謝梅花

互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的飛速發(fā)展，對各行各業(yè)以及人們的生活產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。對企業(yè)來說，互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展對企業(yè)的市場、生產(chǎn)、競爭等等都發(fā)生了變化。互聯(lián)網(wǎng)展現(xiàn)出的強(qiáng)大力量，引起了各個領(lǐng)域的地震式的反響，引發(fā)了很多方面的創(chuàng)新和變革。

最早考慮到信息技術(shù)對會計職業(yè)造成影響的學(xué)者之一德懷特·威廉在《信息技術(shù)意味著什么》提到，信息技術(shù)的發(fā)展為會計工作的變革奠定了良好的基礎(chǔ)。查爾斯·霍夫曼在對傳統(tǒng)的XML模式的財務(wù)報告進(jìn)入深入研究后，于1998年提出了基于因特網(wǎng)的XBRL的技術(shù)構(gòu)想，試圖滿足會計信息使用者對于財務(wù)報告更加高質(zhì)量的要求。藍(lán)禮·萊森特在他的文章中對互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下會計師事務(wù)所的未來做出預(yù)測，分析互聯(lián)網(wǎng)對于財會職業(yè)未來的影響。他們對于互聯(lián)網(wǎng)給早期會計帶來的影響與改變先知先覺，并對其加以技術(shù)性的利用，對于會計信息化做出了自己的貢獻(xiàn)。

早在2003年，張國潮就在其《電子商務(wù)向傳統(tǒng)會計提出挑戰(zhàn)》一文中提

一、前期研究成果回顧

到電子商務(wù)對傳統(tǒng)的會計理論，尤其是會計主體、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和權(quán)責(zé)發(fā)生制造成了影響。丁星鵬在《現(xiàn)代信息化條件下會計核算方法的變革研究》中提到傳統(tǒng)會計有著許多的缺點，僅僅是財務(wù)報告中做包含的信息與數(shù)據(jù)已經(jīng)跟不上現(xiàn)代化社會對于高質(zhì)量會計信息的需求。葛家澎說道，電子商務(wù)的發(fā)展，特別是虛擬企業(yè)的出現(xiàn)，讓會計核算存在許多改變，需要一套獨(dú)立的理論體系來應(yīng)對互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境所帶來的挑戰(zhàn)。李金杏在《虛擬經(jīng)濟(jì)下的會計假設(shè)研究》中從虛擬經(jīng)濟(jì)對會計假設(shè)的影響這個角度來探究互聯(lián)網(wǎng)給會計帶來的影響。郭瓊在《網(wǎng)絡(luò)會計若干理論與實務(wù)問題研究》中，設(shè)想了未來財務(wù)報告的新模式和新內(nèi)容。馮均科在《內(nèi)部審計發(fā)展：邊緣化還是回歸？》中通過分析內(nèi)部審計的發(fā)展歷程，預(yù)測并討論了內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型與升華。通過這些文獻(xiàn)可以看出，對于互聯(lián)網(wǎng)對財會職業(yè)的影響，財會人員在各方各面都有深入的發(fā)現(xiàn)和研究，并對未來做出展望，對這個學(xué)科和這個行業(yè)有了深刻的理解。

除了對于宏觀的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響之外，互聯(lián)網(wǎng)所帶來的創(chuàng)新、高速也深入人心，對于微觀的個體企業(yè)也造成了極大的影響。電子商務(wù)和互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的崛起使得傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生改變，更需要注意的是這種改變不是單向、靜態(tài)的而是發(fā)散、動態(tài)和不成熟的。對此，在風(fēng)險波動極大的互聯(lián)網(wǎng)背景下，連企業(yè)自身也難以完全、及時地把握其業(yè)務(wù)的方向和手段。同時對于這些企業(yè)和他們的相關(guān)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)信息的提取，政府很難及時出臺穩(wěn)定而完善的準(zhǔn)則規(guī)范，這也使得會計信息的可比性、一致性受到了巨大的挑戰(zhàn)。

二、互聯(lián)網(wǎng)對會計基礎(chǔ)理論的影響

（一）互聯(lián)網(wǎng)對會計目標(biāo)的影響分析

美國的會計學(xué)研究者坎寧早在1929年，就提到了“會計目標(biāo)”這個概念，到了四十年代，人們認(rèn)為會計是為了匯總、整理關(guān)于某一企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)，提供給管理層、投資者以及社會公眾以滿足他們的需求。而到了七十年代，會計目標(biāo)成了會計理論界的研究重點和熱點，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會提出將會計目標(biāo)作為會計結(jié)構(gòu)框架的起點理論，從此會計目標(biāo)的研究從理論上升到了實踐應(yīng)用。而“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”這兩個會計目標(biāo)的代表性流派，從兩個角度出發(fā)，一直以來都有爭議。就早期而言，專注于企業(yè)的所有權(quán)和管理權(quán)的分離使得“受托責(zé)任觀”更受重視，成為當(dāng)代主流。雖說兩個學(xué)說其實是對立統(tǒng)一，相互彌補(bǔ)各自的不足的，但隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，一家企業(yè)的投資者數(shù)量變得更多，各自的利益關(guān)系更加復(fù)雜，所以由投資者更換管理經(jīng)營者的情況越來越少，更多投資者選擇賣出股份、產(chǎn)權(quán)的辦法，與早期的情況不同，以及企業(yè)正在越來越關(guān)注廣泛的利益相關(guān)者的利益而不僅僅之是股東的權(quán)益，使得受托責(zé)任變得模糊、曖昧。與此同時，計算機(jī)與信息技術(shù)的飛速發(fā)展，拓寬了企業(yè)的眼界，證券交易的出現(xiàn)，給企業(yè)帶來了許多潛在投資者，他們追求的是，通過買賣股票的交易，讓自己獲取更大的收益，并不重視經(jīng)營者們所做的決策會不會給企業(yè)帶來長期發(fā)展，對于會計信息的應(yīng)用，他們只是簡單的用來輔助買賣交易；可是電子商務(wù)的興起，讓明面與潛在的上游供應(yīng)商和下游客戶得到了許多選擇的機(jī)會，他們借助會計信息，能夠很好地判斷向哪家供應(yīng)商購買哪一種性價比更高的商品，或是把產(chǎn)品賣給有更好信用的客戶?；ヂ?lián)網(wǎng)金融則讓企業(yè)有了更多潛在的債權(quán)關(guān)系，會計信息是決策的主要依據(jù)，比如貸款選擇哪種模式，如向哪家銀行貸款比較好、還是采取P2P平臺進(jìn)行融資國家快捷、或者發(fā)起眾籌來把商品發(fā)布會降低成本費(fèi)用，或把剩余的資金投資另外的企業(yè)或購買他們的股權(quán)。

（二）互聯(lián)網(wǎng)對會計假設(shè)的影響

早在1922年，美國的會計學(xué)研究者佩頓在他的著作中提到了會計假設(shè)，并且這個概念一直存續(xù)至今，不曾改變。會計假設(shè)是考慮到會計賴以生存的社會、經(jīng)濟(jì)、政治等各方各面的會影響會計環(huán)境的基本前提，隨著經(jīng)濟(jì)形式的變化而變化。我國在1992年11月財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中采用了四項基本會計假設(shè)：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。而在互聯(lián)網(wǎng)及信息技術(shù)飛速發(fā)展的現(xiàn)在，社會經(jīng)濟(jì)情況又有了不同，四項基本會計假設(shè)，也面臨著巨大的挑戰(zhàn)。

1、對會計主體的影響

會計主體，指企業(yè)會計工作的空間范圍。可是在互聯(lián)網(wǎng)時代，新型企業(yè)組織模式層出不窮，有些組織邊界模糊，給會計主體假設(shè)帶來了挑戰(zhàn)。互聯(lián)網(wǎng)造成的并購熱潮風(fēng)起云涌，跨國并購、跨行業(yè)并購不斷發(fā)生。與傳統(tǒng)的樹狀母子公司結(jié)構(gòu)不一樣，新型的母子公司關(guān)系，更加扁平以及復(fù)雜，出現(xiàn)了網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)，多個會計主體之間要進(jìn)行歸納與整合。

虛擬企業(yè)往往根據(jù)產(chǎn)品、市場調(diào)整自身，剔除不需要的合作者并尋找新的有用的合作者，在產(chǎn)品的生命周期結(jié)束后重新整合，或開始新一輪的結(jié)盟。這種新型的組織結(jié)構(gòu)得到了快速的變化，多個會計主體不但關(guān)系復(fù)雜，而且還不斷的擴(kuò)大或降低，讓傳統(tǒng)模式的主體變得不清晰。

2、對于持續(xù)經(jīng)營的影響

與傳統(tǒng)會計不一樣，在目前的互聯(lián)網(wǎng)時代，企業(yè)處于的經(jīng)濟(jì)環(huán)境波動不穩(wěn)定，一些原材料價格會產(chǎn)生不確定性急漲急跌，科學(xué)技術(shù)更新速度快，自身的商品與設(shè)備一夜之間就成了明日黃花，風(fēng)險也尤其之大，原本的經(jīng)濟(jì)巨頭在金融風(fēng)暴的偉力之下說倒就倒，企業(yè)常常面臨著破產(chǎn)清算的風(fēng)險。同時，虛擬企業(yè)迅速的合并分離，完成目標(biāo)后就有可能不復(fù)存在，或者改變存在形式，企業(yè)的持續(xù)時間具有很大的不確定性，收到了許多外在因素的干擾，如同游擊戰(zhàn)一般，“打一槍就換一個地方”。因此持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的前提就遭到了挑戰(zhàn)，需要應(yīng)對全新的環(huán)境，做出修正，將類似ABC成本會計的，基于項目的全新模式運(yùn)用到實際當(dāng)中。

3、對于會計分期的影響

會計分期通常作為持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的補(bǔ)給，能夠及時反映企業(yè)狀的會計信息，讓信息使用者能夠及時運(yùn)用會計信息作出相應(yīng)的決策。在互聯(lián)網(wǎng)時代，會計信息的使用者對會計信息的及時性與有效性的需求更高，電子技術(shù)快速發(fā)展，計算機(jī)代替人工，大大提高了會計信息的傳輸速度，會計信息的及時性作用發(fā)揮更大。

但是由于在互聯(lián)網(wǎng)時代，虛擬企業(yè)這種暫時、動態(tài)與松散的組織形式促使企業(yè)短期波動極大，原先的劃分為多個相同的固定時間段沒有原先的意義那么重要。而另一些虛擬企業(yè)卻有可能具有相當(dāng)長的持續(xù)時間，完成一項研究就需要數(shù)年的時光，同樣的會計分期對于他們來說也是沒有必要的。巨大的差異使得會計分期假設(shè)，沒有了原有的普遍有效性，在互聯(lián)網(wǎng)時代存在很大程度的挑戰(zhàn)。

當(dāng)然，會計分期假設(shè)規(guī)范了企業(yè)信息報告的標(biāo)準(zhǔn)、使得同行業(yè)同一時間不同企業(yè)或是同一企業(yè)不同時間段之間的會計信息具有可比性，這對于會計信息的使用者極其重要，影響著管理和決策的方向和效率。

4、對于貨幣計量的影響

貨幣計量假設(shè)，對會計信息的反映主要以貨幣作為計量單位，貨幣作為會計信息的計量尺度，使會計報告有了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，讓會計信息有了可比性，會計信息使用者可以根據(jù)財務(wù)報表進(jìn)行財務(wù)分析，有效地進(jìn)行決策判斷。這也暗中指出了會計報告是以貨幣的幣值保持不變作為基礎(chǔ)的。然而在互聯(lián)網(wǎng)和信息技術(shù)如此發(fā)達(dá)的今天，我們能非常輕松地發(fā)現(xiàn)事實并非如此。

除此之外，互聯(lián)網(wǎng)時代復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)狀況使得企業(yè)不能僅僅利用貨幣來計量、反映他們的經(jīng)濟(jì)活動。顧客的滿意程度、客戶的數(shù)量、客戶的留存率、企業(yè)的創(chuàng)新能力等等，這些難以或者無法使用貨幣來定價的切實關(guān)系到企業(yè)未來的收益和前途的非財務(wù)因素將越來越受到投資者和其他會計信息使用者的關(guān)注。這些無形資產(chǎn)對于不同的企業(yè)有著不同的意義，甚至對于同一個企業(yè)的不同產(chǎn)品也有不同的價值。他們的價值難以按照原有的會計手段來進(jìn)行定價評估，而近年來類似整合報告的全新會計報告的形式似乎也揭示了貨幣計量假設(shè)逐漸不能滿足信息使用者需求的現(xiàn)狀。

三、互聯(lián)網(wǎng)對權(quán)責(zé)發(fā)生制的影響

盡管權(quán)責(zé)發(fā)生制有著到底屬于“會計基礎(chǔ)”還是“基本假設(shè)”的巨大爭議，不同的學(xué)者也有各自的見解，但不可否認(rèn)的是權(quán)責(zé)發(fā)生制在會計當(dāng)中依然有著不可忽視的力量，占領(lǐng)著主導(dǎo)的地位。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求企業(yè)對其當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)和計量，而不管貨幣款項是否已經(jīng)實現(xiàn)收付。盡管這是為了更加真實、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營活動，但是在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)飛速發(fā)展的大環(huán)境下，這也帶來了不少的問題。雖然對于收入、費(fèi)用等要素有著嚴(yán)格的規(guī)范，但是與收付實現(xiàn)制不同，權(quán)責(zé)發(fā)生制依然需要會計人員對于經(jīng)濟(jì)活動帶有一定自己的主觀職業(yè)判斷。所以在信息技術(shù)快速發(fā)脹的現(xiàn)在，各種新型、復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動不可避免地給調(diào)整利潤、矯飾財務(wù)狀況留下了空間。而不穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境使得壞賬風(fēng)險大大提高，使得權(quán)責(zé)發(fā)生制不像原先一樣那么能夠準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況。其次，權(quán)責(zé)發(fā)生制是依靠著會計分期假設(shè)作為基礎(chǔ)的。因此對于那些短期的虛擬企業(yè)來說，權(quán)責(zé)發(fā)生制并沒有多大用處。而對于一些以用戶為基礎(chǔ)的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)來說，持續(xù)時間波動太大，對于業(yè)務(wù)迅速壯大或者突然萎縮的企業(yè)來說，折舊和攤銷所依靠的使用壽命難以預(yù)測，過長或者過短對于會計信息的可靠性有著巨大的影響。

當(dāng)然，這些缺點其實并不能夠說明收付實現(xiàn)制是一個更好的選擇，只是技術(shù)發(fā)展如此之快，我們完全可以預(yù)想到權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制能夠有機(jī)結(jié)合、相互補(bǔ)充，以此來反映更加真實可靠的會計信息。

四、互聯(lián)網(wǎng)對會計確認(rèn)和計量的影響

（一）對于會計確認(rèn)的影響

二十世紀(jì)八十年代以來，我國的學(xué)者對于無形資產(chǎn)進(jìn)行了長期的研究，并在2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》當(dāng)中，將無形資產(chǎn)上升到了新的高度，對于企業(yè)的經(jīng)營造成不可忽視的影響。而在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和信息技術(shù)迅速發(fā)展的今天，我們可以發(fā)現(xiàn)，我們還有許多影響企業(yè)發(fā)展、收益的非財務(wù)因素并沒有被納入到無形資產(chǎn)的范圍中去：政府在政策方面的扶持，企業(yè)的研究創(chuàng)新能力，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力，企業(yè)的管理水平，員工對于企業(yè)的熱愛以及他們的業(yè)務(wù)能力，客戶的接納和喜愛等。這些內(nèi)容雖然無法作為會計數(shù)據(jù)進(jìn)行反映，但是對于企業(yè)核心競爭方面的優(yōu)勢建立，非常重要。在互聯(lián)網(wǎng)時代，這些沒有被確認(rèn)的資產(chǎn)對于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)來說正在得到越來越多的重視，甚至可以決定一個企業(yè)的興衰。就以網(wǎng)絡(luò)社區(qū)平臺舉例，用戶的數(shù)量和真誠決定互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的發(fā)展速度，用戶資源是企業(yè)最為重視的資源。但是從傳統(tǒng)的會計角度出發(fā)，這些不能以貨幣計量的資源，不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，不在財務(wù)報表中體現(xiàn)。所以，為了可以真實反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，這些不能以數(shù)據(jù)反映的資源應(yīng)該屬于無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)內(nèi)涵的外延刻不容緩。這不僅促使企業(yè)加強(qiáng)對這些無形資產(chǎn)的重視，也使得其他的會計信息使用者能夠做出更加正確、妥當(dāng)?shù)臎Q策。

除此之外，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的興起，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的操作變得多變，這種業(yè)務(wù)模式對業(yè)務(wù)的成本及收入的確認(rèn)，也產(chǎn)生了重要的影響。以游戲開發(fā)公司為例，游戲的開發(fā)周期普遍較長，要跨越數(shù)個會計周期，成功率時高時低，受外界因素影響極大，不論對其資本化還是費(fèi)用化都顯得不是十分合適。同時游戲能夠持續(xù)盈利的時間極不穩(wěn)定，從數(shù)月到十幾年都有可能，而每個時期的游戲更新、維護(hù)都影響著游戲的客戶人數(shù)和存活能力，其運(yùn)營成本的確認(rèn)有著極大的難度。

（二）對于會計計量的影響

會計計量，是表達(dá)會計要素金額的基礎(chǔ)。會計計量屬性有五類：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值，但在通常的情況下，根據(jù)財務(wù)會計的特點，企業(yè)多數(shù)情況下采取的還是歷史成本。然而在互聯(lián)網(wǎng)時代，會計信息使用者的需求也與以往發(fā)生了很多的改變，不僅需要了解歷史成本，還需要更多其他的信息，歷史成本已經(jīng)不能在所有的形勢下給予信息使用者對于決策的財務(wù)信息需求。尤其是大數(shù)據(jù)廣泛運(yùn)用及開放的信息化的前提下，歷史成本、公允價值與可變現(xiàn)凈值在不同的資產(chǎn)負(fù)債項目中，有一個最優(yōu)選擇的問題，公允價值的運(yùn)用會更加頻繁。

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