文/黃棟，河北金品建筑工程集團(tuán)有限責(zé)任公司

當(dāng)前，我國(guó)大多數(shù)的建筑施工企業(yè)仍舊處于粗獷的管理模式，“營(yíng)改增”政策的出爐恰好為建筑施工企業(yè)建立完善管理制度、提升內(nèi)部管理水平創(chuàng)造了發(fā)展的平臺(tái)。

1 “營(yíng)改增”的特征

營(yíng)業(yè)稅與增值稅存在著很大的不同，其中最明顯的不同點(diǎn)在于能否完成進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。以增值稅來(lái)看，其應(yīng)納稅額為銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差值。而從營(yíng)業(yè)稅上來(lái)看，其應(yīng)納稅額可通過(guò)營(yíng)收總額與適用稅率計(jì)算得出，無(wú)法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的扣抵。從納稅的對(duì)象上來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅的納稅對(duì)象為建筑企業(yè)本身與多個(gè)第三產(chǎn)業(yè)。增值稅的納稅對(duì)象為第三產(chǎn)業(yè)中的零售批發(fā)部門與大部分第二產(chǎn)業(yè)。在適用稅率上，二者也存在著很大的不同。營(yíng)業(yè)稅的稅率在3%至20%之間，增值稅的稅率一般可達(dá)到13%或17%。具體來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增的主要特點(diǎn)可以從三個(gè)方面體現(xiàn)出來(lái)。一是增值稅率上的變化；二是計(jì)稅方式上的變化；三是稅收歸屬上的變化。

2 “營(yíng)改增”形勢(shì)下給建筑施工企業(yè)帶來(lái)的影響

2.1 企業(yè)實(shí)際稅負(fù)進(jìn)一步增加

對(duì)建筑施工企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”的本意是消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅負(fù)，但根據(jù)建筑施工企業(yè)及多家研究機(jī)構(gòu)測(cè)算的情況表明，建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”后實(shí)際稅負(fù)大多不降反增，而且增幅明顯。造成稅負(fù)增加的原因是增值稅稅率高于原先的營(yíng)業(yè)稅稅率，稅率變動(dòng)帶來(lái)了增稅效應(yīng)，并且該增稅效應(yīng)超過(guò)進(jìn)項(xiàng)抵扣的減稅效益。此時(shí)“營(yíng)改增”使企業(yè)稅負(fù)增加。

2.2 影響建筑企業(yè)的規(guī)模

“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)規(guī)模上的影響可以從兩個(gè)方面體現(xiàn)出來(lái)。一是營(yíng)改增會(huì)企業(yè)的收入會(huì)產(chǎn)生一定的影響。在建筑行業(yè)中，材料采購(gòu)成本占據(jù)著施工原始成本的重要位置，企業(yè)在完成采購(gòu)前，要與原料供應(yīng)商簽訂價(jià)格合同。在“營(yíng)改增”實(shí)施后，此合同上的價(jià)格不會(huì)有太大的改變，但與此同時(shí)這個(gè)價(jià)格也成為稅內(nèi)價(jià)格，對(duì)材料的經(jīng)銷商造成了一定的損失，影響了建筑材料企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。二是營(yíng)改增的實(shí)施會(huì)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)造成一定的影響。增值稅作為已匯總價(jià)內(nèi)稅收，會(huì)對(duì)企業(yè)的采購(gòu)環(huán)節(jié)造成影響，降低企業(yè)的資產(chǎn)。由于企業(yè)的總產(chǎn)量長(zhǎng)期保持不變，額外資產(chǎn)的損失也就導(dǎo)致了總資產(chǎn)的損失，降低了企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

2.3 增值稅發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)上升

增值稅專用發(fā)票不同于營(yíng)業(yè)稅等普通發(fā)票，稅務(wù)部門在對(duì)發(fā)票開(kāi)具、使用以及管理等環(huán)節(jié)上的管理及稽查相對(duì)較為嚴(yán)格，并且發(fā)票的認(rèn)證和抵扣期限都非常固定。由于建筑施工企業(yè)產(chǎn)品的特殊性，工程項(xiàng)目一般分散在各個(gè)地區(qū)，增值稅很可能采取在工程項(xiàng)目施工地點(diǎn)預(yù)繳，總機(jī)構(gòu)匯算清繳或者在總機(jī)構(gòu)匯總繳納的方式，不管采取哪種方式，都離不開(kāi)發(fā)票的保管和傳遞，且項(xiàng)目上的會(huì)計(jì)人員對(duì)增值稅繳納的理論掌握和實(shí)際操作上都有所欠缺，如果在增值稅稅票的管理過(guò)程中出現(xiàn)了問(wèn)題，無(wú)法在規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證和申報(bào)，將產(chǎn)生無(wú)法抵扣等稅務(wù)問(wèn)題，導(dǎo)致發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)上升。

3 “營(yíng)改增”形勢(shì)下建筑施工企業(yè)的應(yīng)變對(duì)策

3.1 改進(jìn)會(huì)計(jì)核算

為了使“營(yíng)改增”得到更好的實(shí)施，企業(yè)管理者要合理的設(shè)置會(huì)計(jì)科目，以便于更好的適應(yīng)增值稅的要求。在這一過(guò)程中，首先，財(cái)務(wù)管理人員要完成建筑企業(yè)應(yīng)交增值稅金額的完整記錄。將進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅額、減免稅額、營(yíng)改增抵減稅額、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、未交增值稅、多交增值稅等項(xiàng)目羅列出來(lái)，便于整體和查閱。其次，財(cái)務(wù)管理人員要對(duì)企業(yè)各項(xiàng)工程的增值稅情況進(jìn)行核算，此項(xiàng)工作要根據(jù)不同業(yè)務(wù)的不同征收稅率來(lái)執(zhí)行操作，完成對(duì)減稅、免稅等項(xiàng)目的核算。

3.2 完成增值稅稅收籌劃

根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定可知，增值稅的納稅人可以將其購(gòu)得的新設(shè)備做以抵押。如果建筑企業(yè)在購(gòu)得新設(shè)備后，需要一筆資金作為技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，此時(shí)企業(yè)可以與經(jīng)銷商進(jìn)行協(xié)商，采用多支付設(shè)備費(fèi)用的方式來(lái)減少轉(zhuǎn)讓費(fèi)用上的支付。利用此種方法能夠使設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額增加，達(dá)到降低稅收的目的，能夠使企業(yè)獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益。

建筑企業(yè)在購(gòu)進(jìn)設(shè)備和貨物時(shí)，要在貨物入庫(kù)時(shí)完成完成當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的登記，企業(yè)也可以通過(guò)延遲納稅的方式來(lái)完成資金上的周轉(zhuǎn)。不同的結(jié)算方式所對(duì)應(yīng)的時(shí)間有所不同，企業(yè)可以通過(guò)不同方式來(lái)延長(zhǎng)收款的時(shí)間，并通過(guò)這種方式延期納稅。

3.3 積極聯(lián)系溝通，反應(yīng)政策訴求

建筑施工企業(yè)在“營(yíng)改增”調(diào)研測(cè)算過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，有些是在企業(yè)層面是無(wú)法解決的，必須通過(guò)國(guó)家政策層面加以解決，而這些問(wèn)題恰恰是“營(yíng)改增”過(guò)程中的關(guān)鍵性問(wèn)題，例如針對(duì)增值稅稅率過(guò)高的情況，是否可以降低稅率或?qū)崿F(xiàn)過(guò)渡期低稅率；“營(yíng)改增”實(shí)行后，新老工程如何界定，收入如何劃分；針對(duì)建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票難以取得的現(xiàn)象，是否擴(kuò)大增值稅抵扣范圍等等。針對(duì)這些問(wèn)題，建筑施工企業(yè)不能光靠“等政策”，要積極的“要政策”，要主動(dòng)的和有關(guān)財(cái)稅部門請(qǐng)示、溝通，爭(zhēng)取早日和財(cái)稅部門達(dá)成共識(shí)。

3.4 加強(qiáng)職工培訓(xùn)，增強(qiáng)稅務(wù)管理

大多數(shù)建筑施工企業(yè)職工對(duì)增值稅的相關(guān)內(nèi)容了解甚少，尤其是工地現(xiàn)場(chǎng)管理員工，其稅務(wù)管理意識(shí)更是有待進(jìn)一步提升。建筑施工企業(yè)可以結(jié)合增值稅的具體特點(diǎn)和相關(guān)政策文件，采取內(nèi)部培訓(xùn)、參加會(huì)議、企業(yè)網(wǎng)站以及內(nèi)部報(bào)紙等方式，來(lái)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部職工對(duì)增值稅本質(zhì)、原理、稅率以及納稅相關(guān)內(nèi)容的了解，培養(yǎng)職工在材料采購(gòu)及分包等各項(xiàng)環(huán)節(jié)中建立索取發(fā)票的意識(shí)，保證企業(yè)“營(yíng)改增”工作的順利推進(jìn)。

4 結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)我國(guó)建筑施工企業(yè)的發(fā)展具有重要意義，建筑施工企業(yè)要注重“營(yíng)改增”政策的全面貫徹和落實(shí)，把握“營(yíng)改增”帶來(lái)的發(fā)展機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收制度的科學(xué)過(guò)渡，為建筑企業(yè)今后的發(fā)展道路打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。