陳紅蓉　李成龍

摘要：政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的實(shí)施，能夠真實(shí)反映政府資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益及政府運(yùn)營(yíng)成本。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì) 基本準(zhǔn)則 淺談

一、政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則出臺(tái)背景

（一）現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系難以適應(yīng)新形勢(shì)新情況的需要，不能如實(shí)反映政府資產(chǎn)負(fù)債真實(shí)情況，不能真實(shí)反映政府運(yùn)行成本，也不利于正確評(píng)價(jià)政府的運(yùn)營(yíng)績(jī)效。

（二）政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布是新《預(yù)算法》的要求。

（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革是基于政府會(huì)計(jì)規(guī)則的重大改革，其前提和基礎(chǔ)就是要構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

二、政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則主要內(nèi)容及分析

2015年財(cái)政部發(fā)布了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，要求自2017年1月1日實(shí)施。根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》等法律、行政法規(guī)和規(guī)章，制定了《政府會(huì)計(jì)制度》，于2019年1月1日起實(shí)施。

政府會(huì)計(jì)是財(cái)政工作的重要組成部分，推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革是深化財(cái)稅體制改革，建立現(xiàn)代化財(cái)政制度的一項(xiàng)重要內(nèi)容，逐步建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，以編制和報(bào)告政府資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表等報(bào)表為核心的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)表制度。

政府會(huì)計(jì)構(gòu)建了政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的政府會(huì)計(jì)核算體系。適度分離，分開(kāi)核算，沒(méi)有混合在一起，不會(huì)發(fā)生重復(fù)，也不會(huì)發(fā)生沖突，采用平行記賬，構(gòu)建了雙分錄、雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告的新模式。對(duì)于表外負(fù)債部分，老的核算無(wú)法核實(shí)家底，家里到底有多少資產(chǎn)，已經(jīng)借了多少外債等無(wú)法心中有數(shù)，政府和單位欠債也不能全面反映；比如：我單位發(fā)生印刷費(fèi)應(yīng)付未付款項(xiàng)，這筆款項(xiàng)雖然沒(méi)有實(shí)際支付，但業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生、費(fèi)用開(kāi)支已經(jīng)坐實(shí)，老的核算體制就不需要做會(huì)計(jì)憑證，新的核算方式需要編制會(huì)計(jì)分錄，借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用，貸：應(yīng)付賬款（或其他應(yīng)付款等）。如實(shí)反映單位效益和負(fù)債情況，把單位的家底反映更清晰、更準(zhǔn)確。預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，核算對(duì)象為預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生的全部收入和支出，核算結(jié)果為預(yù)算收支執(zhí)行情況；假如我單位2018年財(cái)政授權(quán)支付方式下收到財(cái)政預(yù)算撥款100萬(wàn)元，賬務(wù)處理為：借：零余額賬戶用款額度100萬(wàn)元，貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入100萬(wàn)元，發(fā)生預(yù)算支出90萬(wàn)元，借：事業(yè)支出90萬(wàn)元，貸：零余額賬戶用款額度90萬(wàn)元。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，核算對(duì)象為各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，核算結(jié)果為財(cái)務(wù)狀況運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等；假如我單位發(fā)生委托軟件公司開(kāi)發(fā)的軟件費(fèi)用158萬(wàn)元，預(yù)付軟件開(kāi)發(fā)費(fèi)賬務(wù)處理，借：預(yù)付款項(xiàng)——軟件開(kāi)發(fā)費(fèi)158萬(wàn)元，貸：零余額賬戶用款額度158萬(wàn)元；軟件交付使用賬務(wù)處理：借：無(wú)形資產(chǎn)158萬(wàn)元，貸：預(yù)付賬款158萬(wàn)元，計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)：借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)2萬(wàn)元，貸：無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷2萬(wàn)元。如實(shí)單位的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況和現(xiàn)金流的情況。預(yù)算會(huì)計(jì)編制的報(bào)告為決算報(bào)告，決算報(bào)告的編制以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為依據(jù)；財(cái)務(wù)報(bào)告編制的報(bào)告為財(cái)務(wù)報(bào)告。

政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則規(guī)定預(yù)算會(huì)計(jì)的要素為預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三要素。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素為資產(chǎn)、負(fù)責(zé)、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五要素，資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，有政府會(huì)計(jì)主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源，企業(yè)的資產(chǎn)是能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源，而政府會(huì)計(jì)的資產(chǎn)除強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益外，更加強(qiáng)調(diào)的是服務(wù)潛力。比如公共基礎(chǔ)建設(shè)的鐵路、橋梁和公路，表面上看是負(fù)債，這些公共基礎(chǔ)建設(shè)公路等每年要發(fā)生維修發(fā)生支出，不能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，但是政府會(huì)計(jì)資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)是服務(wù)潛力，這些公共基礎(chǔ)建設(shè)公路等，為社會(huì)服務(wù)，為廣大人民群眾提供出行服務(wù)，只有維護(hù)維修好這些公共基礎(chǔ)建設(shè)資源公路等，才能讓社會(huì)更好發(fā)展、讓人民群眾出行更方便，生活的更幸福，服務(wù)潛力發(fā)揮更大，所以公路等是政府的資產(chǎn)，政府的資產(chǎn)是公益性的、是服務(wù)性的，企業(yè)的資產(chǎn)用于獲得利潤(rùn)的。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)要素、概念、信息質(zhì)量特征都做了科學(xué)界定，提出新的要求，表式清晰、科目齊全、設(shè)置規(guī)范。比如我單位購(gòu)置一項(xiàng)印刷設(shè)備150萬(wàn)元，預(yù)收會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是：借：事業(yè)支出150萬(wàn)元，貸：零余額賬戶用款額度150萬(wàn)元；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是借：固定資產(chǎn)150萬(wàn)元，貸：零余額賬戶用款額度150萬(wàn)元，預(yù)算會(huì)計(jì)不計(jì)提折舊，不需要做賬務(wù)處理，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要計(jì)提折舊，需要進(jìn)行賬務(wù)處理，借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)150萬(wàn)元，貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊150萬(wàn)元，預(yù)算會(huì)計(jì)不計(jì)提折舊，不能真實(shí)反映單位固定資產(chǎn)的價(jià)值，不能有效反映單位資金流向.而在政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則和政府會(huì)計(jì)制度層面，規(guī)范政府發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，提供了基本原則和理論依據(jù)，保證政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的內(nèi)在一致性，有利于全面反映政府財(cái)務(wù)狀況，有利于健全預(yù)算管理基礎(chǔ)，促進(jìn)財(cái)政可持續(xù)健康發(fā)展。

政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則為建立國(guó)家統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系奠定了基礎(chǔ)，有利于規(guī)范各級(jí)政府、各部門、各單位的會(huì)計(jì)核算，推動(dòng)政府會(huì)計(jì)改革，建立現(xiàn)代化的財(cái)政制度需要。