蔣成龍

摘 要：近年來(lái)，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新對(duì)推動(dòng)我國(guó)科技發(fā)展的作用與日俱增，而財(cái)稅激勵(lì)政策對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新具有重要影響，在研究了財(cái)稅激勵(lì)政策對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響機(jī)理上，以安徽省為例，進(jìn)行了具體分析，并梳理財(cái)稅激勵(lì)政策對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)影響中出現(xiàn)的問(wèn)題，有針對(duì)提出加大對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的財(cái)稅支持力度、豐富財(cái)稅激勵(lì)政策的方式、提高財(cái)稅激勵(lì)政策的普惠性和適應(yīng)性等對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：財(cái)稅激勵(lì)政策；高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)；技術(shù)創(chuàng)新；成效研究

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.33.047

1 引言與文獻(xiàn)綜述

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新對(duì)于推動(dòng)我國(guó)科技發(fā)展和提升產(chǎn)業(yè)層次具有重要作用。而一些財(cái)稅激勵(lì)政策通過(guò)不斷調(diào)節(jié)并優(yōu)化市場(chǎng)機(jī)制，推動(dòng)企業(yè)加大自主研發(fā)，提高技術(shù)進(jìn)步和技術(shù)創(chuàng)新。

當(dāng)前，許多學(xué)者對(duì)財(cái)稅激勵(lì)政策和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新進(jìn)行了一定的研究。王長(zhǎng)君（2017）研究了112家高技術(shù)上市公司2012-2015年的面板數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)財(cái)稅激勵(lì)政策對(duì)于公司創(chuàng)新績(jī)效產(chǎn)生正向影響。查梓琰和李怡瑤（2017）以廣東省為例的研究中，也同樣支持財(cái)政措施和稅收措施對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的正向促進(jìn)作用，但是該研究也提出二者在促進(jìn)效果具有一定的差異性。馬玉琪（2017）以中關(guān)村為研究對(duì)象，具體研究了財(cái)稅激勵(lì)政策對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的影響差異，并指出不同規(guī)模的企業(yè)對(duì)財(cái)稅激勵(lì)政策的反應(yīng)程度是不同的，且側(cè)重點(diǎn)也有差異。從空間效應(yīng)的視角出發(fā)，陳程（2016）的研究結(jié)果有所不同，對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收補(bǔ)貼對(duì)其是空間負(fù)效應(yīng)，而財(cái)政補(bǔ)貼則相反；張同斌和高鐵梅（2012）的研究中也表明對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)出增長(zhǎng)，財(cái)政政策效果是要優(yōu)于稅收優(yōu)惠政策的?；谝陨涎芯?，本文將具體分析財(cái)稅激勵(lì)政策對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的成效影響。

2 財(cái)稅激勵(lì)政策對(duì)高新產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響機(jī)理

2.1 推動(dòng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)能力主要取決于創(chuàng)新研發(fā)能力。但是由于高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品具有一定的正外部效應(yīng)，這就使得企業(yè)產(chǎn)出的效益在某種程度上是少于社會(huì)收益的，這種外部性特點(diǎn)使得高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)可能陷研發(fā)困境。此時(shí)，實(shí)行財(cái)稅激勵(lì)政策可以在一定程度上能夠有效的幫助企業(yè)擺脫這種困境。具體來(lái)說(shuō)，財(cái)稅激勵(lì)政策諸如財(cái)政補(bǔ)貼給企業(yè)帶來(lái)的一定的現(xiàn)金流入，作為企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入，這種現(xiàn)金流入能夠及時(shí)的沖減企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，短期內(nèi)能夠降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，從而提高企業(yè)產(chǎn)出利潤(rùn)，保證企業(yè)能夠進(jìn)行研發(fā)投入。稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)提供了“低稅”的保障，長(zhǎng)期的低稅負(fù)的環(huán)境，直接降低了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，提高了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)積極性和主動(dòng)性，降低了企業(yè)的研發(fā)成本，提升企業(yè)生存環(huán)境的活性，企業(yè)將有更多的資金投入到研發(fā)部門(mén)，推動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)品創(chuàng)新，從而實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的持續(xù)向好發(fā)展。

2.2 有效保障高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的持續(xù)發(fā)展

由于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)不同于其他產(chǎn)業(yè)，其主要產(chǎn)出和經(jīng)營(yíng)效果取決于該產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新研發(fā)。而其研發(fā)需要專(zhuān)業(yè)性、高層次人才，需要先進(jìn)、高端的機(jī)器設(shè)備等。這些都要求高新技術(shù)企業(yè)必須具備充足的資金投入，而研發(fā)資金投入在短期內(nèi)往往不能實(shí)現(xiàn)收益，技術(shù)研發(fā)和創(chuàng)新也需要一個(gè)周期，從研發(fā)、測(cè)試、改進(jìn)到應(yīng)用是一個(gè)反復(fù)循環(huán)的過(guò)程，這個(gè)過(guò)程會(huì)受到很多因素的影響。具體來(lái)說(shuō)，包括企業(yè)自身發(fā)展的階段、研發(fā)團(tuán)隊(duì)的研究能力、外部大環(huán)境等，這些都可能使研發(fā)的過(guò)程和結(jié)果存在一定的不確定性，因此在投資時(shí)，企業(yè)必須面臨和承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的是為了盈利，因此，當(dāng)研發(fā)投入資金過(guò)大、周期過(guò)長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)過(guò)高時(shí)，決策者處于考量，很有可能作出放棄研發(fā)投入的決定。所以，財(cái)稅激勵(lì)政策不僅可以降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，也能夠在客觀(guān)上提高其研發(fā)的積極性，保持創(chuàng)新活力，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力，從而避免陷入決策困境。

3 財(cái)稅激勵(lì)政策對(duì)安徽省高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響

為了研究財(cái)稅激勵(lì)政策對(duì)安徽省高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響，選取如下指標(biāo)：用高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增加值與GDP的比值（用IG表示）來(lái)代表高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r；用地方財(cái)政科學(xué)技術(shù)支出占地方財(cái)政支出的比值（用EF表示）來(lái)代表財(cái)政支出對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的支持力度；選取稅收收入與GDP的比值（用TG表示）表示稅收負(fù)擔(dān)。研究對(duì)象為安徽省，研究時(shí)段為2012-2016年，數(shù)據(jù)來(lái)源為：《安徽統(tǒng)計(jì)年鑒》、《2017年安徽省科技統(tǒng)計(jì)公報(bào)》。

由圖1可知：2012-2016年IG值逐年增加，從2012年的15.2%增加到2016年的17.0%，表明安徽省高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r是逐年向好；從2012-2016年EF值也在逐年增加，從2012年的2.4%增加到2016年的4.7%，表示安徽省地方對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展支持力度是越來(lái)越大；而2012-2015年TG值逐年小幅度上升，在2016年稍微有所回落，表明2012年-2015年稅收負(fù)擔(dān)逐年增加，2016年稅收負(fù)擔(dān)有所減輕。在財(cái)稅激勵(lì)政策的影響下，安徽省高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展呈現(xiàn)出了良好的態(tài)勢(shì)。

4 財(cái)稅激勵(lì)政策對(duì)影響高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)過(guò)程中存在的問(wèn)題

高新技術(shù)企業(yè)作為推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步和創(chuàng)新的主體力量，是提升我國(guó)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力、提高我國(guó)科學(xué)技術(shù)水平、推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步的關(guān)鍵。隨著時(shí)代的發(fā)展，科技逐漸受到重視，我國(guó)也開(kāi)始不斷實(shí)行各項(xiàng)財(cái)稅激勵(lì)政策鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新，取得了一定的效果。 但是，必須看到的是，各項(xiàng)財(cái)稅激勵(lì)政策在具體實(shí)施過(guò)程中還存有一定的問(wèn)題。

首先，財(cái)政補(bǔ)貼等激勵(lì)措施支持力度有限。雖然近年來(lái)我國(guó)對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的財(cái)政補(bǔ)貼總額數(shù)不斷增加，且絕對(duì)數(shù)字已達(dá)到相當(dāng)?shù)囊?guī)模，但是需要注意的是，平均數(shù)仍然不足。截至2016年，我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量為30798個(gè)，平均到每個(gè)企業(yè)的相對(duì)數(shù)額就會(huì)大打折扣，特別是對(duì)與中小型企業(yè)來(lái)說(shuō)，受到優(yōu)惠的力度就更為有限。

其次，財(cái)稅激勵(lì)政策手段較為單一。目前，我國(guó)的財(cái)政激勵(lì)措施多為政府補(bǔ)貼的形式，而缺乏政府采購(gòu)以及風(fēng)險(xiǎn)投資等方式，這不利于提高企業(yè)創(chuàng)新的積極性。同時(shí)，稅收優(yōu)惠的方式也比較單一，我國(guó)主要是通過(guò)稅收直接優(yōu)惠措施，例如減免稅費(fèi)的方式，給予高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)以支持，但是忽視了間接激勵(lì)措施的使用，可能會(huì)影響企業(yè)的一些行為，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。

再次，財(cái)稅激勵(lì)政策設(shè)置的門(mén)檻過(guò)高。在當(dāng)前高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的形勢(shì)下，為保證真實(shí)有效，我國(guó)對(duì)于可以享受財(cái)稅激勵(lì)政策的企業(yè)設(shè)置了一系列的限制措施和門(mén)檻，這在一定程度上有效避免了部分企業(yè)冒用財(cái)稅激勵(lì)政策導(dǎo)致的資金浪費(fèi)，可以更加針對(duì)性的對(duì)于符合條件的企業(yè)予以扶持。但是，這也會(huì)不可避免的使許多原本需要財(cái)稅激勵(lì)政策的企業(yè)得不到支持，同樣也增加了企業(yè)為了獲得財(cái)稅激勵(lì)政策的申報(bào)成本，導(dǎo)致財(cái)稅激勵(lì)政策的普惠性不高。

最后，在財(cái)稅激勵(lì)政策的對(duì)象方面。目前，我國(guó)財(cái)稅激勵(lì)政策的主要對(duì)象是企業(yè)，而忽視了一些機(jī)構(gòu)和高校的研究機(jī)構(gòu)。另外，值得注意的是，我國(guó)的財(cái)稅激勵(lì)政策在具體實(shí)施過(guò)程中，更加注重研發(fā)成果，忽視研發(fā)前期，中期這樣的階段性過(guò)程。也就是說(shuō)當(dāng)前財(cái)稅激勵(lì)政策存在著“重結(jié)果，輕過(guò)程”的問(wèn)題，這與技術(shù)研發(fā)的過(guò)程不相適應(yīng)。

5 對(duì)策與建議

財(cái)稅激勵(lì)政策在影響高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的過(guò)程中存在諸多問(wèn)題，既影響了政策的實(shí)施效果，降低了資金的使用效率，也不利于其技術(shù)創(chuàng)新。對(duì)此，提出如下對(duì)策建議：

第一，加大財(cái)稅支持力度。一方面要繼續(xù)加大財(cái)政支出，提高財(cái)政資金中用于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)技術(shù)研發(fā)創(chuàng)新的比重，以促進(jìn)企業(yè)研發(fā)投入。同時(shí)，擴(kuò)大財(cái)稅激勵(lì)政策的覆蓋范圍，讓更多需要財(cái)稅激勵(lì)的高新技術(shù)企業(yè)能夠享受到資金補(bǔ)貼。政府也可以引入社會(huì)資本，盤(pán)活社會(huì)閑置資金，多渠道創(chuàng)新財(cái)稅激勵(lì)政策的資金投入方式。另一方面，完善國(guó)家財(cái)稅優(yōu)惠的政策體系，為高新技術(shù)企業(yè)提供制度保障，調(diào)動(dòng)其自主研發(fā)的積極性和主動(dòng)性。

第二，豐富財(cái)稅激勵(lì)政策的方式。在實(shí)行財(cái)政補(bǔ)貼的基礎(chǔ)上，增加政府購(gòu)買(mǎi)力度，以加大政府采購(gòu)對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的支持，在政府采購(gòu)的過(guò)程中要結(jié)合高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的特點(diǎn)，制定和完善政府采購(gòu)的方式、程序以及監(jiān)管等，并合理擴(kuò)大政府采購(gòu)的規(guī)模，提高政府采購(gòu)用于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品的數(shù)額，并向一些中小型企業(yè)進(jìn)行政策傾斜，通過(guò)擴(kuò)大需求的方式保障高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的持續(xù)發(fā)展。另外，豐富稅收激勵(lì)政策的手段，對(duì)于行業(yè)或領(lǐng)域的創(chuàng)新有突出貢獻(xiàn)的高新技術(shù)人才給予一定的補(bǔ)貼，以此吸引高技術(shù)人才。

第三，提高財(cái)稅激勵(lì)政策的普惠性。分階段對(duì)財(cái)稅激勵(lì)政策的申報(bào)門(mén)檻進(jìn)行調(diào)整，逐步放寬限制條件，讓更多的企業(yè)能夠享受到優(yōu)惠，特別是成長(zhǎng)型的高新技術(shù)企業(yè)。同時(shí)，優(yōu)化企業(yè)進(jìn)行財(cái)稅激勵(lì)政策的申報(bào)審批流程，盡可能的為企業(yè)節(jié)約人力、物力、財(cái)力等成本，為高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新提供有力的保障空間。

第四，提高財(cái)稅激勵(lì)政策的適應(yīng)性。引導(dǎo)高新技術(shù)企業(yè)與一些科研機(jī)構(gòu)、高校研究機(jī)構(gòu)的密切聯(lián)系，推進(jìn)產(chǎn)學(xué)研深度合作，提高技術(shù)創(chuàng)新的效率。另外，財(cái)稅激勵(lì)政策應(yīng)主動(dòng)適應(yīng)企業(yè)的研發(fā)過(guò)程，針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新周期性的特點(diǎn)，加大對(duì)創(chuàng)新不同階段的資金補(bǔ)貼和支持，同時(shí)給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠，在研發(fā)成果應(yīng)用時(shí)，通過(guò)財(cái)稅激勵(lì)政策鼓勵(lì)產(chǎn)品進(jìn)入市場(chǎng)。

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