嚴(yán)玲梅，劉文慶

（陜西省煙草公司寶雞市公司，陜西 寶雞 721004）

1 煙草商業(yè)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

在這些年的探索中，煙草商業(yè)企業(yè)針對(duì)自身特點(diǎn)逐漸掌握了全面預(yù)算管理的基本方法和理論，從以前無(wú)預(yù)算到建立預(yù)算制度、從預(yù)算編制粗略到編制體系完善，可以看出煙草商業(yè)企業(yè)在全面預(yù)算管理上的發(fā)展和進(jìn)步。但是在逐步實(shí)施全面預(yù)算管理后，暴露的問(wèn)題也日益增多。2016年，國(guó)家煙草專賣局局長(zhǎng)在報(bào)告中指出，現(xiàn)在各級(jí)煙草商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行占比不到70%，但在很多民營(yíng)企業(yè)中預(yù)算執(zhí)行占比卻接近95%。由此可以看出，煙草商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理工作還沒(méi)有做到位，比如全員預(yù)算意識(shí)不強(qiáng)、預(yù)算編制缺乏科學(xué)性、預(yù)算過(guò)程難以有效按計(jì)劃進(jìn)行等一系列問(wèn)題層出不窮，加上煙草行業(yè)是國(guó)家壟斷行業(yè)，缺少競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)難以用戰(zhàn)略的眼光為企業(yè)做長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，全面預(yù)算管理更是難上加難。

2 煙草商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理發(fā)展中存在的問(wèn)題

2.1 全面預(yù)算參與度不夠

近幾年來(lái)，煙草商業(yè)企業(yè)逐步推動(dòng)全面預(yù)算管理，但在具體實(shí)施中還存在許多問(wèn)題，具體表現(xiàn)如下。部分員工對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)存在片面性，認(rèn)為全面預(yù)算管理是公司財(cái)務(wù)部門和領(lǐng)導(dǎo)的事，應(yīng)該由財(cái)務(wù)部門全權(quán)負(fù)責(zé)，與一般員工沒(méi)有關(guān)系。因此在工作中，他們對(duì)全面預(yù)算管理各個(gè)環(huán)節(jié)的參與度不夠，只是被動(dòng)地作為，缺乏主動(dòng)性和積極性。部分員工在全面預(yù)算編制環(huán)節(jié)尚可參與，但是在全面預(yù)算執(zhí)行上參與度大大降低。全面預(yù)算執(zhí)行是全面預(yù)算管理活動(dòng)中的重要環(huán)節(jié)，沒(méi)有執(zhí)行，預(yù)算就毫無(wú)意義。還有很多員工在全面預(yù)算管理過(guò)程中扮演的角色不清晰，他們總是認(rèn)為全面預(yù)算應(yīng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，只需要參加預(yù)算編制就等于完成全面預(yù)算工作，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理是一種長(zhǎng)期的活動(dòng)，從而在日常預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中也是消極、被動(dòng)地應(yīng)付。在填制大量的表格和數(shù)據(jù)時(shí)，很多部門和員工也是敷衍了事，甚至出現(xiàn)了負(fù)面情緒，導(dǎo)致全面預(yù)算管理工作效率不高。同時(shí)，部分管理層沒(méi)有在單位或部門內(nèi)部讓全員參與，沒(méi)有將預(yù)算編制與全年的工作結(jié)合起來(lái)，沒(méi)能將項(xiàng)目預(yù)算與戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃結(jié)合起來(lái)。此外，部分管理層對(duì)全面預(yù)算的重要性缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，沒(méi)有將全面預(yù)算管理看作是企業(yè)基礎(chǔ)管理的重要內(nèi)容，也沒(méi)有普及全面預(yù)算管理相關(guān)知識(shí)，加上缺乏及時(shí)、有效的溝通，導(dǎo)致預(yù)算管理效果不佳。

2.2 全面預(yù)算編制不科學(xué)

煙草商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算編制不科學(xué)的主要原因是采用單一的預(yù)算編制方法和不完善的預(yù)算定額體系。煙草商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算編制方法主要采用增量預(yù)算，它是以過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，認(rèn)為過(guò)去存在的即是合理的，主張不需要在預(yù)算內(nèi)容上做較大改進(jìn)，既忽視了經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對(duì)指標(biāo)的影響，又給指標(biāo)確定留下了討價(jià)還價(jià)的空間，造成費(fèi)用預(yù)算“頭頂三尺帽，任爾砍三刀”的惡性循環(huán)。煙草商業(yè)企業(yè)在采用這種方法時(shí)，往往不加分析地保留或接受原有項(xiàng)目，有可能會(huì)導(dǎo)致原來(lái)不合理的費(fèi)用開(kāi)支繼續(xù)存在，造成不必要開(kāi)支的合理化，進(jìn)而造成資源浪費(fèi)。預(yù)算編制中的最大問(wèn)題是預(yù)算編制項(xiàng)目沒(méi)有嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有確切的支出標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致預(yù)算不夠精準(zhǔn)，造成各預(yù)算單位編制標(biāo)準(zhǔn)不一，上級(jí)單位審核時(shí)無(wú)依據(jù)。由于煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部上下級(jí)之間工作協(xié)調(diào)和溝通不到位，預(yù)算編制過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)下級(jí)無(wú)法及時(shí)反饋給上級(jí)，導(dǎo)致預(yù)算編制出現(xiàn)不合理現(xiàn)象，進(jìn)而使基層員工大為不滿。這樣編制出的預(yù)算在很大程度上就不符合實(shí)際要求，最后使全面預(yù)算管理變成一張白紙而無(wú)任何實(shí)效。

2.3 全面預(yù)算執(zhí)行弱、管理松

煙草商業(yè)企業(yè)在預(yù)算編制內(nèi)容上比較完善，流程也比較規(guī)范，但是在預(yù)算實(shí)施過(guò)程中往往存在這樣、那樣的問(wèn)題。相關(guān)數(shù)據(jù)表明，煙草商業(yè)企業(yè)在全面預(yù)算管理過(guò)程中，有64%的人在預(yù)算執(zhí)行時(shí)存在預(yù)算管理和執(zhí)行“兩張皮”的現(xiàn)象，這樣就會(huì)導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行過(guò)程變動(dòng)很大。例如：在下達(dá)預(yù)算指標(biāo)時(shí)，某單位執(zhí)行部門上個(gè)月度透支導(dǎo)致這個(gè)月的數(shù)據(jù)無(wú)法按照預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行。該單位隨意變動(dòng)預(yù)算方案，使得預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在很大的變數(shù)，不能有效按照計(jì)劃進(jìn)行。另外，由于預(yù)算執(zhí)行分析不到位，只是就數(shù)據(jù)說(shuō)數(shù)據(jù)，沒(méi)有深層次去分析數(shù)據(jù)背后存在的問(wèn)題，沒(méi)有詳細(xì)分析為什么不能按照指標(biāo)要求去做，這樣就會(huì)導(dǎo)致預(yù)算喪失其存在的意義。特別是當(dāng)財(cái)務(wù)部門提出預(yù)算調(diào)整方案時(shí)，相關(guān)部門沒(méi)有及時(shí)采取行動(dòng)抓好落實(shí)，導(dǎo)致預(yù)算和實(shí)際結(jié)果相差甚遠(yuǎn)。

2.4 全面預(yù)算考評(píng)不準(zhǔn)確、不公平

就目前而言，煙草商業(yè)企業(yè)在預(yù)算考評(píng)方面還存在很多問(wèn)題，主要包括業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)不全面、不客觀，導(dǎo)致全面預(yù)算管理不被企業(yè)員工認(rèn)同。煙草商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算考評(píng)的內(nèi)容與預(yù)算編制的內(nèi)容不太一致，預(yù)算編制包括費(fèi)用、資本性支出、銷售收入、銷售量、資產(chǎn)負(fù)債表和損益表等內(nèi)容，但預(yù)算考評(píng)只側(cè)重于費(fèi)用考核。另外，沒(méi)有定期或不定期對(duì)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行考評(píng)，只在年底時(shí)對(duì)預(yù)算總體指標(biāo)進(jìn)行考評(píng)，只對(duì)完成得比較好的單位（部門）給予獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)于超預(yù)算或者執(zhí)行不力的單位（部門）沒(méi)有給予懲罰，預(yù)算考評(píng)不到位，導(dǎo)致有些單位（部門）對(duì)預(yù)算考核不夠重視。最后，全面預(yù)算考評(píng)不公平，不具有說(shuō)服力，難以發(fā)揮有效的激勵(lì)作用。

3 解決煙草商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理問(wèn)題的對(duì)策

3.1 樹(shù)立科學(xué)的全員參與預(yù)算意識(shí)

全面預(yù)算不僅是財(cái)務(wù)部門的事情，更是所有人的事情，煙草商業(yè)企業(yè)要做到全面預(yù)算人人有責(zé)。第一，在全面預(yù)算活動(dòng)中，從預(yù)算編制到預(yù)算目標(biāo)分解執(zhí)行監(jiān)督，再到預(yù)算考核的整體過(guò)程中的每個(gè)方面、每個(gè)過(guò)程，都要體現(xiàn)出以人為本的管理理念，這樣才可以引導(dǎo)員工，激勵(lì)員工主動(dòng)發(fā)揮工作積極性。第二，人作為全面預(yù)算管理的主體，在追求利益的目標(biāo)中無(wú)論是客觀還是主觀，產(chǎn)生矛盾必然在所難免，所以企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)安排一定時(shí)間促進(jìn)雙方協(xié)商，從而使預(yù)算目標(biāo)一體化。第三，在面對(duì)預(yù)算發(fā)展不同環(huán)境下，煙草商業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)方式，注重基層員工與管理者相互溝通，只有上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)與基層員工團(tuán)結(jié)一致、齊心協(xié)力，才能有效展開(kāi)全面預(yù)算。在建立預(yù)算組織的過(guò)程中，煙草商業(yè)企業(yè)要大力宣傳以人為本的管理理念，在預(yù)算編制過(guò)程要讓廣大基層員工參與其中，要讓員工發(fā)揮預(yù)算的主導(dǎo)作用，從而可以提高全員預(yù)算的積極性，讓廣大員工認(rèn)識(shí)到預(yù)算是以他們?yōu)橹行牡?，是為他們的利益著想的?/p>

3.2 實(shí)施多元化的預(yù)算編制方法

煙草商業(yè)企業(yè)在面對(duì)復(fù)雜多變的預(yù)算環(huán)境時(shí)，為了提高全面預(yù)算的準(zhǔn)確性和可控性，應(yīng)當(dāng)采取多元化的預(yù)算編制方法。第一，在企業(yè)不同的發(fā)展時(shí)期應(yīng)采用不同的預(yù)算方法。例如，對(duì)于今年新上市的香煙，應(yīng)采用零基預(yù)算方法編制預(yù)算。在成熟期，市場(chǎng)基本飽和，企業(yè)要獲得發(fā)展，必須制定長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)，不斷提高產(chǎn)品質(zhì)量，對(duì)預(yù)算方面應(yīng)盡可能降低成本費(fèi)用，增加利潤(rùn)，應(yīng)以彈性預(yù)算方法為主。第二，對(duì)不可控的、相對(duì)固定的成本費(fèi)用，煙草商業(yè)企業(yè)應(yīng)采用增量或減量預(yù)算，例如，累計(jì)折舊、職工薪酬、無(wú)形資產(chǎn)攤銷等，應(yīng)依據(jù)預(yù)算期內(nèi)職工人數(shù)與資產(chǎn)存量來(lái)進(jìn)行預(yù)算。對(duì)于預(yù)算期內(nèi)無(wú)法確定或難以估計(jì)的成本費(fèi)用，煙草商業(yè)企業(yè)可以采用彈性預(yù)算方法，如勞務(wù)成本、對(duì)外捐贈(zèng)等。第三，對(duì)于非生產(chǎn)性成本費(fèi)用可采用定額的方式，規(guī)定使用上限，鼓勵(lì)各單位和部門挖掘潛力，積極主動(dòng)降本增效，從而不斷降低企業(yè)非生產(chǎn)性支出。第四，建立健全定額指標(biāo)體系。定額指標(biāo)體系的建立離不開(kāi)年度預(yù)算考評(píng)結(jié)果，煙草商業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臄?shù)學(xué)關(guān)系推算出當(dāng)年可能發(fā)生的結(jié)果，再根據(jù)預(yù)算編制不斷反饋總結(jié)出實(shí)用的預(yù)算定額體系，這個(gè)過(guò)程離不開(kāi)基層人員的配合，離不開(kāi)績(jī)效考核與分析，所以，建立健全定額指標(biāo)體系在預(yù)算編制中起到了非常重要的作用。

3.3 建立健全預(yù)算管理制度

煙草商業(yè)企業(yè)通過(guò)近幾年的發(fā)展，全面預(yù)算已經(jīng)明顯起到作用，但是仍然存在很多問(wèn)題，歸根究底還是預(yù)算執(zhí)行力差、執(zhí)行過(guò)程比較隨意。這也說(shuō)明全面預(yù)算沒(méi)有一套完整的制度來(lái)約束員工按照計(jì)劃執(zhí)行，所以煙草商業(yè)企業(yè)要建立完善的全面預(yù)算管理制度。第一，全面預(yù)算管理制度應(yīng)當(dāng)符合煙草商業(yè)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，符合其自身特點(diǎn)，在預(yù)算管理制度建設(shè)中應(yīng)當(dāng)逐級(jí)建立，例如：市場(chǎng)部門有市場(chǎng)部門的預(yù)算管理制度，物流部門有物流預(yù)算管理制度，需要通過(guò)逐級(jí)制定完善最終上交給財(cái)務(wù)部門。第二，根據(jù)每一級(jí)部門的自身特點(diǎn)，并結(jié)合煙草商業(yè)企業(yè)的整體發(fā)展現(xiàn)狀，總結(jié)出適合自身發(fā)展的預(yù)算管理制度，必須注意的是全面預(yù)算管制度不僅僅是規(guī)范預(yù)算執(zhí)行行為，更重要的是可以對(duì)預(yù)算目標(biāo)達(dá)成起到推進(jìn)作用。第三，全面預(yù)算管理制度要以人為本，如果缺乏以人為本的管理理念，會(huì)造成員工在預(yù)算管理活動(dòng)中不能積極響應(yīng)，會(huì)讓員工認(rèn)為預(yù)算枯燥乏味，僅是走流程而已。

3.4 完善考評(píng)體系，發(fā)揮預(yù)算激勵(lì)作用

預(yù)算考核是對(duì)各預(yù)算主體預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核和評(píng)價(jià)，所以煙草商業(yè)企業(yè)要建立完善的預(yù)算考核指標(biāo)體系，發(fā)揮預(yù)算激勵(lì)作用。預(yù)算指標(biāo)體系設(shè)置要科學(xué)，并相互協(xié)調(diào)，這樣才能合理評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，有助于資源有效配置，提高經(jīng)濟(jì)效益。第一，要以關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)作為考核的主要內(nèi)容。所謂關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)是指為影響企業(yè)持續(xù)性發(fā)展的關(guān)鍵成功因素而制定的指標(biāo)。抓住關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)，就抓住了企業(yè)發(fā)展的核心部分，它是全面預(yù)算管理的主要部分。第二，煙草商業(yè)企業(yè)要注意定量指標(biāo)與定性指標(biāo)、絕對(duì)指標(biāo)與相對(duì)指標(biāo)、局部目標(biāo)與總體目標(biāo)結(jié)合考核。通過(guò)預(yù)算考核，煙草商業(yè)企業(yè)要進(jìn)一步調(diào)動(dòng)各業(yè)務(wù)部門的工作積極性，進(jìn)一步提高工作效率。第三，建立績(jī)效聯(lián)酬考核辦法。工作計(jì)劃完成質(zhì)量，要分別與各預(yù)算責(zé)任主體當(dāng)月的績(jī)效工資掛鉤，由預(yù)算管理考核小組對(duì)各責(zé)任主體的預(yù)算執(zhí)行情況和預(yù)算指標(biāo)間的差異進(jìn)行確認(rèn)，然后根據(jù)績(jī)效聯(lián)酬考核辦法進(jìn)行獎(jiǎng)懲。