文/賈雙，吉林省白城煙草公司

縱觀會(huì)計(jì)發(fā)展歷史，會(huì)計(jì)已經(jīng)從簡(jiǎn)單地記錄業(yè)務(wù)事項(xiàng)向所有者報(bào)告管理者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)向組織內(nèi)部和外部利益相關(guān)者提供對(duì)決策有用信息的演變。會(huì)計(jì)的目標(biāo)相應(yīng)地也從報(bào)告解除受托責(zé)任拓展到優(yōu)化配置資源。但是，我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不僅沒(méi)有起到優(yōu)化資源配置的作用，甚至有時(shí)還誤導(dǎo)了資源的流向，如會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重。研究已由最初的僅對(duì)會(huì)計(jì)主體、準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)人員本身的研究，轉(zhuǎn)為對(duì)會(huì)計(jì)信息利益相關(guān)者行為的研究。公司治理結(jié)構(gòu)提供了一個(gè)良好的研究利益相關(guān)者行為的框架。本文通過(guò)規(guī)范與實(shí)證相結(jié)合研究方法，探討會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系，尋求影響上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素。針對(duì)當(dāng)前存在的不足，提出對(duì)策與建議，規(guī)范公司的財(cái)務(wù)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)市場(chǎng)有效性提供理論支持和實(shí)踐指導(dǎo)。

1 公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響

1.1 公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是公司治理的主體，它一方面利用企業(yè)管理當(dāng)局披露的會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)管理者進(jìn)行約束和激勵(lì)，將股東大會(huì)從形式轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)質(zhì)性的控制，形成股東大會(huì)監(jiān)控董事會(huì)、董事會(huì)監(jiān)控經(jīng)理層的格局，提高決策效率和監(jiān)控能力；另一方面因?yàn)閮?nèi)部控制的特殊地位，它保障了會(huì)計(jì)系統(tǒng)向股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及外界提供系統(tǒng)、及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。

1.2 公司外部治理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

公司有效運(yùn)行和科學(xué)決策同時(shí)需要一系列通過(guò)市場(chǎng)和政府監(jiān)管來(lái)發(fā)揮作用的外部治理機(jī)制，政府相關(guān)部門通過(guò)制定并實(shí)施監(jiān)管制度，對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行處罰，繼而根據(jù)環(huán)境變化改進(jìn)監(jiān)管制度等一系列有機(jī)結(jié)合的程序，使得政府治理機(jī)制有效發(fā)揮作用。

2 山東XX股份公司案例分析

2.1 案例背景材料

山東XX股份公司是國(guó)家高技術(shù)研究發(fā)展計(jì)劃成果產(chǎn)業(yè)化基地、國(guó)家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)、國(guó)家企業(yè)技術(shù)中心，主要從事研發(fā)及開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)及銷售一次性醫(yī)療器械、醫(yī)用制品、血液凈化、裝備、藥業(yè)、心內(nèi)耗材等高科技公司。2016年X月X日中午，XX股份突然發(fā)布公告稱，其因涉嫌違反證券法規(guī)受到中國(guó)證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查。原因一是未按照規(guī)定披露重大證券投資行為及較大投資損失(總計(jì)約70 00多萬(wàn)元)，二是披露的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入數(shù)據(jù)存在差錯(cuò)。僅當(dāng)天市值便迅速“蒸發(fā)”掉57億元，中小投資者損失甚巨。

2.2 案件中會(huì)計(jì)信息造假的原因

2.2.1 公司三大股東持股比例過(guò)高，造成經(jīng)營(yíng)者操控會(huì)計(jì)信息。XX股份公司的公司前三大股東占股份的68%，既是股東又是經(jīng)營(yíng)者，使中小股東不可能也沒(méi)有足夠的精力參與到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，在企業(yè)中就可能會(huì)存在所有者缺位和內(nèi)部人控制等一系列的問(wèn)題。使X X公司股東對(duì)經(jīng)營(yíng)者監(jiān)管失控。

2.2 .2經(jīng)營(yíng)不善，公司績(jī)效下降，利益驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)造假的直接原

因。XX股份公司就在經(jīng)營(yíng)不善，績(jī)效下滑的背景下發(fā)生會(huì)計(jì)造假案。公開(kāi)的數(shù)據(jù)顯示，自上市以來(lái)，XX股份投資了包括航天軍工、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、生化、酒店、運(yùn)輸、醫(yī)療保健等多個(gè)行業(yè)領(lǐng)域，設(shè)置了多達(dá)16家公司。從1998年到2016年，XX股份用于多元化投資的費(fèi)用高達(dá)677.35億元。到目前為止，這些對(duì)外投資除了與主業(yè)相關(guān)的貢獻(xiàn)僅僅45.62億元利潤(rùn)外，有6個(gè)投資項(xiàng)目收益平平，其它投資都連連巨虧。

2.2.3 監(jiān)督管理不到位。外部監(jiān)督中政府部門的監(jiān)督不可能完全到位，不能從根本上保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)于XX股份的造假工程，特別是市場(chǎng)上出現(xiàn)了懷疑XX股份高額利潤(rùn)真實(shí)性的言論時(shí)，法院沒(méi)有受理有關(guān)案件，也沒(méi)有進(jìn)行調(diào)查取證，使得XX股份在寬松的環(huán)境下肆意虛構(gòu)利潤(rùn)，侵害中小股東的利益。社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作不到位，降低了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

3 公司會(huì)計(jì)控制失效，會(huì)計(jì)信息平臺(tái)不完善。

3.1 公司治理與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系

XX股份公司的治理結(jié)構(gòu)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)的管理都不到位，同時(shí)這也是企業(yè)改制后控股公司的一個(gè)通病。政府要滿足政績(jī)需要，要把XX股份的利潤(rùn)想方設(shè)法留在本地，大搞多元化建設(shè)，解決勞動(dòng)力和稅收問(wèn)題，收獲GDP增長(zhǎng)；高層管理人員要謀求代理利益，要通過(guò)XX股份集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)獲得獎(jiǎng)勵(lì)。這種糟糕的公司治理結(jié)構(gòu)決定了XX股份集團(tuán)的多元化經(jīng)營(yíng)流于粗放管理、盲目決策，失敗不可避免。為了彌補(bǔ)公司損失決策層采用虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的方法從股市圈錢，但是案發(fā)后即損害了公司的利益也損害了廣大中小股權(quán)所有者的利益。要想使公司良性的發(fā)展，必須保證公司治理結(jié)構(gòu)完善，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量準(zhǔn)確無(wú)誤。

3.2 案例分析結(jié)論

XX股份造假案可以說(shuō)是個(gè)案，也絕非個(gè)案。說(shuō)白了是企業(yè)投資的失誤，管理的滯后，有意或無(wú)意間的欺騙，只不過(guò)損害了中小股權(quán)人的利益，會(huì)計(jì)信息成為了企業(yè)某些人的幫兇。中國(guó)的發(fā)展離不開(kāi)企業(yè)，更離不開(kāi)上市企業(yè)。只有健全的公司治理結(jié)構(gòu)，才能做出高品質(zhì)的會(huì)計(jì)信息。反過(guò)來(lái)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，為完善公司治理結(jié)構(gòu)提高公司業(yè)績(jī)提供了有效保障，在XX股份公司后續(xù)的發(fā)展中得到了充分的證明。

4 完善公司治理與會(huì)計(jì)信息相互影響機(jī)制的政策建議

4.1 完善資本市場(chǎng)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

規(guī)范的資本市場(chǎng)可以為現(xiàn)代公司治理提供外部環(huán)境和外部條件，為投資者讓渡資本經(jīng)營(yíng)管理權(quán)提供安全和規(guī)范的場(chǎng)所。首先，規(guī)范市場(chǎng)主體的行為，即投資者、籌資方和中介組織行為。其次，提高證券市場(chǎng)的流動(dòng)性，只有當(dāng)證券市場(chǎng)能夠?qū)崿F(xiàn)股價(jià)可以反映公司治理效率低下的不良信息。最后，轉(zhuǎn)變資本市場(chǎng)的監(jiān)管方式。完善的法律法規(guī)體系是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常有序運(yùn)行的重要保障，也是約束上市公司和經(jīng)理人員行為的強(qiáng)有力的規(guī)范。一些經(jīng)驗(yàn)研究表明，法律制度對(duì)于公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的構(gòu)建方式(La Ports等，1996)具有效應(yīng)。政府在制定會(huì)計(jì)政策的過(guò)程中，應(yīng)通過(guò)一定的監(jiān)督機(jī)制和措施盡可能防止企業(yè)鉆空子的行為，防止利用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行財(cái)務(wù)做假。同時(shí)在國(guó)家立法機(jī)關(guān)設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)立法機(jī)關(guān)、工作組等，專門負(fù)責(zé)研究會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的立法工作，并進(jìn)一步理順立法機(jī)關(guān)與行政管理機(jī)關(guān)的關(guān)系，使會(huì)計(jì)法規(guī)更加科學(xué)，從而提高會(huì)計(jì)法規(guī)的質(zhì)量和權(quán)威性。

4.2 完善法律法規(guī)體系，提高會(huì)計(jì)法規(guī)科學(xué)性

4.3 中小股權(quán)所有者積極參與公司治理，節(jié)省社會(huì)交易成本

剩余索取權(quán)與控制權(quán)在利益相關(guān)者之間的合理分配是共同治理的前提，因此所有利益相關(guān)者對(duì)公司共同治理的要求不僅反映在企業(yè)控制權(quán)的共有，還反映在企業(yè)剩余索取權(quán)的分享?？梢越梃b日法德等國(guó)家的主銀行制，也可以借鑒美國(guó)通過(guò)“銀團(tuán)”方式取得對(duì)企業(yè)直接的、局部的和短期的控制權(quán)。通過(guò)明確債務(wù)契約中債權(quán)人的權(quán)利，控制權(quán)相機(jī)轉(zhuǎn)移制度，以及在公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)中吸納債權(quán)人參與公司管理等方式，使得債權(quán)人作為利益相關(guān)者的權(quán)益得到保障。當(dāng)債權(quán)人在公司治理中的地位得到確認(rèn)，其合法權(quán)益得到有效的保護(hù)后，整個(gè)社會(huì)的資金流動(dòng)將形成一個(gè)良性循環(huán)，社會(huì)交易成本將極大地節(jié)約，整個(gè)社會(huì)信用體系將達(dá)到一個(gè)全新的水平，而這一些又是保證高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的重要環(huán)境條件。

4.4 建立有效的信息反饋體系，建立完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量同公司治理之間的關(guān)系來(lái)看，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的作用就在于從降低公司在決策過(guò)程中所面對(duì)的各類不確定性，從在公司治理中保證社會(huì)資源的趨利性流動(dòng)。最終保證社會(huì)福利的最大化目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的形成來(lái)講，在本質(zhì)上是用戶的需求質(zhì)量同公司內(nèi)部利益相關(guān)者博弈和利益均衡過(guò)程的結(jié)果。所以在會(huì)計(jì)質(zhì)量的形成過(guò)程中。需求是一種有效的制約力量。然而在現(xiàn)階段我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，正是因?yàn)槿狈α艘恢睆?qiáng)有力的能夠?qū)π畔⒐┙o質(zhì)量加以監(jiān)督的需求力量，從而導(dǎo)致了很多程度上的會(huì)計(jì)信息失真，所以培育會(huì)計(jì)信息需求主體，進(jìn)一步提升我國(guó)會(huì)計(jì)信息需求水平，強(qiáng)化需求對(duì)信息供給的反作用力，建立和完善有效的信息反饋體系勢(shì)在必行。

會(huì)計(jì)信息披露是解決會(huì)計(jì)信息需求者與生產(chǎn)者之間信息不對(duì)稱問(wèn)題的重要裝置，其質(zhì)量的高低直接決定著資本市場(chǎng)的有效程度和社會(huì)資源的配置效率。公司治理結(jié)構(gòu)是一種對(duì)工商業(yè)公司進(jìn)行管理和控制的制度體系，其健全與否直接影響著上市公司與證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。上市公司會(huì)計(jì)信息披露與公司治理結(jié)構(gòu)關(guān)系密切、雙向互動(dòng)。在公司治理結(jié)構(gòu)的形成與運(yùn)行過(guò)程中，會(huì)計(jì)信息披露發(fā)揮著重大的作用。與此同時(shí)，有效的公司治理結(jié)構(gòu)也有助于上市公司會(huì)計(jì)信息披露行為的改進(jìn)。

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