趙業(yè)群 徐浩強 袁 琴

(湖南文理學院，湖南 常德 415000)

0 引言

經(jīng)濟新常態(tài)下，企業(yè)要建立管理科學、權責明確的現(xiàn)代企業(yè)制度，形成有效制衡的公司法人運營管理結構和靈活高效的市場化經(jīng)營機制，優(yōu)化資源配置效率以提高公司的核心競爭力。有效的公司治理需要加強內部審計的作用，而內部審計是企業(yè)內部的監(jiān)督評價活動，側重于為企業(yè)的內部管理提供服務。企業(yè)加強內部審計有利于完善企業(yè)內部控制，評價公司運營管理的成效，提高企業(yè)的經(jīng)營效益。但內部審計質量深受企業(yè)內部環(huán)境和治理結構的制約，也受內部審計人員的專業(yè)素質和職業(yè)道德影響。因此，研究怎樣使內部審計機構更具有獨立性和權威性，探討如何提高企業(yè)內部審計質量優(yōu)化路徑意義重大。

1 內部審計內涵與產(chǎn)生的背景

1.1 內部審計內涵

內部審計是企業(yè)具有監(jiān)督性和評價性活動，內部審計作用的發(fā)揮與其獨立性息息相關，通過內部審計、審查和評價企業(yè)的經(jīng)營活動以及內部控制的真實性、合法性、有效性。內部審計以內部控制、風險管理、公司治理為指導方向，在外部環(huán)境變化的驅動下做出相應的轉型，從而強化內部控制、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟運營效益、促進企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標和健康穩(wěn)定發(fā)展。主要包含財務收支審計、項目合同審計、經(jīng)濟效益審計、經(jīng)濟責任審計等。

1.2 內部審計產(chǎn)生的背景

隨著委托代理關系的發(fā)展，我國企業(yè)的發(fā)展趨勢和產(chǎn)業(yè)結構發(fā)生了一定程度的變化。企業(yè)所有權與經(jīng)營權逐步相互分離，各個管理層都擁有各自的職責與權力。在經(jīng)濟運行當中，代理人可能為追求自身的經(jīng)濟利益而“背德”，忽視委托者和管理層的要求，使公司在實現(xiàn)經(jīng)營戰(zhàn)略目標、獲取利潤最大化的過程中受到阻礙。此時，企業(yè)原有的內部監(jiān)督控制的一般職能就不完全適應企業(yè)的發(fā)展需求。而在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內部審計可以順應社會經(jīng)濟發(fā)展趨勢， 有效發(fā)揮監(jiān)督、控制、評價等各方面的作用，進一步提高企業(yè)的運營管理效率，增強內部有效管理，改善運行狀況，在此情形下，內部審計逐漸孕育而生。

2 企業(yè)在內部審計中存在的問題

2.1 內部審計理念陳舊

內部審計需要成立專門的內部審計機構，并培養(yǎng)相關專業(yè)性的人才，導致額外的成本費用支出，且效率上比不上會計師審計，因其監(jiān)督不到位可能會帶來額外的風險，甚至使企業(yè)破產(chǎn)，認為企業(yè)內部審計可有可無，內部審計部門的正規(guī)性受到挑戰(zhàn)和質疑，缺乏專業(yè)的審計團隊。企業(yè)的內部審計工作以監(jiān)督作為主要內容，未能適應新常態(tài)下對內部審計工作新的要求，也影響了對內部審計確認和咨詢服務職能的發(fā)揮，內部審計的重點未從清查錯誤與防范舞弊中轉換過來， 限制了其內在價值的有效發(fā)揮。

2.2 內部審計范圍小，缺乏獨立性

企業(yè)雖開展了各種形式的審計，但財務收支審計依舊占主導地位，其他審計內容目前還不完善，內部審計范圍還需進一步拓寬與補充。此外，一般企業(yè)將內部審計隸屬與財務部或者總經(jīng)理，獨立董事形同虛設，未充分發(fā)揮其作用，公司的治理結構不完善和內外部環(huán)境復雜多變，其獨立性受到嚴峻挑戰(zhàn)。

2.3 內部審計人員數(shù)量與質量面臨嚴峻挑戰(zhàn)

經(jīng)濟新常態(tài)下，國家要求各企業(yè)加強內部審計力度，使得對內部審計職員需求強烈，審計人員數(shù)量緊缺，導致內部審計的成本費用逐漸增加。原有的“單一型”內部審計人才現(xiàn)在不僅需要掌握內部審計制度、法規(guī)等審計知識，還要熟知生產(chǎn)經(jīng)營知識，掌握企業(yè)的核心業(yè)務以及互聯(lián)網(wǎng)形式的現(xiàn)代審計手段，內部審計人員無法在短時間內提升自身的綜合能力，只能依靠自己工作經(jīng)驗來進行審計，導致工作質量的不穩(wěn)定性增加和工作效率停滯不前，審計成果有效性不強。

2.4 內部審計管理體制不完善

與國外的內部審計相比，我國內部審計起步較晚，發(fā)展尚未成熟。企業(yè)雖然制定了比較完善的內部控制制度，但在施行過程中由于內部審計缺少獨立性和權威性而遇到工作阻礙，導致不能有效實行“治理”職能。此外，內部審計工作缺乏系統(tǒng)性、規(guī)范性，工作計劃不完善，審計方式落后，審計人員簡化審計程序，對于相關資源未能進行有效整合與利用。

3 企業(yè)內部審計存在問題的原因分析

3.1 內部審計環(huán)境有待改善

企業(yè)審計環(huán)境的優(yōu)化對提升內部審計工作質量、增強內部審計工作效果具有重要意義，內部環(huán)境是影響企業(yè)經(jīng)營活動的重要因素，主要體現(xiàn)在企業(yè)內部的工作氛圍和經(jīng)營發(fā)展理念。一方面，它包括員工的職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)工作技能，員工的價值觀念、責任感、誠實性都會影響企業(yè)文化和內部審計環(huán)境，也直接影響企業(yè)能否實現(xiàn)經(jīng)營管理方針。另一方面，管理層的經(jīng)營、管理、發(fā)展理念也會影響企業(yè)內部審計環(huán)境，管理層的定位對公司的健康持續(xù)發(fā)展發(fā)揮著重要作用。

3.2 內部審計獨立性受主觀因素影響較大

企業(yè)內部審計受企業(yè)管理人員的管束與制約，在一定程度上帶有主觀性，同時受到各種因素的限制，因此獨立性較弱。同時，內部審計質量與效果也受執(zhí)行內部審計人員個人的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德有關，有時內部審計人員會因晉升加薪等因素維護自身利益而違背相關職業(yè)道德。

3.3 內部審計重視度不夠，審計成本高

部分管理層認為內部審計體現(xiàn)在日常工作的層層審核上，無需再專門進行內部審計，內部審計為企業(yè)管理服務，有時因管理者和股東利益沖突、信息不對稱和目標不一致，管理層會壓制審計部門對股東進行信息欺詐和背德，企業(yè)內部審計意識不強，管理制度和財務管理制度不健全，組織結構不完善。內部審計需成立專門的審計部門和招聘專門人才，高端審計專業(yè)技能人才缺乏，需要耗費企業(yè)人力、物力和財力，招聘成本高。

4 提升企業(yè)內部審計質量的路徑及對策

經(jīng)濟新常態(tài)下，企業(yè)的內部審計工作在諸多方面都發(fā)生了一定的變化，企業(yè)要順應發(fā)展趨勢，就要對內部審計工作的態(tài)度做出改變，針對其難點尋求與選擇最佳路徑，改善內部審計工作。

4.1 樹立創(chuàng)新理念

實現(xiàn)內部審計工作有效性，就要提高創(chuàng)新思維的能力，用改革創(chuàng)新的新思路增強工作的開拓性。職能上，應將單純的監(jiān)督職能轉變?yōu)楸O(jiān)督、服務、咨詢和評價職能并重， 促進三者的有機結合;內容上，擴大審計工作的覆蓋面積，將以管理效益為主取代以財務收支審計為主;手段上，積極運用互聯(lián)網(wǎng)功能，掌握計算機審計、云審計等高科技的審計方法，提高內部審計的效率效果;方式上，用事前、事中、事后全過程審計代替以往單一的事后審計模式。企業(yè)領導者要充分認識到企業(yè)內部審計的重要性，從政策和資金上為內部審計工作創(chuàng)造良好的條件和環(huán)境，加大企業(yè)內部宣傳力度，增強職員心中內部審計的地位。

4.2 將風險作為開展內部審計工作的指導方向

形成以監(jiān)事會領導的內部審計模式，充分發(fā)揮企業(yè)獨立董事的作用，避免了各管理層因自身利益進行自我審計與監(jiān)督，減少因利益沖突和信息不對稱帶來的逆向選擇和背德風險，同時，內部審計機構與公司管理層平級，提高了內部審計的獨立性和權威性。在日常的經(jīng)營活動中，應注重強化所有職工的風險意識，并健全相關的管理機制，做好風險評估。再以風險評估的結果為基礎， 抓住內部審計工作的重點，明確工作開展方向， 全面把握內部審計各個環(huán)節(jié)，建設獨立性的內部審計機構。在政府的主導下，進一步完善公司的內部審計制度，在工作內容復制多樣的情況下，減少誤報風險，并檢查數(shù)據(jù)輸入風險，進一步強化內部審計風險意識。

4.3 培養(yǎng)“ 復合型” 人才

經(jīng)濟新常態(tài)下， 內部審計人員的綜合能力有了更大的提升空間，企業(yè)應借鑒國內外成功企業(yè)內部審計團隊的培養(yǎng)經(jīng)驗，定期進行職員培訓和委派學習，加強職員之間的溝通聯(lián)系，提升內部審計職員在審計知識、業(yè)務能力、現(xiàn)代審計手段等綜合素質。同時，內部審計人員也應適當改變價值觀念，加強后續(xù)學習，拓寬知識面，增強對審計工作的熱情，使自己能更好地適應新形勢，幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標。

4.4 完善內部審計管理機制

內部審計的相關制度應根據(jù)企業(yè)的具體實際情況來制定，從而減少執(zhí)行困難，保證內部審計工作能真正適應企業(yè)本身的發(fā)展狀況。企業(yè)轉變審計的態(tài)度和行為方式，提高工作的嚴謹性， 貫徹落實相應規(guī)章制度，突出工作重點，提高企業(yè)內部管理水平，保證內部審計工作質高有效，各單位自查自糾和協(xié)同整改，讓內部審計結果信息公開透明，公司上下信息共享，提高內部審計的信息化水平，使審計成果得到綜合利用。

4.5 加強員工對企業(yè)文化認同感和歸屬感

一個良好的審計環(huán)境和企業(yè)文化對提高企業(yè)審計工作質量、加強審計工作效果具有重要意義。企業(yè)文化要關注員工的身心健康，注重誠信觀念的培養(yǎng)，建立相應職業(yè)道德體系，加強對員工的職業(yè)道德教育和技能培訓，提高專業(yè)素質，并定期進行考評，獎優(yōu)罰劣，使員工有強烈的責任感和歸屬感，提高內部審計的質量和效益；領導要轉變以往觀念，利用自我評價體系自覺接受監(jiān)督，樹立榜樣形象，以身作則。企業(yè)也可以通過信息共享與公開透明實行監(jiān)督，充分發(fā)揮獨立董事在內部審計工作中的作用，建立健全崗位責任制度和相應監(jiān)督體系，通過績效和激勵機制調動職員的工作熱情。

5 結語

經(jīng)濟全球化下企業(yè)面臨諸多的發(fā)展機遇和挑戰(zhàn)，在國際市場擴展的同時，企業(yè)內部由于環(huán)境的變化也面臨許多亟需解決的問題。近年來，我國步入經(jīng)濟新常態(tài)，企業(yè)越來越重視建立合理的內部控制制度和審計工作運行制度，組建權責明確的審計機構和審計團隊，提高對審計工作的重視和對審計人員的綜合素質，創(chuàng)新工作方法和擴大工作范圍，充分發(fā)揮內部審計在公司治理中的作用，從而改善企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)，增加企業(yè)價值，實現(xiàn)公司的經(jīng)營管理目標。因此，研究企業(yè)內部審計在新形勢下的存在的問題及不足，并提出提升內部審計質量的優(yōu)化路徑及對策，對完善企業(yè)運營管理結構和內部控制制度具有重要的指導作用與現(xiàn)實意義。

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