李金波

【摘 要】隨著改革開(kāi)放的不斷深入，伴隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國(guó)對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度也進(jìn)行了一系列的改革，但伴隨全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的不斷發(fā)展，我國(guó)在執(zhí)行現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度的同時(shí)暴露出一些問(wèn)題，為使預(yù)算會(huì)計(jì)制度能夠更適應(yīng)我國(guó)行政事業(yè)單位的發(fā)展，預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革成為必然。本文對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)及其預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了簡(jiǎn)要的闡述，并對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的重要意義和內(nèi)容進(jìn)行介紹，最后以部門(mén)預(yù)算改革、國(guó)庫(kù)集中收付制度改革和政府采購(gòu)制度的改革對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響進(jìn)行了分析。

【關(guān)鍵詞】預(yù)算會(huì)計(jì)；改革；事業(yè)單位

1998年1月1日正式實(shí)施預(yù)算會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)制度囊括了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》《行政單位會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等。20世紀(jì)90年代中期，又進(jìn)行了預(yù)算會(huì)計(jì)制度的重大改革，對(duì)推動(dòng)行政事業(yè)單位預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算的不斷提高具有重要的意義。特別是中國(guó)加入WTO后，逐步要和世界接軌，當(dāng)時(shí)國(guó)內(nèi)外環(huán)境也在不斷發(fā)生變化，迫使我們?cè)诠芾矸矫娴牟粩嗵嵘?，在?huì)計(jì)核算方面當(dāng)然是重要一環(huán)，不但是企業(yè)要接軌包括我們的行政事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算的同時(shí)也要不斷地滿(mǎn)足現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)核算的需要。在公共財(cái)政方面也是不斷花大力氣實(shí)行改革，打造一個(gè)高效節(jié)約的政府，逐步實(shí)現(xiàn)了政府采購(gòu)、政府收支分類(lèi)和國(guó)庫(kù)集中收付等公共財(cái)政資金管理的辦法，并且在實(shí)施的過(guò)程中逐步總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，完善和創(chuàng)新的新的管理思路。這一系列的舉措，標(biāo)志著我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體制逐步向政府會(huì)計(jì)演變的過(guò)程。建立健全完備的換禮制度，是改革前行的基本保證，一個(gè)好的制度不單單增強(qiáng)了政府的宏觀調(diào)控能力，另一個(gè)也是對(duì)各部門(mén)一個(gè)制約，達(dá)到了相互牽制的作用。但在預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)施階段仍然存在缺乏總體目標(biāo)和科學(xué)性等問(wèn)題。

一、事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革存在的問(wèn)題

我國(guó)自20世紀(jì)50年代開(kāi)始使用預(yù)算會(huì)計(jì)制度，前前后后經(jīng)過(guò)了兩次重要的變革，到上世紀(jì)末經(jīng)過(guò)不斷地積累和完善，逐步成熟，預(yù)算會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)工作中重要的一環(huán)，清楚地反映了政府在收支方面的重要信息披露。作為我國(guó)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)是有區(qū)別于政府預(yù)算會(huì)計(jì)的，這對(duì)于事業(yè)單位作為公益性屬性存在，主要反應(yīng)的是經(jīng)濟(jì)往來(lái)，在會(huì)計(jì)核算中財(cái)務(wù)人員根據(jù)單位的收支情況來(lái)反映事業(yè)單位在執(zhí)行預(yù)算會(huì)計(jì)的總體情況以及結(jié)果。在適現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的要求，在新的預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境背景下，通過(guò)細(xì)化預(yù)算和預(yù)算編制的改革，推行國(guó)庫(kù)集中支付制度和政府采購(gòu)制度等方法的實(shí)施來(lái)不斷完善。目前我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革在前進(jìn)的道路上不斷總結(jié)和進(jìn)步，取得了快速穩(wěn)步的發(fā)展，但也存在著一些問(wèn)題。

1.事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)真實(shí)性和科學(xué)性有待提高

在會(huì)計(jì)核算中我們只是反映了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，而沒(méi)有體現(xiàn)出預(yù)算會(huì)計(jì)這個(gè)具有指導(dǎo)意義的記錄。作為會(huì)計(jì)核算記錄的會(huì)計(jì)憑證只是反應(yīng)的零碎財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的記錄，具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義和指導(dǎo)意義，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)去反映預(yù)算會(huì)計(jì)的真實(shí)性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算的財(cái)務(wù)人員一般不參與預(yù)算的編制和預(yù)算的目標(biāo)制定，只是針對(duì)收付記錄其所收到的票據(jù)是真實(shí)合法就行。對(duì)預(yù)算的整體的認(rèn)知的缺失會(huì)造成預(yù)算編制的缺乏科學(xué)性，在預(yù)算人員不參與收支只是對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行的片面分析。目前我國(guó)事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度仍然使用收付制會(huì)計(jì)制度，在核算上存在很大的弊端，預(yù)算會(huì)計(jì)的反映主要是在每年的財(cái)政預(yù)算收支上，也就是在每年年底的決算上，而對(duì)于在日常平時(shí)的收支工作大部分都被忽略了。事業(yè)單位在目前除醫(yī)院和高校計(jì)提固定資產(chǎn)折舊以外，大部分事業(yè)單位仍然不計(jì)提折舊，因此存在實(shí)踐過(guò)程中單位資產(chǎn)情況不能真實(shí)的反應(yīng)單位的狀況；有很多的資產(chǎn)存在利用效率低下，存在出租出借，有甚至多年流落在賬外，有的改變了用途，而沒(méi)有在表中真是的反映。不計(jì)提折舊就不能真實(shí)公允的反映資產(chǎn)價(jià)值，在對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息存在資產(chǎn)的虛高，嚴(yán)重?fù)p害了事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的科學(xué)和有效性。

2.事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度缺乏系統(tǒng)性

我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度比較寬泛，缺乏細(xì)則的制定，導(dǎo)致了缺乏系統(tǒng)性和針對(duì)性。我國(guó)的事業(yè)單位是承擔(dān)的是社會(huì)公共資源屬性，利用國(guó)家的公共資源為社會(huì)提供服務(wù)，有別于行政單位。事業(yè)單位由于屬于財(cái)政等公共資源的占用就需要對(duì)資金的使用承擔(dān)一定的責(zé)任，應(yīng)該從工作效率、工作質(zhì)量等方面接受監(jiān)督和考核。然而舊的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)不能有效統(tǒng)一，在信息披露上就存在著對(duì)信息使用者要真實(shí)完整的反映。所以，存在著對(duì)制度改革滿(mǎn)足發(fā)展的迫切需求。在實(shí)際工作中，由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的缺陷，沒(méi)有選擇合適的框架去約束，在沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和制度下，就會(huì)憑借以往經(jīng)驗(yàn)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行披露。所以，對(duì)外披露的信息就會(huì)缺乏針對(duì)性，信息使用者在實(shí)際使用中很難有實(shí)用性的指導(dǎo)作用，還很有可能造成信息使用的片面性的理解。

3.事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度報(bào)告體系有待于進(jìn)一步完善

雖然對(duì)預(yù)算公開(kāi)進(jìn)行了督導(dǎo)，對(duì)三公經(jīng)費(fèi)進(jìn)行公開(kāi)。但是仍然存在會(huì)計(jì)信息透明度不高的情況。目前是我國(guó)經(jīng)濟(jì)去產(chǎn)能，轉(zhuǎn)型關(guān)鍵時(shí)期，政府也逐漸向服務(wù)型政府轉(zhuǎn)變，在提供服務(wù)的同時(shí)也要公開(kāi)公共財(cái)政資金的使用透明，但是目前我國(guó)所使用的預(yù)算會(huì)計(jì)制度存在著弊端，導(dǎo)致核算相對(duì)簡(jiǎn)單，財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的會(huì)計(jì)信息不夠全面，政府行政事業(yè)單位單位無(wú)法提供具有完全反映實(shí)際情況的資產(chǎn)負(fù)債表，對(duì)國(guó)有企業(yè)沒(méi)有披露相應(yīng)的資產(chǎn)安全情況、社會(huì)養(yǎng)老金、社會(huì)失業(yè)金等等，資產(chǎn)沒(méi)有計(jì)提折舊，有好多資產(chǎn)也未在賬表中體現(xiàn)，政府委托的舉債公司所要償還的債務(wù)也沒(méi)有披露，也沒(méi)有提供反映政府績(jī)效與成本信息的報(bào)告。同時(shí)報(bào)表中結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)科目設(shè)置不科學(xué)，也影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，最終缺乏資金使用的績(jī)效評(píng)價(jià)規(guī)則。當(dāng)前對(duì)于報(bào)表的信息的使用者包括眾多的人民群眾，普遍都無(wú)法真實(shí)的去解讀報(bào)表范反映的真實(shí)情況。在當(dāng)前報(bào)表不充分的情況下，預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表附注也就不能完全披，導(dǎo)致事業(yè)單位的高級(jí)管理人員不能完全了解資金的流向，使其難以對(duì)整體營(yíng)運(yùn)單位做出有效的管理

二、對(duì)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對(duì)策

通過(guò)分析我國(guó)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度在改革過(guò)程中所面臨的亟待解決的問(wèn)題，從不同角度提出了要不斷提高事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度的管理水平，不斷梳理預(yù)算會(huì)計(jì)制度所存在的缺乏針對(duì)性和科學(xué)性的情況，從以下幾個(gè)方面進(jìn)行論述，使目標(biāo)更具體、更科學(xué)、更完善。

1.加強(qiáng)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度目標(biāo)科學(xué)性

不斷提高事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)管理水平，在工作細(xì)致上下功夫，優(yōu)化部門(mén)結(jié)構(gòu)，不斷提高預(yù)算資金的利用率，建立高效的工作機(jī)制，不斷使會(huì)計(jì)信息更加的真實(shí)和科學(xué)。在新的預(yù)算法的框架內(nèi)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)的收付實(shí)現(xiàn)制的并行。預(yù)算會(huì)計(jì)在編制的過(guò)程中和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同步進(jìn)行，有利于對(duì)預(yù)算目標(biāo)的控制。預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算和使用收支平衡。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)有機(jī)的結(jié)合，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的高質(zhì)量的運(yùn)行和預(yù)算會(huì)計(jì)信息的累計(jì)，保證預(yù)算會(huì)計(jì)的科學(xué)性和真實(shí)性。預(yù)算會(huì)計(jì)質(zhì)量的不斷提高，也從另一個(gè)方面反映會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提升和工作質(zhì)量的不斷提高。

2.事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度更有針對(duì)性和系統(tǒng)性

依據(jù)實(shí)行新政府會(huì)計(jì)制度的這個(gè)歷史性的機(jī)遇，財(cái)政部以及各省市自治區(qū)和直轄市對(duì)目前的狀況做了大量的梳理和總結(jié)，新的會(huì)計(jì)制度勢(shì)必會(huì)顛覆性以前的存在的舊的觀點(diǎn)和理論，各級(jí)事業(yè)單位部門(mén)應(yīng)根據(jù)新的制度的特點(diǎn)，建立科學(xué)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度體系，更加系統(tǒng)的反映整個(gè)單位的會(huì)計(jì)信息。在制定具體的事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度時(shí)，它可以適當(dāng)?shù)慕梃b會(huì)計(jì)制度改革的成功經(jīng)驗(yàn)，在統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的發(fā)展上，預(yù)存一部分的空間，并根據(jù)一些具體問(wèn)題做出更合理的會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)核算，同時(shí)更靈活運(yùn)用各種會(huì)計(jì)核算辦法來(lái)提高效率。

3.完善事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度報(bào)告體系

對(duì)外界提供有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息，滿(mǎn)足信息需求者對(duì)信息的需求，對(duì)預(yù)算報(bào)告提出的要求是事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告能夠及時(shí)準(zhǔn)確的反映資產(chǎn)負(fù)債情況。所以，建立健全全面預(yù)算會(huì)計(jì)制度報(bào)告體系，依據(jù)完善的會(huì)計(jì)信息去幫助信息使用者，提高提取獲取信息的效率，在信息披露著和信息使用者之間通過(guò)一個(gè)完美的紐帶，達(dá)到相互的滿(mǎn)意結(jié)果。在預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的引入中，不斷總結(jié)績(jī)效評(píng)價(jià)的依據(jù)和范圍，建立一套標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)算會(huì)計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，通過(guò)考核的方式使預(yù)算會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量不斷提高。在有條件的地區(qū)借助于大數(shù)據(jù)及云服務(wù)，開(kāi)發(fā)和建立比較完善的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，把人們從煩惱的事情中解脫出來(lái)，改變信息使用者在滿(mǎn)意度及對(duì)數(shù)的真實(shí)性上做出了大量的努力。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳學(xué)元.芻議行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的不足與對(duì)策[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)， 2014（08）.

[2]吳文臣.行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題及對(duì)策研究[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師， 2014（07）.