牟小紅 涼山州金宇建設(shè)有限責(zé)任公司

自2016年“營改增”落地實(shí)施兩年時(shí)間以來，建筑業(yè)對(duì)“營改增”積極應(yīng)對(duì)，但是真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的降低，對(duì)建筑企業(yè)來講還是具有一定挑戰(zhàn)，想要迎來利好，仍需繼續(xù)努力。一方面政策帶來的良好的市場秩序?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展和建筑業(yè)的進(jìn)步提供有力支持，另一方面卻暴露出陳舊模式下的各種行業(yè)問題。企業(yè)應(yīng)如何利用新的營改增政策來實(shí)現(xiàn)自身轉(zhuǎn)型，盡量避免新舊政策的互相沖突，降低稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)？可以從以下幾點(diǎn)進(jìn)行分析探討。

一、“營改增”對(duì)建筑企業(yè)成本管理方面的影響

在營改增的稅收政策施行以后，整個(gè)建筑行業(yè)的發(fā)展受到了極大的影響，并且對(duì)建筑成本的影響極為重大。與原有的稅收模式作對(duì)比可得，在“營改增”這一稅收政策實(shí)行后，企業(yè)應(yīng)繳納的稅率提升至百分之十一，這種高幅度的增長率對(duì)整個(gè)建筑行業(yè)變革的推動(dòng)產(chǎn)生部分阻力及影響。

(一)對(duì)材料成本產(chǎn)生的影響

建筑材料的成本決定了建筑施工成本，同時(shí)也直接影響了建筑企業(yè)是否可以取得較好的經(jīng)濟(jì)利潤和合理收益。營改增之前，建筑業(yè)增值稅抵扣鏈條是中斷的，購進(jìn)材料的增值稅只能計(jì)入成本，這種情況下，為了降低成本，建筑企業(yè)在采購材料時(shí)通常選擇低價(jià)者，這就容易造成"劣材驅(qū)逐良材”的現(xiàn)象。全面營改增后，建筑施工列入增值稅范圍，上下游的抵扣鏈條又重鑄起來，供應(yīng)商不可以再像之前隨意進(jìn)行報(bào)價(jià)，而是首先需要進(jìn)行報(bào)價(jià)換算，在同基數(shù)的前提下進(jìn)行可行性對(duì)比，而只有這樣的對(duì)比才有意義。建筑企業(yè)在選擇供應(yīng)商時(shí)選擇大型材料供應(yīng)商就可以取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票從而可以獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣，大型材料供應(yīng)商就不再處于價(jià)格劣勢，建筑商就此購買的材料質(zhì)量也有了可靠的保證。增值稅發(fā)票鑄就了一個(gè)完整的信用鏈條和抵扣鏈條，加強(qiáng)了上下游企業(yè)的合作與發(fā)展。同時(shí)也降低了建筑企業(yè)的采購成本。

(二)對(duì)勞務(wù)成本產(chǎn)生的影響

在建筑企業(yè)的成本中，最重要的是勞務(wù)成本，因此對(duì)勞動(dòng)市場進(jìn)行規(guī)范是十分有必要的，這樣就可以整理實(shí)際的勞務(wù)付出，使勞動(dòng)力具備穩(wěn)定性與真實(shí)性。全面落實(shí)市場機(jī)制后，不法企業(yè)就失去了開具增值發(fā)票的資格，同時(shí)也失去了相互抵扣的待遇，原有的政策很難保證篩選過濾掉不法行為和非法勞動(dòng)現(xiàn)象，更好地保障建筑的合法權(quán)益和業(yè)主及甲方的正當(dāng)利益。

(三)對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

“營改增”政策推行，可以有效減少營業(yè)稅的重復(fù)繳納，降低稅負(fù)率，提高企業(yè)競爭力。在實(shí)行原有的營業(yè)稅時(shí)，需要根據(jù)支付的工程進(jìn)度款*稅率這一公式計(jì)算營業(yè)稅，而工程材料增值稅中已經(jīng)繳納過部分的不可以進(jìn)行相互抵扣，這就導(dǎo)致相同的納稅對(duì)象不但需要繳納營業(yè)稅還需要額外繳納部分增值稅，這種重復(fù)納稅的現(xiàn)象無疑增加了企業(yè)的成本。而“營改增”改革完成后，只要建筑企業(yè)能夠提供全面準(zhǔn)確稅務(wù)資料，就可以形成抵扣鏈，在開具增值稅發(fā)票之后，部分進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，這樣就可以減少重復(fù)納稅的現(xiàn)象，有效降低了企業(yè)稅負(fù)壓力。

(四)對(duì)轉(zhuǎn)包分包現(xiàn)象的影響

“營改增”政策推行后，原有存在的十分嚴(yán)重的工程分部分項(xiàng)進(jìn)行違法轉(zhuǎn)包、掛靠等現(xiàn)象得到了有效抑制，這一現(xiàn)象用實(shí)際情況證明了推行“營改增”可以保護(hù)合法建筑企業(yè)的正當(dāng)利益，同時(shí)也可以極大程度的促使建筑行業(yè)得以發(fā)展?！耙云惫芏悺笨梢詭椭悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，單從“資金流”這一項(xiàng)就可以杜絕包工頭的非法分包、掛靠轉(zhuǎn)租這些財(cái)務(wù)人員和審計(jì)人員深惡痛絕的問題。

想要將建筑企業(yè)做強(qiáng)做大，就必須貫徹落實(shí)稅改精神，遵守法規(guī)，同時(shí)建筑企業(yè)應(yīng)積極主動(dòng)的適應(yīng)政策變化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。

二、“營改增”對(duì)企業(yè)的不利影響

(一)如果在建筑企業(yè)中存在的下游企業(yè)納稅主體資格不一致，導(dǎo)致出現(xiàn)無法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。處于建筑行業(yè)下游的企業(yè)應(yīng)該取得開具正規(guī)發(fā)票的能力以及保持建筑企業(yè)上下游發(fā)票資格一致，否則就會(huì)增加建筑企業(yè)的成本，降低利潤。

(二)建筑業(yè)下游企業(yè)在選擇一般計(jì)稅和簡易計(jì)稅這兩種方式時(shí)，將直接影響建筑企業(yè)的成本高低。

建筑業(yè)是勞動(dòng)密集型企業(yè)，工人成本占總成本比例有30%-35%，勞務(wù)用工主體主要是建筑勞務(wù)公司以及零散的農(nóng)民工。勞務(wù)公司由于缺少進(jìn)項(xiàng)抵扣，就會(huì)選擇簡易計(jì)稅方式開具3%稅率的增值稅專用發(fā)票，這就降低了建筑企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，導(dǎo)致成本增加。

建筑業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要用到租借來的大型機(jī)器設(shè)備、設(shè)施，動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)現(xiàn)行增值稅率為16%，由于其特殊的性質(zhì)可以取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的機(jī)會(huì)很小，為降低自身稅負(fù)，租賃企業(yè)會(huì)轉(zhuǎn)型為只需繳納3%增值稅的小規(guī)模納稅人或個(gè)體戶，這就導(dǎo)致建筑施工企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)一步降低，致使成本上升。

(三)“營改增”后，如果出現(xiàn)業(yè)主拖欠工程款或不及時(shí)進(jìn)行工程結(jié)算支付的情況，按照財(cái)稅2016年出臺(tái)的相關(guān)文件規(guī)定，這種情況也需要建筑企業(yè)預(yù)先自行出資繳納稅款，這樣也就加大了建筑企業(yè)的費(fèi)用成本。

(四)由于建筑企業(yè)施工生產(chǎn)具有流動(dòng)性和地區(qū)不穩(wěn)定性這兩大特點(diǎn)，就需要施工企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格的分級(jí)管理和成本的分級(jí)核算?！绊?xiàng)目就地預(yù)繳”和“機(jī)構(gòu)集中匯繳的管理模式”是增值稅實(shí)行的主要目的，然而其中的多次交易環(huán)節(jié)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)管理鏈條拉長，會(huì)計(jì)核算繁雜，稅務(wù)工作量增加，加重企業(yè)成本。

三、營改增實(shí)行以后企業(yè)成本管理中存在的問題

(一)企業(yè)成本管理制度與“營改增”政策的沖突

國家推行營改增的主要目標(biāo)是使建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本管理上的模式化及精細(xì)化。然而目前我國許多建筑企業(yè)依舊是粗放型的經(jīng)營管理方式，成本的管理手段存在很大差異性，良莠不齊，在這種現(xiàn)狀下，企業(yè)不可能對(duì)整個(gè)項(xiàng)目及下屬分公司進(jìn)行全面有效的控制。

(二)增加了建筑企業(yè)的稅負(fù)壓力

多種措施并行實(shí)施，在理論方面來講是可行的，并且可以減少企業(yè)的稅負(fù)壓力，但是據(jù)相關(guān)研究數(shù)據(jù)表明，在結(jié)算過程中，并沒有出現(xiàn)預(yù)期結(jié)果。出現(xiàn)這樣問題的主要原因是：由于建筑材料很多都不能取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足導(dǎo)致稅負(fù)增加。

(三)阻礙建筑成本現(xiàn)金流通

在“營改增”實(shí)施前，存在工程款回收困難的現(xiàn)象，為了緩解資金緊張，很多建筑企業(yè)采用延付形式增加現(xiàn)金流通。而在“營改增”實(shí)現(xiàn)以后，驗(yàn)工結(jié)算時(shí)需要開具發(fā)票，直接確定了銷項(xiàng)的稅額，而企業(yè)并沒有及時(shí)獲取工程款，則需要預(yù)先墊資材料供應(yīng)商款項(xiàng)，卻不能拿到與進(jìn)稅額相抵扣的憑證，導(dǎo)致成本上升。

(四)地方爭搶稅源，加重企業(yè)負(fù)擔(dān)

地方要求在項(xiàng)目所在地成立子(分)公司，將稅收在當(dāng)?shù)乩U納，增加了建筑企業(yè)的經(jīng)營、管理成本，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)。

(五)融資成本無法抵扣增加稅負(fù)

建筑企業(yè)項(xiàng)目工期長、投入大，甲方拖欠工程款和施工企業(yè)融資墊付民工工資、支付材料款等都是普遍現(xiàn)象，而建筑業(yè)企業(yè)融資成本卻不能夠進(jìn)行抵扣。

當(dāng)前國家大力推行PPP項(xiàng)目，PPP業(yè)務(wù)將成為施工主流的商業(yè)模式。PPP業(yè)務(wù)融資額度大，融資費(fèi)用在項(xiàng)目成本中占有很大比重。按政策融資成本不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因此，會(huì)造成PPP項(xiàng)目稅負(fù)增加，加大項(xiàng)目成本。

四、建筑企業(yè)成本管理的對(duì)策分析

想要做好建筑施工企業(yè)的成本管理工作，應(yīng)該促使企業(yè)進(jìn)行成本管理改革，更加應(yīng)該組織企業(yè)成本控制管理人員進(jìn)行政策培訓(xùn)，使其了解《合同法》、《建筑法》，了解增值稅政策要點(diǎn)，熟練掌握并應(yīng)用優(yōu)惠政策，以此來實(shí)現(xiàn)成本管理人員的最大價(jià)值，幫助建筑企業(yè)充分享受政策紅利[3]。需要了解增值稅與營業(yè)稅的不同之處并加以利用，充分意識(shí)到作為一個(gè)合法的建筑企業(yè)，貫徹實(shí)施“營改增”政策的重要意義，主動(dòng)改變成本觀念和稅收模式，這樣才不會(huì)在“營改增”的過程中毫無章法、矯枉過正。

(一)規(guī)范管理

修訂和制定完善并且完備的成本預(yù)算，資金控制，原材料采購，分部分項(xiàng)項(xiàng)目管理，各種施工合同等與成本控制管理相關(guān)的管理辦法。

加強(qiáng)源頭控管，從材料采購環(huán)節(jié)抓起，在比質(zhì)比價(jià)和洽談合同時(shí)，就要樹立增值稅專用發(fā)票取得和抵扣的觀念，提高抵扣率，減輕企業(yè)的稅負(fù)，降低企業(yè)成本加強(qiáng)企業(yè)工程成本管理控制，正視差距，采取臺(tái)賬化的成本管理模式，必要時(shí)應(yīng)該取得合法的稅收憑據(jù)，并且“嚴(yán)格控制不含有增值稅的成本”這一項(xiàng)工作也尤為重要。

(二)調(diào)整管理方式

在營改增這一大背景下，只有調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營管理策略，有效加強(qiáng)企業(yè)成本管理，才能使企業(yè)節(jié)省更多成本資金。具體措施如下：

第一、考慮市場經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)成本管理現(xiàn)狀，需要深化改變企業(yè)內(nèi)部管理方式，專人專職，責(zé)任到人，分工明確，減少勞動(dòng)力成本的不合理浪費(fèi)。

第二、涉稅相關(guān)職責(zé)不僅在財(cái)務(wù)部門，更向市場經(jīng)營、物資采購、工程管理和企業(yè)管理等部門擴(kuò)散。

第三、用現(xiàn)代化企業(yè)管理制度來武裝建筑企業(yè)，建立專用于建筑行業(yè)的特有的成本管理方式。需要堅(jiān)持長效性生產(chǎn)經(jīng)營，不采用聯(lián)營，掛靠的形式，不出現(xiàn)正規(guī)經(jīng)營現(xiàn)象，優(yōu)化流程，合理分配資源，使增值稅進(jìn)項(xiàng)與企業(yè)成本相匹配[5]。

(三)強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算

企業(yè)的會(huì)計(jì)核算極大影響著資金的有效流通，為了提升資金的流通效率，需要企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作，學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)制度，提高資金流通的效率。

建筑企業(yè)財(cái)務(wù)及納稅核算管理需要滿足合同流、貨物流、資金流、發(fā)票流“四流合一”。

(四)加強(qiáng)政策解讀

以“合法籌劃，最優(yōu)納稅”為基礎(chǔ)，熟讀建筑企業(yè)成本控制管理流程，結(jié)合現(xiàn)今企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要政策方針，盡最大努力控制風(fēng)險(xiǎn)，為建筑單位制定最佳稅收方案，以此預(yù)防“營改增”政策推行可能為企業(yè)帶來的稅收風(fēng)險(xiǎn)[5]。

(五)選擇投標(biāo)團(tuán)隊(duì)

選擇懂法律、精造價(jià)、擅稅法的專業(yè)管理團(tuán)隊(duì)進(jìn)行投標(biāo)報(bào)價(jià)工作。根據(jù)工程量、稅率、稅額、價(jià)稅等要素進(jìn)行投標(biāo)報(bào)價(jià)，采取最優(yōu)的投標(biāo)模式。

五、結(jié)語

對(duì)建筑企業(yè)來講，不能單純地將“營改增”理解成稅種與稅收政策的變化，而是需要從各種方面理解，建立合理且嚴(yán)格的企業(yè)成本內(nèi)部管理制度，搶抓機(jī)遇，積極改革，推動(dòng)企業(yè)成本管理由粗放型轉(zhuǎn)變?yōu)榫?xì)化管理，著重改革企業(yè)內(nèi)部成本管理控制模式，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作，認(rèn)識(shí)到原有的稅收方式的不足，把營改增作為促進(jìn)建筑企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控的機(jī)遇，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)，提升建筑企業(yè)核心競爭力，推動(dòng)整個(gè)建筑行業(yè)持續(xù)健康穩(wěn)定飛速發(fā)展。