□李麗娜 徐美勤 朱海平

（1中央儲(chǔ)備糧鞍山直屬庫有限公司 遼寧鞍山114000 2中央儲(chǔ)備糧衢州直屬庫有限公司 浙江衢州324000 3中國儲(chǔ)備糧管理集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)核算處 北京100039）

一、前言

隨著“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”模式的推進(jìn)，“金稅三期”系統(tǒng)全方位覆蓋稅收監(jiān)管，強(qiáng)化稅源監(jiān)控，規(guī)范納稅環(huán)節(jié)。 2016年，國家稅務(wù)總局明確千戶集團(tuán)企業(yè)稅收數(shù)據(jù)實(shí)施動(dòng)態(tài)管理并將總公司納入千戶集團(tuán)名冊(cè)，這些對(duì)稅收數(shù)據(jù)規(guī)范化管理和常態(tài)化數(shù)據(jù)報(bào)送及直屬企業(yè)發(fā)票管理的專業(yè)化、流程化、信息化提出了更高要求。2018年6月15日，全國各省（自治區(qū)、直轄市）級(jí)以及計(jì)劃單列市國稅局、地稅局合并且統(tǒng)一掛牌，標(biāo)志著國稅地稅征管體制改革向縱深推進(jìn)，我們以往辦理涉稅業(yè)務(wù)時(shí)“來回跑、兩頭管”等問題將予以解決，辦稅資料減少、辦稅流程簡化，也將降低企業(yè)的納稅成本，我們?cè)谙硎艿絿惖囟惡喜⒑髽?biāo)準(zhǔn)更統(tǒng)一、更優(yōu)質(zhì)便捷的納稅服務(wù)的同時(shí)，也要看到，國稅地稅機(jī)構(gòu)合并后將實(shí)現(xiàn)信息共享，破除數(shù)據(jù)孤島，實(shí)行以國家稅務(wù)總局為主與?。▍^(qū)、市）人民政府雙重領(lǐng)導(dǎo)管理體制后，稅收收入、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和非稅收入的征管必將進(jìn)一步規(guī)范，稅收收入、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和非稅收入征管都將由稅務(wù)局負(fù)責(zé)，稅費(fèi)收入的規(guī)范性和執(zhí)行上更加剛性，將使我們潛在的稅收隱患陸續(xù)突顯。長期以來，總公司系統(tǒng)受免稅政策的影響，財(cái)會(huì)人員的稅收專業(yè)知識(shí)、納稅意識(shí)、申報(bào)質(zhì)量和效率均趨于弱化，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控勢(shì)在必行、刻不容緩。

二、直屬企業(yè)稅收征管情況及潛在的稅收隱患

目前直屬企業(yè)日常稅收管理中主要申報(bào)增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等主要稅費(fèi)品種。其中增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅四個(gè)稅種在不同的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和項(xiàng)目上享受免稅政策。經(jīng)過廣泛調(diào)研和了解，系統(tǒng)企業(yè)積極落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)創(chuàng)造了較好的經(jīng)濟(jì)效益和現(xiàn)金流，但在實(shí)際稅收征管執(zhí)行過程中，還存在以下主要風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（一）在相關(guān)稅收申報(bào)方面。主要有：部分直屬企業(yè)存在應(yīng)申報(bào)未申報(bào)項(xiàng)目，如政策性利息補(bǔ)貼、輪換費(fèi)用補(bǔ)貼及銷售價(jià)差補(bǔ)貼收入未在增值稅納稅申報(bào)表中免稅銷售額項(xiàng)目申報(bào)；將不應(yīng)免稅項(xiàng)目視同免稅項(xiàng)目處理，如在印花稅申報(bào)繳納中除商品儲(chǔ)備業(yè)務(wù)過程中書立的購銷合同以外的其他合同印花稅沒有申報(bào)繳納印花稅，除資金賬簿以外的賬簿未貼花等；政策性業(yè)務(wù)自用房產(chǎn)以外的其他業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的房產(chǎn)及土地視同免稅，沒有申報(bào)繳納房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅；應(yīng)辦理減免稅項(xiàng)目備案而未備案，如政策性利息補(bǔ)貼、輪換費(fèi)用補(bǔ)貼及銷售價(jià)差補(bǔ)貼收入未到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅減免備案。

存在的風(fēng)險(xiǎn)：違反稅收征管法，存在事后稽查補(bǔ)繳稅款、滯納金并處罰款的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（二）在增值稅管理方面。主要有：

1.部分直屬企業(yè)收購糧食尚未開具收購發(fā)票或未取得發(fā)票。部分直屬企業(yè)收購的糧食（包含政策性糧、輪換糧、貿(mào)易糧）無論是向農(nóng)戶直接收購還是向糧食經(jīng)紀(jì)人收購，未開具規(guī)定的收購發(fā)票。尤其是向個(gè)人以合同形式收購未取得糧食發(fā)票隱患較大。

存在的風(fēng)險(xiǎn)：一是銷售環(huán)節(jié)一旦不符合免稅條件不能免征增值稅，則銷項(xiàng)稅額要全部交稅，企業(yè)會(huì)增加增值稅稅負(fù)；二是沒有取得合法票據(jù)計(jì)入成本，稅務(wù)部門會(huì)對(duì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整，企業(yè)會(huì)增加所得稅稅負(fù)。

2.部分直屬企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票未進(jìn)行認(rèn)證及進(jìn)項(xiàng)納稅申報(bào)，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票未進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)納稅申報(bào)。存在的風(fēng)險(xiǎn)：一是取得的增值稅專用發(fā)票未進(jìn)行認(rèn)證管理，稅務(wù)方面會(huì)顯示信息異常，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)因產(chǎn)生大量滯留票而加大對(duì)企業(yè)的檢查力度；二是銷售環(huán)節(jié)一旦不符合免稅條件不能免征增值稅，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票如果未認(rèn)證且未申報(bào)進(jìn)項(xiàng)抵扣，則銷項(xiàng)稅額要全部交稅，企業(yè)會(huì)增加稅負(fù)。

3.部分直屬企業(yè)的非免稅項(xiàng)目收入未按稅法規(guī)定申報(bào)繳納增值稅或增值稅稅率選擇不準(zhǔn)確。部分直屬企業(yè)銷售免稅糧食的篩下物未按糧食稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額，有的企業(yè)按最高增值稅稅率計(jì)提，有的企業(yè)未計(jì)提銷項(xiàng)稅額（當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定視同糧食免征增值稅除外）；部分直屬企業(yè)單獨(dú)出售的包裝物、廢舊物資、固定資產(chǎn)處置收入等其他非免稅項(xiàng)目未申報(bào)繳納增值稅或稅率選擇不準(zhǔn)確。

存在的風(fēng)險(xiǎn)：一是應(yīng)稅項(xiàng)目未申報(bào)繳納增值稅，存在偷漏稅的嫌疑隱患，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅款50%以上5倍以下的罰款；二是稅率選擇不正確，低于稅法規(guī)定的，會(huì)被追繳、處罰風(fēng)險(xiǎn)同上，高于稅法規(guī)定，核算計(jì)稅不準(zhǔn)確，增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

（三）在取得發(fā)票管理方面。部分直屬企業(yè)取得的外部發(fā)票開具不規(guī)范，財(cái)務(wù)審核難度大，主要有：

1.部分直屬企業(yè)取得的增值稅發(fā)票信息填寫不完整、需備注的事項(xiàng)未加以備注。如：住宿、餐費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、修理費(fèi)等發(fā)票信息填寫不完整；運(yùn)費(fèi)發(fā)票、車輛保險(xiǎn)發(fā)票、差額征稅發(fā)票、建筑服務(wù)業(yè)發(fā)票、銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票、出租不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票備注欄未按規(guī)定注明項(xiàng)目、期間、地址等相關(guān)信息。

2.取得匯總開具的增值稅專用發(fā)票，未同時(shí)取得防偽稅控系統(tǒng)開具的銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單。

3.開具的發(fā)票稅率與實(shí)際應(yīng)稅項(xiàng)目稅率不符，開具的發(fā)票編碼有誤。

4.取得的發(fā)票對(duì)方單位名稱、發(fā)票事項(xiàng)與所簽訂的合同、協(xié)議單位名稱、業(yè)務(wù)事項(xiàng)不一致。

5.取得的倉儲(chǔ)設(shè)施租賃費(fèi)發(fā)票項(xiàng)目名稱及稅率不規(guī)范，且沒有區(qū)分動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)租賃，將發(fā)票項(xiàng)目開具為倉儲(chǔ)設(shè)施設(shè)備使用費(fèi)等，稅率為6%。

存在的風(fēng)險(xiǎn)：一是企業(yè)取得上述發(fā)票，屬于取得未按規(guī)定開具的發(fā)票，或取得開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，不能作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不能作為合法的企業(yè)所得稅前扣除憑證；二是對(duì)于動(dòng)產(chǎn)租賃金額與不動(dòng)產(chǎn)租賃金額無法分開的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)從高適用稅率征收增值稅；三是租倉費(fèi)用應(yīng)要求對(duì)方提供租賃服務(wù)發(fā)票，不得開具倉儲(chǔ)服務(wù)發(fā)票，以防范假租倉的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）在所得稅管理方面。主要有：

1.部分直屬企業(yè)銷售價(jià)差補(bǔ)貼、輪換費(fèi)用補(bǔ)貼、利息補(bǔ)貼收入列入不征稅收入，但分別對(duì)應(yīng)的價(jià)差成本、輪換虧損支出、利息支出沒有調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

2.部分直屬企業(yè)用不征稅收入進(jìn)行資產(chǎn)支出，但對(duì)應(yīng)的折舊及攤銷沒有調(diào)增應(yīng)納稅所得額或由于核算不準(zhǔn)確，調(diào)整數(shù)額不配比。

3.部分直屬企業(yè)沒有對(duì)不征稅收支資金單獨(dú)進(jìn)行備查登記。

4.部分直屬企業(yè)各項(xiàng)財(cái)政性補(bǔ)貼及收購費(fèi)用結(jié)余沒有按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則全部確認(rèn)當(dāng)期損益，存在長期掛賬無需支付的往來款項(xiàng)。

5.部分直屬企業(yè)車輛加油卡充值、ETC充值等預(yù)充值現(xiàn)象較為普遍，以預(yù)付充值卡的電子發(fā)票作為實(shí)際費(fèi)用支出入賬。

存在的風(fēng)險(xiǎn)：一是不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用和支出所形成的資產(chǎn)，對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷調(diào)整不準(zhǔn)確，造成當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額虛低，不征稅收入節(jié)余虛高，存在納稅調(diào)整不正確的隱患；二是未對(duì)財(cái)政性補(bǔ)貼資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算或備查登記，存在財(cái)政補(bǔ)貼資金不符合不征稅收入確認(rèn)條件的隱患。三是收入及費(fèi)用支出未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)當(dāng)期損益，往來款項(xiàng)超期掛賬，存在調(diào)整應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的隱患。四是預(yù)充值的支出，應(yīng)按實(shí)際消費(fèi)金額進(jìn)行應(yīng)納稅所得額抵扣，因此在所得稅納稅申報(bào)方面存在一定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）在個(gè)人所得稅管理方面。主要有：

1.部分直屬企業(yè)在“福利費(fèi)”等科目中列支為職工發(fā)放人人有份的各類補(bǔ)助、補(bǔ)貼（含現(xiàn)金發(fā)放和實(shí)物發(fā)放），如：交通補(bǔ)助、防暑降溫費(fèi)、油米面等，未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。

存在的風(fēng)險(xiǎn)：對(duì)于不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅，存在補(bǔ)繳稅款、補(bǔ)繳滯納金及罰款的隱患。

2.部分直屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子延期支付績效工資，分解在各月計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

存在的風(fēng)險(xiǎn)：未按規(guī)定繳納稅款的隱患。

3.部分直屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子或其他職工異地交流過渡期存在兩處支付工資，未合并代扣個(gè)人所得稅。

存在的風(fēng)險(xiǎn)：兩家直屬企業(yè)未就薪酬發(fā)放代扣代繳個(gè)稅問題做相互溝通，導(dǎo)致兩處支付造成少繳或多繳個(gè)稅情況。

（六）在社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)管理方面。主要有：部分直屬企業(yè)未按本單位職工工資總額為基數(shù)繳納單位社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用。

存在的風(fēng)險(xiǎn)：根據(jù)國地稅改革方案，國稅地稅機(jī)構(gòu)合并后，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)等各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)交由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收，稅務(wù)部門能夠根據(jù)個(gè)稅情況了解和掌握繳費(fèi)基數(shù)，存在企業(yè)社保費(fèi)用支出增加的可能。

三、稅收隱患成因分析

（一）思想認(rèn)識(shí)不足。直屬企業(yè)長期受免稅企業(yè)的慣性思想束縛，依法納稅觀念淡薄，混淆了免稅企業(yè)和享受免稅政策的區(qū)別，管理層對(duì)稅收工作的重視程度不夠。財(cái)務(wù)人員忙于日常具體業(yè)務(wù)，稅收政策學(xué)習(xí)主動(dòng)性不夠，納稅意識(shí)不強(qiáng)。

（二）地方裁量權(quán)限制。受各地稅收環(huán)境、稅務(wù)人員對(duì)政策的理解和執(zhí)行尺度的不同，同一政策在不同地區(qū)執(zhí)行落實(shí)不一致。

（三）專業(yè)人才缺乏?；鶎迂?cái)務(wù)人員存在著年齡偏大、知識(shí)老化的結(jié)構(gòu)性不合理現(xiàn)象，基層高素質(zhì)和稅務(wù)專業(yè)人才匱乏。從全系統(tǒng)的情況看，2017年度45歲以上的財(cái)務(wù)人員占到26.4%，從專業(yè)技術(shù)職稱情況看，取得初級(jí)及以上職稱的占50.8%，中高級(jí)以上職稱的占26.9%，研究生以上學(xué)歷只占3%，稅收專業(yè)人才更是少之又少，分公司及直屬企業(yè)基本都沒有配備專職稅務(wù)人員?，F(xiàn)有財(cái)務(wù)人員對(duì)部分稅收政策理解存在偏差，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門指導(dǎo)不及時(shí)，缺乏專業(yè)指導(dǎo)，導(dǎo)致執(zhí)行政策存在差異。

（四）稅法改革頻繁。隨著“營改增”政策的執(zhí)行，后續(xù)相關(guān)的配套法規(guī)不斷更新，稅務(wù)系統(tǒng)陸續(xù)升級(jí)，管控手段和標(biāo)準(zhǔn)將不斷提升，財(cái)務(wù)人員稅收知識(shí)更新面臨挑戰(zhàn)。

四、解決實(shí)際操作中問題的建議

（一）轉(zhuǎn)變觀念，樹立依法納稅意識(shí)。要重視稅收征管工作，把稅收風(fēng)險(xiǎn)放在與業(yè)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)同等重要的位置抓實(shí)抓細(xì)。樹立只有免稅的事項(xiàng)、沒有免稅企業(yè)的思想。企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策是有限的，所謂合理避稅就是觀念風(fēng)險(xiǎn)，要按照稅法規(guī)定積極履行納稅義務(wù)，及時(shí)、準(zhǔn)確、足額繳納應(yīng)納稅額，避免不確定性的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）建立有效溝通工作機(jī)制。加強(qiáng)與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通，積極宣傳系統(tǒng)業(yè)務(wù)，創(chuàng)造和諧的稅收環(huán)境，按規(guī)定及時(shí)辦理減免稅備案及審批，爭取稅務(wù)部門的支持和理解。在有關(guān)稅收政策的裁量上，爭取更多利好。

（三）建立稅務(wù)顧問制度。以地市級(jí)為單位聘請(qǐng)稅務(wù)顧問，做好稅收政策咨詢，為企業(yè)與稅務(wù)交流提供技術(shù)服務(wù)、搭建橋梁。

（四）強(qiáng)化集團(tuán)稅收管控的統(tǒng)一指導(dǎo)和審核監(jiān)管。一是建立集團(tuán)公司稅收信息發(fā)布及咨詢平臺(tái)。二是定期更新集團(tuán)公司稅收管理手冊(cè)，為直屬企業(yè)日常稅收管理工作提供政策參考依據(jù)。三是加強(qiáng)系統(tǒng)內(nèi)稅收知識(shí)培訓(xùn)力度，組織相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員及經(jīng)辦人員參加相關(guān)稅收知識(shí)培訓(xùn)，提高稅收處理及應(yīng)對(duì)能力。四是推進(jìn)稅務(wù)集中管理。搭建集中統(tǒng)一的稅控管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)開票和稅負(fù)的統(tǒng)一管理，實(shí)現(xiàn)發(fā)票查驗(yàn)、認(rèn)證與報(bào)賬系統(tǒng)的集成統(tǒng)一，建立集團(tuán)財(cái)稅一體化管理平臺(tái)，搭建集團(tuán)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票池，將進(jìn)項(xiàng)發(fā)票與中儲(chǔ)糧報(bào)賬系統(tǒng)集成，實(shí)現(xiàn)報(bào)賬、查驗(yàn)、認(rèn)證一體化，減輕財(cái)務(wù)人員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)壓力，減少財(cái)務(wù)人員稅收管理工作量。加強(qiáng)報(bào)銷發(fā)票的查驗(yàn)、發(fā)票跟蹤管理、進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證風(fēng)險(xiǎn)管理、重復(fù)報(bào)銷管控等，提供納稅申報(bào)支持。全面監(jiān)管各級(jí)機(jī)構(gòu)銷售發(fā)票開具、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票處理，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的稅務(wù)監(jiān)管、風(fēng)險(xiǎn)防控。避免因地域分散而導(dǎo)致稅票虛開、亂開風(fēng)險(xiǎn)。

（五）加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)。加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)管理人員與經(jīng)辦人員綜合素質(zhì)。培養(yǎng)專業(yè)稅收人才，建立集團(tuán)公司、分公司、直屬企業(yè)三級(jí)專業(yè)稅收管理崗位，做好稅收政策專項(xiàng)研究，提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，實(shí)時(shí)了解更新稅收政策，積累并掌握與行業(yè)相關(guān)的稅收法律、法規(guī)，加強(qiáng)系統(tǒng)稅收實(shí)際業(yè)務(wù)操作指導(dǎo)，解讀并探究好相關(guān)稅收政策，確保依法納稅、準(zhǔn)確申報(bào)、合法享受稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行依規(guī)合理的操作。

（六）嚴(yán)格執(zhí)行稅收法規(guī)和減免稅政策規(guī)定，防止稅收征管實(shí)際操作中的風(fēng)險(xiǎn)。在具體稅收征管業(yè)務(wù)實(shí)際操作中，要做好以下方面：

1.要規(guī)范征管基礎(chǔ)去風(fēng)險(xiǎn)。

（1）要將政策性利息補(bǔ)貼、輪換費(fèi)用補(bǔ)貼及銷售價(jià)差補(bǔ)貼收入在增值稅納稅申報(bào)表中免稅銷售額項(xiàng)目申報(bào)。

（2）以分公司為單位統(tǒng)一規(guī)范轄區(qū)企業(yè)收購發(fā)票的取得與開具，借鑒別的分公司成功經(jīng)驗(yàn)，與稅控服務(wù)公司統(tǒng)一協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)稅控系統(tǒng)與收購軟件信息化對(duì)接，提高開具收購發(fā)票的準(zhǔn)確性、及時(shí)性、效率性，同時(shí)有效規(guī)避增加增值稅、所得稅稅負(fù)隱患。

（3）加強(qiáng)票據(jù)的審核，取得的發(fā)票要符合發(fā)票管理辦法，填寫項(xiàng)目齊全，匯總開具的增值稅專用發(fā)票要取得防偽稅控系統(tǒng)開具的銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單；發(fā)票稅率與實(shí)際應(yīng)稅項(xiàng)目稅率及發(fā)票編碼相符，單位名稱、發(fā)票事項(xiàng)與所簽訂的合同協(xié)議一致；租倉業(yè)務(wù)要取得區(qū)分動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)對(duì)應(yīng)稅率租賃服務(wù)發(fā)票。按實(shí)際使用情況，運(yùn)費(fèi)發(fā)票備注欄應(yīng)注明：起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容，如內(nèi)容較多，可另附清單；車輛保險(xiǎn)發(fā)票備注欄應(yīng)注明：代收車船稅稅款信息；差額征稅發(fā)票備注欄應(yīng)注明：差額征稅；提供建筑服務(wù)業(yè)發(fā)票備注欄應(yīng)注明：建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱；銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票備注欄應(yīng)注明：不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址；出租不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票備注欄應(yīng)注明：不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

2.要正確核算防風(fēng)險(xiǎn)。

（1）應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，及時(shí)確認(rèn)政策性補(bǔ)貼收入，按會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)化要求規(guī)范核算，在政策性糧食收購結(jié)束驗(yàn)收合格后，將收購費(fèi)用結(jié)余轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，及時(shí)清理往來款項(xiàng)。

（2）將不征稅收入用于支出所形成的成本、費(fèi)用，用于支出所形成的資產(chǎn)，其對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷按規(guī)定調(diào)增，并通過分板塊輔助核算或建立備查賬及財(cái)政性資金收支臺(tái)賬等對(duì)不征稅收支單獨(dú)核算登記。

3.合理統(tǒng)籌避風(fēng)險(xiǎn)。

（1）除商品儲(chǔ)備業(yè)務(wù)過程中書立的購銷合同以外的其他合同要按對(duì)應(yīng)的稅率申報(bào)繳納印花稅，或從其當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門認(rèn)定。除資金賬簿以外的賬簿應(yīng)進(jìn)行貼花。自2018年5月1日起，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于對(duì)營業(yè)賬簿減免印花稅的通知》（財(cái)稅[2018]50號(hào)）規(guī)定，對(duì)按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。

（2）政策性業(yè)務(wù)自用房產(chǎn)以外的其他業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的房產(chǎn)及土地要申報(bào)繳納房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅或從其當(dāng)?shù)囟悇?wù)認(rèn)定。

（3）取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票應(yīng)及時(shí)進(jìn)行查詢認(rèn)證，根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)需要在納稅申報(bào)時(shí)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出或抵扣處理。

（4）糧食篩下物收入（當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定視同糧食免征增值稅除外）、廢舊物資收入、固定資產(chǎn)處置收入、單獨(dú)出售的包裝物等收入均應(yīng)按稅法規(guī)定的稅率申報(bào)繳納增值稅。

（5）采用預(yù)充值的支出如車輛加油卡充值、ETC充值等，可按實(shí)際消費(fèi)金額取得發(fā)票，或按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則列支成本費(fèi)用或進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。

（6）通過福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助，要并入納稅人當(dāng)月的工資、薪金收入合并申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

（7）企業(yè)高層管理人員延期發(fā)放績效工資，不得分解到各月計(jì)稅，而應(yīng)并入補(bǔ)發(fā)工資當(dāng)月工資合并計(jì)稅，或采用全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法計(jì)算個(gè)人所得稅。

（8）領(lǐng)導(dǎo)班子異地交流后或其他職工從兩處以上取得工資，應(yīng)合并兩處工資收入申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，建議由現(xiàn)任職單位統(tǒng)一合并申報(bào)。

（9）企業(yè)應(yīng)按本單位職工工資總額為基數(shù)全額繳納單位社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用。

（10）用足用好各類稅收優(yōu)惠政策：目前資金中心存款利息、廢舊物資銷售等已繳納的增值稅，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局 《關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2012]15號(hào)）精神，納稅人購買金稅盤或稅控盤的費(fèi)用、繳納的稅控專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)，可按照規(guī)定在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減；另外根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2018]54號(hào)）精神，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；根據(jù)2018年7月23日李克強(qiáng)總理在國務(wù)院常務(wù)會(huì)議中的講話明確將企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企業(yè)擴(kuò)大至所有企業(yè)，企業(yè)應(yīng)按國家稅務(wù)總局公告[2017]第40號(hào)文件規(guī)定，對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出。上述規(guī)定可有效消化企業(yè)潛盈，規(guī)避企業(yè)所得稅隱患。充分用好稅收優(yōu)惠政策，依法降低企業(yè)稅負(fù)。

五、結(jié)語

國稅地稅機(jī)構(gòu)合并后，實(shí)現(xiàn)人力資源、信息資源與知識(shí)資源的最佳組合，規(guī)避征管縫隙，實(shí)現(xiàn)無縫對(duì)接，大大提升國家稅收整體治理能力，納稅人信息將更透明，稅收監(jiān)管將更全面，稅收數(shù)據(jù)、征管力量將實(shí)現(xiàn)“全國一盤棋”，將釋放更多積極的連鎖效應(yīng)，對(duì)納稅人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提出更高的要求，打擊稅收違法犯罪行為也將更加精準(zhǔn)、有力。稅收管理裁量權(quán)將進(jìn)一步規(guī)范，打鐵必須自身硬，只有我們不斷提高自身技能，加強(qiáng)稅收征管工作中的溝通有效性、申報(bào)準(zhǔn)確性、審批及時(shí)性、票據(jù)管理正確性，合法依規(guī)地申報(bào)納稅，才能真正地規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。