何雨薇

（中國民用航空飛行學院，四川 廣漢 618307）

一、高校會計基礎(chǔ)工作中存在的問題

1.收付實現(xiàn)制不能很好地反映財務(wù)狀況。20世紀90年代中期，隨著預算改革的深化，預算會計也進行了一系列變革并取得了突出的成績。但預算會計依然以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，并不能很好地反映高校資金的運作狀態(tài)。在過去，高校資金主要來源是撥款。但現(xiàn)在，除了財政撥款，高校資金來源還有政府性基金收入、專利收入、捐贈、學費收入等等。就拿學費收入為例，按照收付實現(xiàn)制，會計報表只能反映已收取的費用以及上繳財政部門的金額，不能反映尚未收取的金額，這樣就造成了高校資產(chǎn)負債率的偏差。

2.固定資產(chǎn)賬實差異。高校固定資產(chǎn)反映了高校實際控制的、具備某種物理形態(tài)的、能夠為高校帶來一定經(jīng)濟利益的資產(chǎn)。然而，高校不以盈利為主要目的，不需要按年分攤固定資產(chǎn)的成本，因此不計提累計折舊。高校每年按照營運資金或者收入的一定比例計提維修基金。高校通過這種方式彌補資產(chǎn)的折損。但是，通過這種方式提取的維修基金，并不一定能與資產(chǎn)的實際損耗相匹配?，F(xiàn)行會計制度并不能完全反映資產(chǎn)的真實價值，這就導致資產(chǎn)賬面價值和實物價值之間存在巨大差異，同時也不能反映高校資產(chǎn)的實際狀態(tài)。另外，高校固定資產(chǎn)數(shù)量眾多，又長期不進行盤點。部分固定資產(chǎn)達到使用壽命仍未進行報廢處理，進行了報廢處理的固定資產(chǎn)有的還在使用過程中，這也造成了固定資產(chǎn)賬實不相符。

3.無形資產(chǎn)核算難。無形資產(chǎn)沒有具體的物質(zhì)形態(tài)，這增加了無形資產(chǎn)的管理難度。當進入開發(fā)階段時，發(fā)生的與研究相關(guān)的成本應(yīng)該轉(zhuǎn)化成無形資產(chǎn)，并反映在會計賬面上。隨著這幾年國家號召自主研發(fā)，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入成為高校收入的重要渠道。但是，大多數(shù)高校仍然從收入、成本角度去考慮研發(fā)支出，并沒有從資產(chǎn)角度去核算，導致無形資產(chǎn)賬面價值不準確。

4.預算管理方式落后。高校在制定年度預算時，應(yīng)該考慮未來幾年的發(fā)展，將所有重要因素納入考慮范圍，進行零基預算。但在實際工作中，高校預算管理遵循收支平衡的準則，基本參照上年預算，僅做出局部增減調(diào)整，進行的是增量預算。這就造成預算缺乏彈性，不能很好地指導來年工作。

同時，高校預算管理隨意性較強，審批過程不嚴格。在進行預算編制時，不是本著合理預計下年支出的原則，常常為了多發(fā)獎勵就多報預算。

二、改進的建議

1.采用雙軌制會計體系。我國現(xiàn)有的事業(yè)單位會計體系，是預算管理會計與財務(wù)會計的綜合體，目的是兼顧決策有用性和體現(xiàn)受托責任，但兩個目標都沒有很好地實現(xiàn)。建議采用雙軌制會計體系，將事業(yè)單位會計系統(tǒng)分為預算會計和財務(wù)會計兩個部分。預算會計以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，主要體現(xiàn)財政撥款資金的撥入、使用以及結(jié)余，以便上級單位對下級單位的集中控制和管理；財務(wù)會計以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，主要任務(wù)是真實反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果，反映受托責任，為單位績效考核提供依據(jù)。當業(yè)務(wù)發(fā)生時，在兩套系統(tǒng)中同時處理，兩套系統(tǒng)相互獨立，又相互勾稽。

2.改進固定資產(chǎn)核算方式。高校固定資產(chǎn)管理工作，也面臨盤活資產(chǎn)存量、保護所有者權(quán)益以及國有資產(chǎn)保值增值等挑戰(zhàn)。解決這些問題，關(guān)鍵在于改進固定資產(chǎn)核算方式。2013年的事業(yè)單位會計制度改革，將固定資產(chǎn)的價值標準提高到，通用設(shè)備不低于1 000元，專用設(shè)備1 500元，并將“固定基金”修改為“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”。新準則允許部分行業(yè)根據(jù)成本核算和績效管理的需要引入權(quán)責發(fā)生制，這就為事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算提供了政策依據(jù)。按照新準則的要求，高校也應(yīng)該參照企業(yè)核算固定資產(chǎn)的方式，引入累計折舊，按期攤銷成本。事業(yè)單位在購入固定資產(chǎn)時，往往一次性將成本費用記入固定資產(chǎn)賬面價值，一直到報廢前賬面價值體現(xiàn)的都是購買時的原值。這樣就導致，固定資產(chǎn)在使用過程中的磨損無法得到體現(xiàn)，隨著時間推移，資產(chǎn)賬面價值和實物變現(xiàn)價值的差異越來越大。引入權(quán)責發(fā)生制后，就能將固定資產(chǎn)購置成本資本化。

3.擴大信息技術(shù)在會計核算中的應(yīng)用。目前，會計電算化在高校財務(wù)管理中的應(yīng)用已經(jīng)相當普遍。然而，對很多單位來說，會計電算化只是簡化了手工記賬的過程，并沒有上升到為會計主體經(jīng)營決策提供關(guān)鍵依據(jù)的程度。以中國民用航空飛行學院為例，采用的會計系統(tǒng)不僅談不上為經(jīng)營決策提供關(guān)鍵依據(jù)，甚至連一些關(guān)鍵的核算功能都不具備。例如年度結(jié)轉(zhuǎn)，這本來是可以由機器完成的工作，但通常都是財務(wù)人員手工結(jié)賬。這個過程往往需要兩到三天，大大加重了財務(wù)人員的工作量，降低了工作效率。