文/閆曉敏，哈爾濱商業(yè)大學

1 研究背景

目前，在全球經(jīng)低迷的大背景下，中國的經(jīng)濟仍多年持續(xù)以6%到7%的增長速度飛速發(fā)展，無論是整體經(jīng)濟實力還是國民收入水平中國都躋身于世界前列。十九大已經(jīng)落幕，習總書記指出中國的經(jīng)濟發(fā)展將步入新的攻堅階段，同時還提出了供給側改革從減法轉向加法、主要矛盾和新“三步走”的發(fā)展戰(zhàn)略。我們已經(jīng)進入大數(shù)據(jù)時代，經(jīng)濟發(fā)展更有底線，并且信息資源共享已經(jīng)初步實現(xiàn)。但是，對于企業(yè)來說，機遇與挑戰(zhàn)共存。為了適應新時代的經(jīng)濟發(fā)展、保證企業(yè)在競爭激烈的市場內不被淘汰出局而且還能長期穩(wěn)定的發(fā)展，企業(yè)加強內部控制管理是成功的關鍵，其中最為靈活、變化不定的要素應當為文化要素。當前市場經(jīng)濟全球化，許多跨國公司的子公司遍布世界各地，然而不同的地理區(qū)域、人種差異以及風俗習慣等形成了截然不同的文化差異。

2 文化要素與內部控制的關系

2.1 文化要素對內部控制的導向性

文化要素在企業(yè)內部體現(xiàn)為企業(yè)的目標、治理原則和全體員工的價值觀等。而在企業(yè)外部則體現(xiàn)在由于文化傳統(tǒng)以及地域的差異所形成的風格迥異的生活習慣、思想理念等。在企業(yè)內外文化要素的導向下，內部控制系統(tǒng)也是多樣的，并沒有統(tǒng)一的標準。企業(yè)領導層根據(jù)具有不同的文化導向的經(jīng)營理念制定不同的內部控制系統(tǒng)，使全體員工的自身價值和企業(yè)的價值實現(xiàn)有機的契合，才能使內部管理更有效力，員工才能上下齊心并實現(xiàn)企業(yè)的最終經(jīng)營目標。尤其當企業(yè)遇到困境，其他規(guī)范都失效時，文化要素對內部控制的導向性便體現(xiàn)出來。也就是說，以文化為導向建立的內部控制體系具有更加穩(wěn)健的特性，不會因為市場變化、體制變革等因素使公司的關鍵控制環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題。一般情況下，根據(jù)文化要素建立起的內部控制體系是企業(yè)發(fā)展的根基，能夠最大限度的維持企業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展。

2.2 文化要素與內部控制的協(xié)調性

在公司治理過程中，內部控制是否適應文化需求是衡量企業(yè)發(fā)展?jié)摿Υ笮〉年P鍵要素，也可以說，內部控制與文化要素是否協(xié)調關系著企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定與否。成功的企業(yè)與完善的內控制度密不可分，而良好的內控體系更需要全體員工的參與與執(zhí)行。如果一家企業(yè)的內部控制制度是與文化相協(xié)調的，并且能夠反應企業(yè)價值與員工利益，那么全體員工都將自覺按照標準執(zhí)行；反之，背離文化的內部控制體系則只是一個形同虛設的框架，沒有內涵，也沒有約束與制約效力。

2.3 文化要素與內部控制相輔相成

文化要素與內部控制相輔相成、共同作用。背離文化作用的內部控制終將是企業(yè)發(fā)展的絆腳石，而離開內部控制制約的企業(yè)文化也毫無生機與活力。在現(xiàn)代公司治理中，許多經(jīng)營者要么只加強內部控制管理，要么只關注文化建設，從大量經(jīng)驗來看，這樣的公司都以失敗告終。因為內部控制和文化要素本身就是相輔相成的。如果說文化要素是樹根，那么完善的內部控制體系則是樹干，二者相互襯托、共同作用。良好的內部控制離不開積極的文化，只有加強對二者之間聯(lián)系的重視，才能使公司治理更有效、發(fā)展更長久。

3 案例分析與探討：建立與文化相適應的內部控制管理制度

3.1 更名金拱門，文化影響內控設計

麥當勞公司已經(jīng)遍及全世界100多個國家，擁有2000多家餐廳，門店數(shù)目一直持續(xù)增加，直至2016年已達到2400多家，比上年增加4.3%。而在企業(yè)發(fā)展勢頭如此迅猛之際，麥當勞公司宣布其中國公司正式更名為“金拱門”，此事件在國內引起了廣泛關注，這個接地氣并且與本土文化十分吻合的名字使麥當勞一時間上了各大媒體的頭條。在這個全球化的大數(shù)據(jù)時代，內部控制的標準化、規(guī)范化以及適應化是跨國公司獲得中國市場的必要選擇，所以企業(yè)更名為一個本土化的名稱，這在內部控制設計本土化進程中也是十分關鍵的一步。

3.2 Q、S、C+ V，建立恰當內控機制

文化要素是企業(yè)內部控制設計與規(guī)劃的重要影響因素之一，麥當勞始終將 QSCV( QUALITY、 SERVICE、 CLEANINESS、 VAL UE)，即質量、服務、清潔與價值作為企業(yè)的核心價值，這也是約束全體員工的道德規(guī)范。這些道德規(guī)范對內部控制制度在麥當勞的建立發(fā)揮著重要的指引作用，既包括對高效的管理方式的鼓勵也包括對濫用職權等行為的約束，并且它還完善了麥當勞的內部控制制度。事實證明，只有建立與文化要素相適應的內控體系，企業(yè)才能獲得強有力的生命力。

3.3 激勵標準因地制宜，完善內控評價

麥當勞在全球不同的城市制定了符合當?shù)匚幕牟煌募顦藴逝c評價機制，這種舉措完善了內部控制的評價體系。另外，麥當勞的全體員工從入職開始都要接受常規(guī)性考核，包括每月的考核以及公司總部的抽查。最后，公司考核部門會將最后的結果匯總、并分析不同地理區(qū)域的考核成績，同時對存在問題的門店重點關注、找出問題的原因，例如他們的內部控制是否完善、是否適時的考慮了文化的影響等。同時，每一個層級的領導都要接受基礎崗位的輪崗，每一個員工的工牌背后都有體現(xiàn)當?shù)叵M群體關注的三項評價指標，并有低、中、高三個等級，全面反映員工各方面的綜合能力。這樣的綜合評價系統(tǒng)可以幫助管理者盡早發(fā)現(xiàn)問題，從而進行相應調整以杜絕內控漏洞。

4 結語

對于內部控制的行業(yè)規(guī)范，相關部門出臺了標準的規(guī)范性文件，例如《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，這則文件系統(tǒng)的對內部控制進行了明確的說明。其中與內部控制關聯(lián)度最大的因素之一就是文化要素。內部控制與文化要素相輔相成。文化要素通過內外部的道德、法律等引導公司行成一種積極向上的企業(yè)文化與經(jīng)營理念，使員工們努力工作、在崗位上各盡其職，形成一種良好的內部控制體系。它還可以使整個企業(yè)具有凝聚力，還能培養(yǎng)和選拔專業(yè)化人才、使員工主動承擔責任、鼓勵大家建立誠信的道德觀念，進而使全體員工形成整體合作與風險預防的觀念。因此，對于一家成功的企業(yè)，總結優(yōu)秀文化傳統(tǒng)、挖掘文化底蘊、提煉核心價值、形成企業(yè)文化規(guī)范，是其完善內部控制的必要考慮要素，并且，建立結合文化要素的內部控制體系是公司治理的長久之策。