiàn)部分注銷企業(yè)和納稅人不申報(bào)的現(xiàn)象，使得他們逃避掉的稅收被認(rèn)定為非正常用戶造成的流失。此外，有的企業(yè)在注銷時(shí)，將匯算清繳與清算所得的概念搞混，使稅源管理出現(xiàn)一定的混淆。

（三）職工相關(guān)費(fèi)用的清算

在公司清算中，要對(duì)職工的相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行清算，如退離職職工的養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、一次性安置費(fèi)以及公積金等。職工費(fèi)用的清算，可以通過土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得來進(jìn)行支付。如果轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)所獲得的收入不足以支付這部分費(fèi)用。則可以利用其它破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)來進(jìn)行支付，并按照實(shí)際支付的金額，借記“清算損益”，貸記“現(xiàn)金”科目。

（四）設(shè)置相應(yīng)的清算賬戶

解散公司在實(shí)施清算工作的時(shí)候，首先應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的清算賬戶，對(duì)清算過程中的各項(xiàng)費(fèi)用、支出和損益等進(jìn)行詳細(xì)的記錄。在設(shè)置清算賬戶時(shí)，要根據(jù)解散企業(yè)的具體情況和特點(diǎn)，設(shè)置適合本身的清算賬戶，并且要包括清算損益和清算費(fèi)用兩個(gè)方面的賬戶。清算損益主要是指在清算這一時(shí)間段內(nèi)所發(fā)生的總體損失和收益，如財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)損益、債務(wù)損失、財(cái)產(chǎn)盤盈盤虧損益等。清算費(fèi)用則主要指清算期間各項(xiàng)活動(dòng)所產(chǎn)生的一切費(fèi)用，包括訴訟費(fèi)、咨詢費(fèi)、生活費(fèi)及清算人員薪酬等。

（五）剩余財(cái)產(chǎn)的清算

清算組在清算工作進(jìn)行后，需要對(duì)企業(yè)所擁有的資產(chǎn)進(jìn)行清查，然后根據(jù)清查的結(jié)果編制財(cái)務(wù)報(bào)表。在清算過程中，對(duì)于無法收回的賬款、存貨價(jià)格下跌以及財(cái)產(chǎn)盤虧等造成的損失，要列入清算損益的借方，而盤盈、沒有付出的應(yīng)付賬款等收益，則應(yīng)列入到清算損益的貸方。在處理完損益賬戶之后，將清算損益的余額全部結(jié)轉(zhuǎn)入待轉(zhuǎn)清算損益之中，以完成企業(yè)財(cái)產(chǎn)的清算工作。

四、結(jié)語

公司清算審計(jì)與會(huì)計(jì)問題，與企業(yè)正常運(yùn)行狀態(tài)下的審計(jì)和會(huì)計(jì)處理方式不同，它在實(shí)務(wù)處理方面與平常的審計(jì)會(huì)計(jì)工作有本質(zhì)的區(qū)別，操作流程也是不一樣的。因此，公司清算工作需要專門成立清算組來完成，清算人員應(yīng)當(dāng)掌握基本的清算審計(jì)和會(huì)計(jì)知識(shí)，詳細(xì)的了解清算審計(jì)與會(huì)計(jì)問題，增強(qiáng)實(shí)施公司清算水平。只有在公司解散之后做好相關(guān)的清算工作，并預(yù)先處理和解決完遺留的各種問題，企業(yè)才能真正的注銷和解散。

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（作者單位：安徽新中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）