文/趙喻，重慶工商大學(xué)

1 企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)概述

1.1 內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)含義及內(nèi)容

企業(yè)的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)方法是在內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)上，發(fā)展起來(lái)的一種技術(shù)和方法，該方法是由管理層及業(yè)務(wù)人員直接參與到考察和評(píng)估內(nèi)部控制效果的過程中去，從而為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)提供合理保證。

在中國(guó)，確定內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的內(nèi)容時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國(guó)企業(yè)現(xiàn)狀，考慮如何確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容與如何控制評(píng)價(jià)成本之間的平衡，一般來(lái)說，公司可以從公司層面控制、部門層面控制以及業(yè)務(wù)層面控制幾個(gè)層面進(jìn)行分析。

在出具自我評(píng)價(jià)報(bào)告時(shí)，規(guī)定內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)至少披露以下八個(gè)方面的內(nèi)容:董事會(huì)關(guān)于內(nèi)部控制報(bào)告真實(shí)性的聲明;內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的總體情況;內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的依據(jù);內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍;內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法;內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況;內(nèi)部控制缺陷整改及重大缺陷擬采取的整改措施;內(nèi)部控制有效性的結(jié)論。總之，上述披露內(nèi)容是最低層次的要求，應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)披露更多相關(guān)信息。

1.2 內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)步驟

通常，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)主要步驟包括以下幾步：第一，明確待評(píng)價(jià)主體，這也是整個(gè)過程中最重要的一個(gè)階段；第二，要求控制自我評(píng)價(jià)小組提供一個(gè)非常有效的項(xiàng)目評(píng)價(jià)計(jì)劃；第三，控制小組要進(jìn)行幾次研討會(huì)，并且在每次會(huì)議中，與會(huì)者應(yīng)公開和誠(chéng)實(shí)地討論其業(yè)務(wù)組執(zhí)行支持目標(biāo)時(shí)的效率；第四，當(dāng)最后一個(gè)研討會(huì)結(jié)束后，就立刻進(jìn)行結(jié)果報(bào)告；第五，管理層根據(jù)項(xiàng)目研討的結(jié)果制定實(shí)施執(zhí)行計(jì)劃。

1.3 內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)特點(diǎn)

內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的基本特征有：管理人員和員工同時(shí)履行職責(zé)，關(guān)注業(yè)務(wù)流程和控制的有效性，并以結(jié)構(gòu)化方式開展自我評(píng)價(jià)。該方式的優(yōu)勢(shì)主要表現(xiàn)在：有效進(jìn)行“軟控制”的評(píng)價(jià)，改善了控制環(huán)境，有助于盡快發(fā)現(xiàn)并解決問題，有助于預(yù)測(cè)和控制風(fēng)險(xiǎn)。

2 內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)案例分析——以新疆賽里木現(xiàn)代農(nóng)業(yè)股份有限公司為例

2.1 公司概況

新賽股份有限公司是新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)的農(nóng)業(yè)類上市公司，目前公司已涉足房地產(chǎn)、交通運(yùn)輸和能源等行業(yè)，南、北疆共有20多家分公司和子公司，行業(yè)規(guī)模巨大。2012年，新賽股份開始正式實(shí)施企業(yè)內(nèi)控自評(píng)工作。結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法，在日常監(jiān)督和內(nèi)部控制專項(xiàng)監(jiān)督的基礎(chǔ)上，構(gòu)建和具體實(shí)施，通過定期和非定期方式，分析及檢測(cè)公司整體內(nèi)控活動(dòng)和具體控制事項(xiàng)，檢查公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行的缺陷，檢驗(yàn)設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性，及時(shí)進(jìn)行整改和完善，有效提高公司的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，提高企業(yè)管理效果。

2.2 建立新賽股份內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作體系

2.2.1 明確評(píng)價(jià)主體和規(guī)范評(píng)價(jià)客體

評(píng)價(jià)主體：公司董事會(huì)下設(shè)有審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)審查公司的財(cái)務(wù)信息和披露情況，同時(shí)對(duì)公司的內(nèi)控制度進(jìn)行審查，審計(jì)重大關(guān)聯(lián)交易，監(jiān)督公司內(nèi)部審計(jì)制度及其執(zhí)行情況。

評(píng)價(jià)客體：公司遵循《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，對(duì)年度內(nèi)包括總部在內(nèi)的多個(gè)單位進(jìn)行評(píng)價(jià)，覆蓋公司各行業(yè)主要的子公司和分公司。

2.2.2 評(píng)價(jià)程序設(shè)定

評(píng)價(jià)程序：公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主要分為三個(gè)階段，第一階段，公司總部各職能部門、公司所屬各分子公司開展自評(píng)工作；第二階段，內(nèi)控審計(jì)部門根據(jù)各部門和單位提供的自查報(bào)告組建評(píng)價(jià)工作小組，實(shí)施檢查記錄和現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試，根據(jù)測(cè)評(píng)情況出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)匯總表；第三階段，外部審計(jì)，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司內(nèi)部控制開展的審計(jì)工作，出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。公司具體工作程序如下:

2.2.2.1 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)準(zhǔn)備工作

公司每年發(fā)布通知，要求各分公司和子公司根據(jù)各單位的實(shí)際情況，成立相應(yīng)的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作實(shí)施小組，完成年度業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控評(píng)價(jià)測(cè)評(píng)工作底稿以及經(jīng)營(yíng)層面的問卷。次年1月，將再次發(fā)布通知，要求各單位進(jìn)一步完善內(nèi)控自我評(píng)價(jià)底稿，包括客戶、供應(yīng)商的信息、合同履行情況的跟蹤記錄、納稅信息等。每個(gè)工作底稿填制完成后，由責(zé)任人簽字并填寫自評(píng)日期。工作底稿電子版和紙質(zhì)版同時(shí)提交給內(nèi)控審計(jì)部門。

2.2.2.2 內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)

公司內(nèi)控審計(jì)部每年的 7、8月份及次年的2、3月份會(huì)對(duì)部分單位進(jìn)行抽查，對(duì)新賽股份內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作機(jī)制研究進(jìn)行深入研究。通過問卷調(diào)研、訪談、穿行測(cè)試、檢查記錄等方法，對(duì)提交的內(nèi)控自評(píng)檢查表的真實(shí)性進(jìn)行驗(yàn)證、考核、測(cè)評(píng)，結(jié)合公司內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)內(nèi)控缺陷進(jìn)行分析評(píng)估，根據(jù)缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)判斷其缺陷類型。

2.2.2.3 內(nèi)部控制改進(jìn)

公司內(nèi)控審計(jì)部重點(diǎn)關(guān)注上一工作階段中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，并發(fā)現(xiàn)問題與有關(guān)部門進(jìn)行溝通協(xié)商，組織討論制定缺陷改進(jìn)方案，詳細(xì)制定改進(jìn)措施，最后在缺陷歸屬的責(zé)任部門落實(shí)具體責(zé)任整改人，明確整改時(shí)間以確保缺陷的整改進(jìn)度。

2.2.2.4 內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告編制

整理、匯總內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果及缺陷改進(jìn)情況編制《公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告》并報(bào)公司董事會(huì)審核、批準(zhǔn)。

2.3 新賽股份內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作機(jī)制總結(jié)

從新賽股份內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作體系的設(shè)置可以看出，新賽股份為公司內(nèi)控自我評(píng)價(jià)工作做了大量的工作，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序的設(shè)定表明，公司內(nèi)部控制有序進(jìn)行，明確評(píng)價(jià)事項(xiàng)和關(guān)注的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域表明公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的目的是通過關(guān)注的事項(xiàng)來(lái)防范公司可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，具體工作組織和任務(wù)安排的界定，明確了董事會(huì)、管理層、內(nèi)控審計(jì)部、各職能部門和各分支機(jī)構(gòu)的具體工作任務(wù)和職責(zé)。在具體工作方面，新賽股份分別采取了不同的方法對(duì)公司層面和業(yè)務(wù)層面進(jìn)行了檢測(cè)，評(píng)價(jià)工作最后的總結(jié)也基本符合外部審計(jì)部門對(duì)自評(píng)工作的審查要求。