趙希彬

（中國紡織信息中心，北京 100027）

當今的時代背景是經濟全球一體化，我國的事業(yè)單位也遇到了前所未有的挑戰(zhàn)，在市場競爭日益激烈的今天，任何企事業(yè)單位都不能逃脫。事業(yè)單位如果不能改變依靠傳統(tǒng)技術和傳統(tǒng)思維控制工作的方法，將會失去核心競爭力。正所謂：“思則變，變則通，通則達?！敝挥胁粩嗨伎?，才有可能改變做法，讓工作方法更加通順。對于事業(yè)單位來說，最重大的改變就是財務會計管理工作。但是，實施并且要不斷完善財務會計管理工作，特別是針對事業(yè)單位內部控制是非常困難的工作，它需要各方面的共同努力，當中還包括許多關鍵性因素與環(huán)節(jié)。

一、事業(yè)單位概述

事業(yè)單位主要是指由政府機關利用國有資產建立的社會組織，主要從事教育、衛(wèi)生、科技、文化等社會服務型組織。事業(yè)單位沒有生產收入，事業(yè)單位所產生的經費都由政府公共財政支出，不實行經濟核算。事業(yè)單位更多的是服務型的單位，其職責主要是為廣大人民群眾服務，以展開一系列（教育、衛(wèi)生、文化等）的服務，達到改善社會生產條件，增進社會福利，滿足廣大人民群眾物質文化需要。事業(yè)單位的主要特征是，不以營利為目的。這個特征前面已經介紹過，事業(yè)單位的經費主要由政府的公共財政支出。另一個所有權的比較鮮明的特點是，事業(yè)單位的財政以及政府撥入的資金主要不以經濟利益獲取回報。這些特點也就預示著事業(yè)單位內部財務會計管理工作，不會像其他企業(yè)單位那樣擁有所有權的權益。隨著時代的發(fā)展，市場經濟的不斷發(fā)展與繁榮，事業(yè)單位的服務對象和服務方式、服務內容都發(fā)生了變化，這些變化也在倒逼著事業(yè)單位做出改變與調整，事業(yè)單位財務會計內部控制工作也要順應時代特點，做到與時俱進，才能讓事業(yè)單位在經濟全球一體化的時代背景下保持核心競爭力。

二、事業(yè)單位財務會計內部控制存在的問題

1.事業(yè)單位對于財務會計內部控制重視不夠。我國大部分事業(yè)單位內部已經建立起財務會計內部控制制度，但是，在事業(yè)單位的實際工作中，對于財務會計內部控制工作多是流于形式，對于財務會計內部控制工作實施并不重視。造成這種現(xiàn)象的原因是多方面的，有歷史原因，也有管理者不重視的原因，這就給財務會計內部控制工作的實施造成了阻礙。事業(yè)單位的大部分領導者知識注重財務會計部門員工從業(yè)資格證、會計證資格證等管理與審查，對于財務會計人員實際財務工作并沒有進行直接管理，這也導致一些事業(yè)單位中的工作人員為了滿足私欲而做“假賬”。長此以往，事業(yè)單位內部核算得出的數(shù)據(jù)都是“山寨數(shù)據(jù)”，這種“山寨數(shù)據(jù)”多是由于財務會計內部管理不嚴造成的。

2.人員素質跟不上管理要求，缺乏培訓。從許多事業(yè)單位來看，對于會計人員的配備要求并不高，當中大部分基層事業(yè)單位財務人員業(yè)務能力不強，缺乏執(zhí)行內控制度的主動性和自覺性，缺乏落實內控制度的能力。阻礙事業(yè)單位實行財務會計內部控制工作的一個重要原因就是事業(yè)單位中財務工作人員參差不齊，有些財務工作人員素質比較低、自身專業(yè)知識不夠，有些財務人員還沒有取得從業(yè)資格證、會計證等?，F(xiàn)在事業(yè)單位招聘多是通過公開招聘，通過筆試、面試等方式招聘人員，但是這種招聘方式的弊端就是也許會招收到一些有學歷卻無能力的人員。我國的財稅制度在不斷進行改革，財務人員更是需要及時更新自己的專業(yè)知識，還要不定期地進行業(yè)務培訓，學習專業(yè)知識。但是，大部分事業(yè)單位并不重視財務人員專業(yè)知識學習與培訓，導致部分財務人員業(yè)務能力差，專業(yè)知識欠缺，這些原因都會阻礙事業(yè)單位財務會計內部控制工作的進行。有部分財務人員在工作期間，并沒有嚴格按照國家相關的財務會計制度進行工作，加之上級事業(yè)單位對下級財政工作缺少監(jiān)督與檢查，致使部分事業(yè)單位出現(xiàn)“假賬、爛賬”等滿天飛。

3.事業(yè)單位內控制度不完善，執(zhí)行力度不夠。大部分事業(yè)單位均有設置內控系統(tǒng)，但是，與一些企業(yè)相比，大部分事業(yè)單位無論是在內部控制的理論上還是實際執(zhí)行力方面，都比企業(yè)落后。其中最主要的原因無外乎幾點：一是事業(yè)單位在內控組織設置方面不規(guī)范，內控崗位設置缺乏合理性；二是事業(yè)單位在內控方面工作及管理方式陳舊，缺乏有效的執(zhí)行力；三是事業(yè)單位管理制度過于落后，對于工作人員缺少約束。事業(yè)單位對于資金預算不重視，導致后期出現(xiàn)支出控制不嚴，超支浪費現(xiàn)象嚴重，如有些事業(yè)單位蓋豪華辦公樓、購置豪華汽車、公費旅游、公款吃喝等現(xiàn)象，這些現(xiàn)象都嚴重影響事業(yè)單位服務性組織的形象。財務會計對于預算支出中的基本支出和項目支出界定不明確，經常用項目支出來彌補基本支出的不足，并沒有做到?？顚Ｓ?。財務會看到財務會計在專項資金的管理中，不注重經濟效益的理財，只看中政府撥款，不重視管理。對于資金預算只是重視審核，不重視實際執(zhí)行，對于一些項目資金缺乏監(jiān)管，對專項自己的使用情況缺少必要的考核機制。

4.事業(yè)單位財務管理制度不健全。一是內控意識薄弱，缺乏風險意識。部分基層單位片面認為依靠國家財政撥款，不需要自身進行盈利，認為內部控制只是形式上的問題，風險意識淡薄。在實際工作過程中，對資金支出、收入情況不能進行較好把握，財務審核過程中，資金不對賬的問題常常出現(xiàn)。二是專項資金管理把關不嚴，供應范圍過寬。由于財政部門或上級單位在核撥專項資金前，項目缺乏必要的論證，使資金和應辦的項目脫節(jié)，從而在各級財政的預算、決算中幾乎所有的支出科目都列有專項經費，使用范圍帶有極大的模糊性和不確定性，缺少“度”的限定，資金分配存在嚴重的隨意性。三是往來款項管理存在問題。據(jù)調查，現(xiàn)在事業(yè)單位往來款項的賬面余額占流動資產的50%以上，而且有相當一部分屬于呆賬、壞賬。主要表現(xiàn)在：采購財產物資商品的預付貨款因不及時清算或貸款擔保硬性扣回形成呆壞賬；單位購車、買設備或其他物品，轉付商家的錢多，購物金額少，因結算不及時，產生債務糾紛，無法收回形成呆賬。四是年終清理結算和財務結賬。年度終了對全部會計核算進行清理結算和賬務結賬是編報年度決算的重要環(huán)節(jié)，也是保證單位決算報表準確、真實、完整的一項基礎工作。

5.事業(yè)單位監(jiān)督機制不健全，缺乏外部監(jiān)督。在事業(yè)單位系統(tǒng)內部，每個事業(yè)單位內部都有設立監(jiān)督審查部門，主要負責事業(yè)單位內部的財務審查，但是，大部分事業(yè)單位卻缺少外部或者第三方監(jiān)督審查的部門。事業(yè)單位的內部審查往往更加偏向于財政資金運用是否合法合規(guī)，是否存在違法行為。這種內部審查卻最容易忽視事業(yè)單位是否建立完善的財務會計內部控制制度，對于財務會計內部控制制度的實際執(zhí)行力也缺乏審查標準。這樣不利于事業(yè)單位財務會計內部控制工作的建立，更加不利于事業(yè)單位的發(fā)展。

三、加強事業(yè)單位內部財務會計控制的有效措施

綜上所述，事業(yè)單位對于財務會計內部控制工作存在的問題，針對事業(yè)單位財務會計內部控制環(huán)境薄弱、內部財務管理制度不健全、事業(yè)單位資產家底不清楚、財務會計內部控制人員素質參差不齊、事業(yè)單位缺少外部監(jiān)督制約作用等問題，主要應該從以下幾方面入手，加強行政事業(yè)單位會計內部控制。

1.增強事業(yè)單位領導的內部控制意識。按照《中華人民共和國會計法》和《內部會計控制規(guī)范》的規(guī)定，事業(yè)單位負責人是單位財務與會計工作的第一責任主體，應該對本單位財務會計所做報告的真實性和完整性負責，事業(yè)單位負責人還要對該單位的內部控制制度是否合理、有效負責任。政府相關財政部門應該定期組織事業(yè)單位負責人進行專業(yè)知識培訓學習，以及各事業(yè)單位財務部門在日常工作中適時宣傳，讓事業(yè)單位負責人真正確立對財務會計內部控制制度建設的“第一責任主體”意識，負責人應該重視內部會計控制制度建設，創(chuàng)造良好的內部控制環(huán)境。

2.健全事業(yè)單位內部財務會計控制制度。事業(yè)單位只有通過建立和完善財務會計內部控制制度，加強對于相關薄弱環(huán)節(jié)和重要財務崗位的控制，細化責任，責任明確到每個人，真正做到“制度管人，責任到人”，形成一個相對完整，在財務會計內部控制方式方法等方面有章可循的財務會計內部控制體系。

3.加強事業(yè)單位財務會計人員的培訓，夯實會計基礎工作。事業(yè)單位要定期對該單位會計人員進行業(yè)務培訓，不斷更新、補充、拓展財務會計人員的知識和技能。同時，相關部門加強對內控人員的培訓考核，堅持理論聯(lián)系實際的原則，不斷提高財務人員的政治素質、業(yè)務能力和職業(yè)道德水平，以滿足內部控制制度的要求。

4.加強事業(yè)單位內部審計和監(jiān)督機制建設，完善事業(yè)單位內部控制體系。事業(yè)單位在財務部門和其他管理部門以外應該單獨設立內部審計部門，充分發(fā)揮內部審查的作用。由于內部審查比較了解本單位的財務部門，對于財務的一些基本情況比較清楚，所以內部審查應該盡量針對薄弱環(huán)節(jié)進行審查，這樣可以有效地避免該單位不必要的損失。

四、結語

財政部《關于全面推進行政事業(yè)單位內部控制建設的指導意見》提出：“內部控制是保障組織權利規(guī)范有序、科學高效運行的有效手段，也是組織目標實現(xiàn)的長效保障機制?！彼?，加強事業(yè)單位財務會計內部控制工作勢在必行，也是關乎事業(yè)單位在全球經濟一體化背景下核心競爭力的基礎。