梅 歡

（西安航天醫(yī)院，西安 710055）

引言

隨著市場經(jīng)濟體制及醫(yī)療衛(wèi)生體制不斷改革與深化，各種類型的醫(yī)院面臨前所未有的發(fā)展機遇的同時，也卷入了激烈的競爭之中。企業(yè)醫(yī)院作為非財政撥款的非盈利機構，其收入在一定程度上受到政府物價部門定價的限制，人工成本、藥占比等占總成本的比重日益增加，使得企業(yè)醫(yī)院總成本日益加重，這對企業(yè)醫(yī)院的發(fā)展帶來了一定程度的阻礙。想要提高企業(yè)醫(yī)院經(jīng)濟效益，在激烈的競爭中尋求良好的發(fā)展機遇，則必須落實全成本核算工作，以適應醫(yī)療市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。

一、企業(yè)醫(yī)院推行全成本核算的意義

醫(yī)院全成本核算作為一項綜合性系統(tǒng)工作，在醫(yī)院的發(fā)展中顯得尤為重要。作為企業(yè)醫(yī)院而言，推行全成本核算具有重要的意義。

1.提升企業(yè)醫(yī)院的市場競爭力。企業(yè)醫(yī)院不同于一般的公立醫(yī)院，沒有政府的財政撥款收入，只能通過提升自身醫(yī)療技術水平，服務質量等方式，來維持一定的市場占有力，盡可能以最經(jīng)濟的投入來謀求最大的收益。近年來，隨著新醫(yī)療制度及新會計制度的不斷深入，企業(yè)醫(yī)院推行全成本核算凸顯出其重要性，使醫(yī)院從毫無成本核算的意識或只是執(zhí)行簡單的科室成本核算向全成本核算轉變，不僅在管理水平上有很大程度的提升，還能充分掌握醫(yī)院整體成本、收益情況，降低醫(yī)院成本的同時保證醫(yī)療服務質量，使企業(yè)醫(yī)院能在激烈的市場競爭中占據(jù)一定的有利地位。

2.有利于強化企業(yè)醫(yī)院財務管理能力。目前，大多數(shù)企業(yè)醫(yī)院的財務管理能力較為薄弱，不能很好地配置醫(yī)院資源，影響各項經(jīng)濟活動正常高效的開展，對醫(yī)院的經(jīng)營成果存在著直接的影響。開展全成本核算工作，從財務管理的角度看，將醫(yī)院由簡單的核算會計向成本會計、管理會計轉變。實施全成本核算能夠充分發(fā)揮其全員、全過程、全方位的特性，嚴格掌控醫(yī)療、行政的各個環(huán)節(jié)，將醫(yī)院成本合理歸集、分配、分析、控制，并與既定成本控制目標的比較分析，找出實際成本與成本目標的差異及差異形成的原因，進而采取有效的成本控制措施。同時，通過對收入成本水平的效益分析，充分結合醫(yī)院績效考核體系，能夠提高員工的積極性，提升醫(yī)院運營能力、增強醫(yī)院財務管理能力。

3.有利于制定科學合理的醫(yī)療服務價格標準。目前，大多數(shù)企業(yè)醫(yī)院的收入渠道主要是上級單位財政撥款收入、醫(yī)療服務收入及藥品加成收入，但隨著新醫(yī)改制度的不斷深化，醫(yī)院的成本補償主要靠上級財政撥款收入、醫(yī)療服務收入。然后，在醫(yī)院的收入構成中上級財政撥款收入所占比例較小，醫(yī)院只能在不違反物價局等相關價格管理部門制定價格標準的前提下，通過提升醫(yī)療服務價格來創(chuàng)收。那么，該價格標準的合理性就直接影響到企業(yè)醫(yī)院的經(jīng)營成果。企業(yè)醫(yī)院推行全成本核算，能夠摸清醫(yī)院現(xiàn)有項目成本、病種成本以及其經(jīng)濟收益情況等。通過對大量同規(guī)模、同等級的醫(yī)院的調查統(tǒng)計，能夠得到病種、項目平均成本，從而為制定價格標準提供科學、合理的依據(jù)。

二、企業(yè)醫(yī)院全成本核算現(xiàn)狀及存在的問題

全成本核算作為企業(yè)醫(yī)院成本控制最有效的方式。較傳統(tǒng)成本核算，其核算項目及內容更加全面、豐富。但目前大多數(shù)企業(yè)醫(yī)院對全成本核算的認識及應用等方面仍存在不足之處。

1.對全成本核算的認識不準確，沒有意識到成本核算是一項需要全醫(yī)院各個部門、科室及個人充分協(xié)同合作的綜合性工作，忽視其在增加醫(yī)院經(jīng)濟收益中的重要性。

2.全成本核算僅停留在以科室作為核算對象的科室成本核算方面，且核算項目、方法及費用的分攤標準等不夠完善及準確，僅對各科室的收入及費用做簡單的歸集核算，沒有全面反映醫(yī)院整體成本狀況，算不上真正意義上的成本管理。

3.在大多數(shù)企業(yè)醫(yī)院中，行政職能部門、后勤各班組作為服務于醫(yī)療醫(yī)技科室的服務性部門，在日常業(yè)務中所產(chǎn)生的成本占醫(yī)院總成本比重較高，但在成本核算過程中缺乏合理的分攤方法及標準將其分攤至醫(yī)療科室，長期以來造成忽視行政職能部門及后勤各班組成本的現(xiàn)象，大大縮小了成本核算范圍，影響核算效果。

4.現(xiàn)行成本核算所利用的數(shù)據(jù)基本上來源于財務賬務系統(tǒng)及相關部門所提供的成本數(shù)據(jù)資料，均屬于歷史成本，不利于成本預測和成本決策。

三、企業(yè)醫(yī)院全成本核算體系的構建

1.建立健全全成本核算制度。建立健全全成本核算制度應當完善全成本核算規(guī)章制度，制定全成本核算工作制度及標準規(guī)范，明確全成本核算的范圍及內容、成本費用的構成及其分類，直接成本、間接成本的劃分標準、間接成本的分攤辦法、控制成本費用的措施等。同時，強化全成本核算制度的宣貫工作，組織財務人員及全成本核算相關人員培訓，深刻傳達全成本核算對于醫(yī)院發(fā)展的重要性，將成本核算工作落實到每一個成本責任中心及個人，明確科室與個人的績效考核，形成一套完善的成本核算管理體系，進而更加科學、準確地開展醫(yī)院全成本核算工作，實現(xiàn)醫(yī)院年度財務目標。

2.構建全成本管理組織架構。健全的組織構架是保證全成本核算有效順利開展的前提條件之一。企業(yè)醫(yī)院應加強全成本核算各層組織的建立，在納入核算的醫(yī)療、醫(yī)技、行政后勤等各科室指定全成本核算負責人，院級層面設立由院領導、總會計師牽頭，財務科協(xié)同信息科及其他相關部門組成的全成本核算實施小組。同時，為了明確核算科室，并準確的歸集、分攤科室成本，按照各科室功能及其服務對象的不同應將醫(yī)院科室劃分為以下幾類：（1）行政后勤類科室，包括院辦、黨辦、人事科、財務科等行政管理科室，后勤管理科室及下設各個班組；（2）醫(yī)療輔助類科室，包括服務于臨床、醫(yī)技類科室的供應室、收費處、住院處等；（3）醫(yī)療技術類科室，包括為臨床服務類科室提供醫(yī)療技術支持和輔助診療的檢驗科、放射科、功能科、手麻科等；（4）臨床服務類科室，包括直接為病人提供服務心血管內科、消化內科、骨科、肝膽泌尿外科等。

3.明確成本的歸集及核算項目。企業(yè)醫(yī)院科室成本大致可以分為兩類：一類是科室直接發(fā)生并能夠直接計入科室的直接成本，包括人工成本、藥品成本、衛(wèi)生材料費、耗材費等；另一類是不能直接歸集到科室，必須采用一定的分攤方法才能計入科室的間接成本，包括水費、電費、暖氣費、保潔費等。同時，還需明確直接科室及間接科室的成本構成，納入核算的成本項目。直接科室即指直接服務于病人的臨床、醫(yī)技科室；間接科室即指雖不直接參與服務病人，但其服務價值通過直接科室得以實現(xiàn)的醫(yī)療輔助科室及行政后勤部門。因此，醫(yī)療輔助科室及行政后勤部門所發(fā)生的成本費用應當以一定的分攤方法分攤至臨床科室，從而實現(xiàn)全成本核算的目標。

4.制定合理的成本分攤方法。企業(yè)醫(yī)院全成本核算的重點在于如何科學、合理地進行科室間成本分攤。根據(jù)現(xiàn)行醫(yī)院科室的分類，即臨床服務科室、醫(yī)療技術科室、醫(yī)療輔助科室及行政后勤科室，以及科室成本的歸集、核算項目，嚴格遵循全成本核算的原則。將行政后勤科室、醫(yī)療輔助科室、醫(yī)療技術科室的自身成本與所分攤的成本采用科學、合理的方法逐級分攤到臨床服務科室。具體方法如下：首先，將行政后勤各部門發(fā)生的管理費用按各科人員比例分攤計入醫(yī)療輔助科室，醫(yī)療技術科室、臨床服務科室，從而形成醫(yī)療輔助科室的總成本及醫(yī)療技術科室及臨床服務科室的分攤成本；其次，將醫(yī)療輔助科室的成本按為各科提供的服務量進行分攤計入醫(yī)療技術科室和臨床服務科室，加上第一次分攤的成本形成醫(yī)療技術科室的總成本和臨床服務科室的二次分攤總成本；再次，將醫(yī)療技術科室的成本按為各臨床服務科室提供服務的業(yè)務收入占比分攤計入各臨床服務科室，加上第二次分攤的成本形成臨床科室的總成本，并以此作為醫(yī)院總成本，結合醫(yī)院整體收入情況，來分析評價醫(yī)院的盈利能力等。

5.建立全成本核算分析流程。全成本核算的分析主要是針對企業(yè)醫(yī)院總收入、收入構成、成本構成及盈利情況等指標的分析。建立全成本核算分析流程，有助于掌握企業(yè)醫(yī)院的總成本、項目成本、病種成本、門診人次成本、床日成本等，結合醫(yī)院收入情況，計算分析醫(yī)院的盈虧平衡點、盈利情況等財務指標，通過分析，針對盈利科室和虧損科室的不同情況，深入剖析，找出盈利點及虧損點，制定措施，嚴格控制可控成本，優(yōu)化醫(yī)院資源配置，不斷推動企業(yè)醫(yī)院發(fā)展。

結語

綜上所述，企業(yè)醫(yī)院在推行全成本核算的過程中，應當深刻認識其全面性、綜合性、復雜性等特點，充分結合醫(yī)院本身特性，掌握醫(yī)院各科室成本、收入構成，明確成本核算項目及分攤方法，通過不斷的探索，建立科學有效的全成本核算體系，并制定出適合企業(yè)醫(yī)院的全成本核算流程及成本控制措施，進而有效地合理配置醫(yī)院資源，降低醫(yī)院運行成本，提升醫(yī)療服務質量，促進企業(yè)醫(yī)院在新醫(yī)改制度不斷深化的大環(huán)境下?lián)碛辛己玫氖袌稣加卸?，保證其健康可持續(xù)發(fā)展。