一、引言

從2003年國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于改革現(xiàn)行出口退稅機(jī)制的決定》以來，我國關(guān)于境外工程承包出口退稅機(jī)制已經(jīng)進(jìn)行了十余次調(diào)整，目前已經(jīng)形成了系統(tǒng)化、規(guī)范化的出口退稅機(jī)制。但是我們也應(yīng)當(dāng)看到，許多國內(nèi)建筑企業(yè)由于缺乏海外承建工程的經(jīng)驗(yàn)，對出口退稅的操作流程、注意事項(xiàng)不夠了解，容易因?yàn)椴牧喜积R全或格式不正確，而導(dǎo)致無法順利獲得出口退稅。文章首先概述了出口退稅的基本流程，隨后就如何進(jìn)行出口退稅業(yè)務(wù)優(yōu)化提出了幾點(diǎn)建議。

二、出口退稅的操作流程

1.退稅申報(bào)

(1)基本條件。承建企業(yè)在進(jìn)行出口退稅申報(bào)時(shí)，必須要具備相應(yīng)的條件，主要包括：第一，出口物資必須為已經(jīng)登記或需要交納增值稅的商品；第二，所有出口貨物均需要獲得離境報(bào)關(guān)審批，并且審批文件的格式符合標(biāo)準(zhǔn)，有相關(guān)部門的蓋章；第三，貨物收款操作需要在境內(nèi)進(jìn)行，且必須使用人民幣進(jìn)行結(jié)算。

(2)時(shí)限要求。以往經(jīng)常有承建企業(yè)因?yàn)殄e(cuò)過了退稅申報(bào)時(shí)限，導(dǎo)致不能依法獲得退稅補(bǔ)償，從而間接的給企業(yè)造成了經(jīng)濟(jì)損失。由于退稅申報(bào)超過時(shí)限后不能補(bǔ)辦，需要承建企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注。按照現(xiàn)行的規(guī)定，承建單位在取得境外經(jīng)營資格證書后的30日內(nèi)，必須前往所在地的國稅部門辦理出口退稅登記。7個(gè)工作日后，企業(yè)可以通過國稅部門的官方網(wǎng)站查詢是否已經(jīng)完成登記，如未登記在冊可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)詢問。委托代理出口的，需要辦理代理證明，可以先提出書面申請，通常會在60日內(nèi)辦理完成。出口退稅申報(bào)的時(shí)間限制為報(bào)關(guān)出口日期90日內(nèi)。

2.數(shù)據(jù)錄入

(1)出口明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)的錄入。對于所有與境外工程建設(shè)相關(guān)的貨物，都需要如實(shí)、詳細(xì)的做好記錄，包括貨物的數(shù)量、類型以及具體的參數(shù)等。為了便于管理，每種商品單獨(dú)設(shè)置一個(gè)序號，每張報(bào)關(guān)單也有唯一的關(guān)聯(lián)號。這樣就方便國內(nèi)發(fā)貨方和境外收貨方進(jìn)行核對，從而避免了在運(yùn)輸過程中出現(xiàn)物資損壞、丟失等問題，保證了境外工程建設(shè)的需要。在錄入時(shí)，還要注意在原報(bào)關(guān)單序號的末尾，再加上3為序號碼。例如，某出口貨物的報(bào)關(guān)單為040520190374985615，在錄入時(shí)還要根據(jù)序號，添加001、002…等序號碼。

(2)進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)的錄入。工作人員在錄入時(shí)，需要核對增值稅專用發(fā)票和報(bào)關(guān)單，兩者數(shù)據(jù)匹配方可進(jìn)行錄入。需要重點(diǎn)關(guān)注的有：第一是關(guān)聯(lián)號，要求發(fā)票關(guān)聯(lián)號與出口明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)單的關(guān)聯(lián)號保持一致；第二是憑證號，要求增值稅專用發(fā)票上的發(fā)票代碼與進(jìn)貨憑證號對應(yīng)；第三是報(bào)關(guān)單商品代碼要與商品名稱保持對應(yīng)。

(3)錄入數(shù)據(jù)的審核。所有數(shù)據(jù)全部錄入結(jié)束后，還需要對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行審核。審核時(shí)采用計(jì)算機(jī)審核為主、人工審核為輔的方式，先由計(jì)算機(jī)快速的完成大量數(shù)據(jù)的篩選，如果系統(tǒng)檢測到錄入數(shù)據(jù)和進(jìn)貨明細(xì)不匹配，會自動(dòng)將不匹配的數(shù)據(jù)標(biāo)注出來。完成一遍檢查后，再由工作人員對標(biāo)記出來的數(shù)據(jù)進(jìn)行重復(fù)校對。確實(shí)存在問題的，需要重新修改。所有標(biāo)注數(shù)據(jù)檢查完畢，再進(jìn)行一次計(jì)算機(jī)篩選，重復(fù)上述流程，直到所有的錄入數(shù)據(jù)都通過審核。

(4)打印表格。所有數(shù)據(jù)經(jīng)審核確定不存在錯(cuò)誤后，開始打印出口退稅相關(guān)的一些表格，包括《外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申請表》等。表格的范式應(yīng)當(dāng)與國家稅務(wù)總局公式的樣本為參考，將表格中的內(nèi)容填寫完成后，加蓋公司的印章。將所有票據(jù)、表格以及其他材料，按照一定的順序裝訂成冊，呈遞給稅務(wù)局出口退稅處。一般在3-5個(gè)工作日后，會給出批復(fù)，材料無問題后可以拿到出口退稅憑證，隨后將應(yīng)退稅金打入承建企業(yè)的賬戶中。

三、境外工程承包出口退稅的優(yōu)化路徑

1.嚴(yán)格審核供貨商，確保開票信息的有效性

在出口退稅流程操作中，做到一票一單是最基礎(chǔ)的要求。只有確保增值稅專用發(fā)票和出口貨物報(bào)關(guān)單一一對應(yīng)，才能從源頭上杜絕虛開發(fā)票等問題的發(fā)生。為提高開票信息的有效性，承建企業(yè)可以嘗試從以下幾方面開展出口退稅操作：首先，對多家競標(biāo)的供貨商進(jìn)行資質(zhì)審核，優(yōu)先考慮那些品牌大、聲譽(yù)好且有豐富貨物出口經(jīng)驗(yàn)的供貨商。在確定供貨商后，雙方還要及時(shí)簽訂合同，對增值稅專用發(fā)票的標(biāo)準(zhǔn)格式、開票時(shí)間等進(jìn)行明確說明。如果因?yàn)楣┴浬烫峁┑脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票不合格導(dǎo)致不能退稅，則由供貨商承擔(dān)主要責(zé)任。其次，嚴(yán)格審核退稅材料，承建企業(yè)需要對出口退稅所用到的各類材料進(jìn)行逐一審核，如果信息有誤需要盡快做出修改，保證順利退稅。

2.減少從小規(guī)模納稅人購進(jìn)物資

自2016年全面推行“營改增”之后，不同納稅人適用的繳稅額度也發(fā)生了變化。以建筑行業(yè)為例，小規(guī)模納稅人能夠開具的增值稅專用發(fā)票額度，僅為商品總價(jià)值的5%。也就是說，企業(yè)在城建境外工程時(shí)，從國內(nèi)采購的各類物資，只能取得5%的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。而對于一般納稅人，現(xiàn)行的稅法則規(guī)定按16%計(jì)提銷項(xiàng)。在出口同等價(jià)值商品時(shí)，一般納稅人擁有16%的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。對比之下，從一般納稅人那里采購物資，可以獲得更多的出口退稅，從而幫助承建企業(yè)節(jié)省了大量的成本。

3.進(jìn)行出口報(bào)關(guān)商品編碼歸類

在以往的出口退稅操作中，經(jīng)常有企業(yè)出現(xiàn)因?yàn)槌隹谖镔Y歸類錯(cuò)誤，導(dǎo)致無法正常退稅，或是僅能按照低等級的稅率進(jìn)行退稅，給承建企業(yè)帶來了一定的損失。為了減少此類問題的出現(xiàn)，承建企業(yè)需要嚴(yán)格按照最新的《綜合商品分類表》，對各類物資進(jìn)行正確的編碼歸類。同時(shí)，執(zhí)行二次檢查機(jī)制，在出口物資集港準(zhǔn)備時(shí)進(jìn)行一次編碼歸類檢查，在報(bào)檢報(bào)關(guān)時(shí)再進(jìn)行第二次編碼歸類檢查。如果發(fā)現(xiàn)問題，需要立即進(jìn)行核實(shí)和處理，保證物資編碼正確。特別是對于一些出口退稅率較高的物資，需要單獨(dú)羅列，并進(jìn)行重點(diǎn)檢查。

4.合理分割報(bào)關(guān)單

為了節(jié)省物流費(fèi)用，國內(nèi)發(fā)貨時(shí)常常采用大宗貨物集中發(fā)貨的形式。但是工程所用物料的總量大、類型多，在出口報(bào)關(guān)時(shí)不能使用單一票據(jù)進(jìn)行申報(bào)。在這種情況下，承包企業(yè)需要按照一定的依據(jù)對物資進(jìn)行分類，分別進(jìn)行報(bào)關(guān)，不僅可以提高報(bào)關(guān)通過率，而且也可以起到一定的節(jié)稅效果。例如，將出口物資按照金額進(jìn)行梯度分類，每個(gè)價(jià)格區(qū)間內(nèi)適用固定的稅率，方便進(jìn)行退稅金額的計(jì)算。但是報(bào)關(guān)單的分割也不宜過于細(xì)化，否則將增加承建企業(yè)的工作量，具體的分割操作需要根據(jù)現(xiàn)場情況來確定。

5.加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的精確度和完整性

對于初次承接境外工程的企業(yè)來說，由于對出口退稅操作流程缺乏了解，不僅會降低出口退稅的工作效率，而且有可能因?yàn)椴僮魇д`，影響到企業(yè)的利益。企業(yè)方面應(yīng)當(dāng)盡快組織培訓(xùn)活動(dòng)，為業(yè)務(wù)人員提供學(xué)習(xí)機(jī)會。例如，通過集中講解的形式，讓業(yè)務(wù)人員對國際出口退稅業(yè)務(wù)流程有所了解。通過提高個(gè)人辦事能力，可以為出口退稅工程的高效率開展提供支持。此外，由于出口退稅涉及到多個(gè)部門，還需要共同合作，提高協(xié)作能力?？梢栽谄髽I(yè)內(nèi)部建立統(tǒng)一的信息管理平臺，為退稅基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和相關(guān)業(yè)務(wù)辦理提供支持。

四、利用稅務(wù)籌劃增加出口退稅金額

1.事前籌劃與事中控制統(tǒng)籌兼顧

境外工程的建設(shè)時(shí)間較長，加上施工環(huán)境較為復(fù)雜，要想順利完成出口退稅，承包企業(yè)必須要樹立起全過程控制理念，分別從事前籌劃和事中控制兩方面，對出口退稅的操作流程進(jìn)行優(yōu)化。事前籌劃就是要求承包企業(yè)在了解當(dāng)?shù)囟愂窄h(huán)境和出口退稅流程的前提下，提前制定稅務(wù)籌劃方案，為后期節(jié)省稅費(fèi)支出提供必要的參考。事中控制則是結(jié)合出口退稅政策的調(diào)整與變動(dòng)，對現(xiàn)行的稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行修改，保證稅務(wù)籌劃的合法性。

2.在風(fēng)險(xiǎn)可控前提下開展稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃本身就是一種風(fēng)險(xiǎn)性較高的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如果承建企業(yè)盲目追求節(jié)稅效果或退稅金額，將會引發(fā)較高的風(fēng)險(xiǎn)，甚至因?yàn)檫`法項(xiàng)目所在國的法律而導(dǎo)致工程被迫中止，由此也會帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失。從這一點(diǎn)來看，今后國內(nèi)企業(yè)在進(jìn)行出口退稅操作時(shí)，可以使用稅務(wù)籌劃，但是必須要提前了解項(xiàng)目所在國的金融環(huán)境、法律法規(guī)和稅收要求等，保證稅務(wù)籌劃方案的合法性。只有這樣，才能在確保工程項(xiàng)目順利開展的基礎(chǔ)上，幫助承包企業(yè)節(jié)省一部分稅費(fèi)支出，從而達(dá)到提升經(jīng)濟(jì)效益的目的。

3.多種渠道獲取出口退稅政策變化

為了鼓勵(lì)國內(nèi)企業(yè)在境外拓展業(yè)務(wù)，近年來國家稅務(wù)總局先后多次調(diào)整出口退稅政策，退稅流程也得到了進(jìn)一步的優(yōu)化。其中包含的一些優(yōu)惠政策，具有較強(qiáng)的時(shí)效性，如果工程承包企業(yè)制定的稅務(wù)籌劃方案，沒有在出口退稅政策變化后作出及時(shí)的調(diào)整，也會導(dǎo)致原本合法的稅務(wù)籌劃方案面臨違法風(fēng)險(xiǎn)，不僅給承包企業(yè)帶來了法律糾紛，而且損害了國際聲譽(yù)，今后的發(fā)展也將受到限制。因此，承包企業(yè)需要密切關(guān)注出口退稅政策的變動(dòng)，并對現(xiàn)行的稅務(wù)籌劃方案作出適應(yīng)性的調(diào)整。

五、結(jié)語

在國家“走出去”戰(zhàn)略的扶持下，越來越多的國內(nèi)企業(yè)參與到境外工程建設(shè)中，出口退稅作為一種優(yōu)惠政策，可以幫助企業(yè)節(jié)省一部分支出，為企業(yè)今后的發(fā)展和業(yè)務(wù)的拓展提供了物質(zhì)幫助。但是也有部分企業(yè)對出口退稅流程缺乏了解，出口退稅的具體操作不熟練，導(dǎo)致不能正常享受出口退稅的紅利。通過采取合理分割報(bào)關(guān)單、進(jìn)行出口報(bào)關(guān)商品編碼歸類等業(yè)務(wù)優(yōu)化操作，可以提高出口退稅操作流程的規(guī)范化和專業(yè)化程度，提高了國內(nèi)企業(yè)“走出去”的積極性。