宋安麗

摘要：中央審計(jì)委員會(huì)的成立以及《衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》的先后發(fā)布，使內(nèi)部審計(jì)得到前所未有的重視，這既給內(nèi)部審計(jì)工作提供了更為寬廣的空間，也對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求。本文在此背景下對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)如何在醫(yī)院管理中發(fā)揮“抓內(nèi)控、防風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)管理、增價(jià)值、促發(fā)展”的職責(zé)，開展內(nèi)部審計(jì)工作提出了幾點(diǎn)建議，以開啟新時(shí)代下內(nèi)部審計(jì)工作新征程。

關(guān)鍵詞：新時(shí)代 內(nèi)部審計(jì) 新征程

中央審計(jì)委員會(huì)的成立以及《衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》的先后發(fā)布，使內(nèi)部審計(jì)得到前所未有的重視，這既給內(nèi)部審計(jì)工作提供了更為寬廣的空間，也對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求。2018年9月11日，全國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作座談會(huì)在北京召開，審計(jì)長(zhǎng)胡澤君在講話中強(qiáng)調(diào)：“準(zhǔn)確把握內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)定位，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作在新時(shí)代有新發(fā)展?！泵鎸?duì)新時(shí)代下新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)要取得新發(fā)展、實(shí)現(xiàn)新作為應(yīng)如何應(yīng)對(duì)并開啟新的征程？

內(nèi)部審計(jì)雖然缺乏國(guó)家審計(jì)的權(quán)威性、相對(duì)于社會(huì)審計(jì)而言獨(dú)立性與客觀性也明顯不足，但由于內(nèi)部審計(jì)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境、管理制度和流程較為熟悉，使得內(nèi)部審計(jì)在公立醫(yī)院管理中有著明顯的不可替代的優(yōu)勢(shì)。在新時(shí)代下公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)要取得新發(fā)展、實(shí)現(xiàn)新作為，首先要找準(zhǔn)正確的職責(zé)定位。事實(shí)上公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)可以充分利用自身優(yōu)勢(shì)在醫(yī)院管理中發(fā)揮“抓內(nèi)控、防風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)管理、增價(jià)值、促發(fā)展”的職責(zé)，保障公立醫(yī)院可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

一、內(nèi)部控制審計(jì)

勞倫斯·索耶——現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)之父認(rèn)為：對(duì)內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，控制既是一種機(jī)會(huì)，也是一種責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)人員評(píng)價(jià)組織機(jī)構(gòu)各專門領(lǐng)域的內(nèi)部控制技能是內(nèi)部審計(jì)滲透到組織中的敲門磚。內(nèi)部審計(jì)既是醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，同時(shí)又是對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制的再控制。評(píng)價(jià)并改善醫(yī)院內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)，發(fā)揮著醫(yī)院其他職能部門無(wú)法發(fā)揮的作用。一是事前預(yù)防的作用，即內(nèi)部審計(jì)部門通過(guò)對(duì)建立情況以及內(nèi)部控制的健全性進(jìn)行評(píng)價(jià)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制在建立階段的缺陷和疏漏，及時(shí)修改從而起到事前預(yù)防作用；二是事中控制作用，即內(nèi)部審計(jì)部門通過(guò)測(cè)試和評(píng)價(jià)醫(yī)院內(nèi)部控制制度在執(zhí)行過(guò)程中的情況，可以對(duì)在內(nèi)部控制在執(zhí)行過(guò)程中產(chǎn)生的偏差進(jìn)行及時(shí)糾正，起到事中控制作用；三是事后完善作用，即內(nèi)部審計(jì)部門通過(guò)開展內(nèi)部控制審計(jì)，對(duì)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并針對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出改進(jìn)的建議，通過(guò)評(píng)價(jià)、反饋、再評(píng)價(jià)不斷完善公立醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是指公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門，使用規(guī)范系統(tǒng)的方法，對(duì)公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程將進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，以增加醫(yī)院價(jià)值為目的，重點(diǎn)關(guān)注公立醫(yī)院所面臨的來(lái)自外部與內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)是否得到充分適當(dāng)?shù)淖R(shí)別與確認(rèn)。隨著國(guó)家醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的不斷深入，公立醫(yī)院面臨著日益復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境的變化，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)逐步加大，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)應(yīng)及時(shí)開展相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程的充分性、有效性進(jìn)行審計(jì)檢查、評(píng)價(jià)，幫助醫(yī)院發(fā)現(xiàn)并評(píng)價(jià)醫(yī)院重要的風(fēng)險(xiǎn)因素，提高醫(yī)院決策管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理，促使醫(yī)院決策管理層在做出決策時(shí)充分考慮到各種風(fēng)險(xiǎn)因素，避免或減少相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，把握內(nèi)外部環(huán)境變化給醫(yī)院發(fā)展帶來(lái)的新機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院價(jià)值增值。主要審計(jì)內(nèi)容包括：審查公立醫(yī)院內(nèi)外部環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)識(shí)別的充分性；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的合理性；控制活動(dòng)的科學(xué)性；風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的適當(dāng)性；風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控以及信息與溝通的有效性等。

三、戰(zhàn)略審計(jì)

戰(zhàn)略審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)影響醫(yī)院全局的、重大的戰(zhàn)略決策進(jìn)行客觀獨(dú)立的分析確認(rèn)、評(píng)價(jià)和咨詢，為醫(yī)院決策管理層提供有價(jià)值的信息。戰(zhàn)略是關(guān)系到公立醫(yī)院能否持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的全局性規(guī)劃。在公立醫(yī)院中開展戰(zhàn)略審計(jì)可以使公立醫(yī)院及時(shí)發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略制定與執(zhí)行過(guò)程中的不合理與不恰當(dāng)?shù)那闆r，及時(shí)向醫(yī)院決策管理層提出改進(jìn)與完善醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略的建議，提高戰(zhàn)略決策執(zhí)行的效率和效果，從而實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院戰(zhàn)略的有效性和科學(xué)性，提高醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)管理水平，避免和減少醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。公立醫(yī)院戰(zhàn)略審計(jì)可分為事前、事中和事后審計(jì)三個(gè)階段。具體為：

事前審計(jì)——戰(zhàn)略制定階段

在此階段主要審計(jì)的內(nèi)容包括：公立醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)是否符合國(guó)家政策要求；是否符合公立醫(yī)院公益性要求；是否符合醫(yī)院當(dāng)前的發(fā)展?fàn)顟B(tài)；是否與醫(yī)院現(xiàn)有及未來(lái)內(nèi)部資源相匹配；戰(zhàn)略目標(biāo)是否具有合理性和可實(shí)現(xiàn)性以及是否制定了有關(guān)戰(zhàn)略失敗的補(bǔ)救戰(zhàn)略等。

事中審計(jì)——戰(zhàn)略實(shí)施階段

在此階段主要審計(jì)的內(nèi)容包括：公立醫(yī)院是否按照原本制定的戰(zhàn)略目標(biāo)方向進(jìn)行；醫(yī)院各部門是否按照醫(yī)院的總體目標(biāo)制定了與醫(yī)院戰(zhàn)略相符的部門戰(zhàn)略目標(biāo)并組織實(shí)施；戰(zhàn)略實(shí)施過(guò)程中的有關(guān)信息是否傳遞及時(shí)暢通以及現(xiàn)有資源是否能保障醫(yī)院戰(zhàn)略實(shí)施等。對(duì)戰(zhàn)略實(shí)施階段的審計(jì)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的審計(jì)過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)部門可依據(jù)審計(jì)計(jì)劃在開展其他內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)同時(shí)開展戰(zhàn)略實(shí)施階段的審計(jì)，節(jié)約審計(jì)資源。

事后審計(jì)——戰(zhàn)略評(píng)價(jià)階段

對(duì)戰(zhàn)略評(píng)價(jià)階段的審計(jì)主要是針對(duì)公立醫(yī)院戰(zhàn)略的總體實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，以便為日后的戰(zhàn)略制定和實(shí)施提供有效參考。在此階段主要審計(jì)的內(nèi)容包括：醫(yī)院的服務(wù)戰(zhàn)略是否充分實(shí)現(xiàn)了公益性；醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略是否提高了醫(yī)院在同行業(yè)的地位；醫(yī)院戰(zhàn)略是否實(shí)現(xiàn)了醫(yī)院價(jià)值增值等。

戰(zhàn)略審計(jì)是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)醫(yī)院戰(zhàn)略管理的確認(rèn)、評(píng)價(jià)和咨詢的過(guò)程，其審計(jì)目的是向醫(yī)院的決策管理層提供有關(guān)戰(zhàn)略決策的參考意見，而不能替代醫(yī)院決策管理層的管理與決策。

四、醫(yī)院治理審計(jì)

前審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義指出“內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在組織機(jī)構(gòu)的治理中擔(dān)當(dāng)越來(lái)越重要的角色”，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)積極參與到公立醫(yī)院內(nèi)部治理改革中去，通過(guò)對(duì)公立醫(yī)院治理環(huán)境、治理過(guò)程和治理結(jié)構(gòu)的評(píng)價(jià)為公立醫(yī)院決策管理層提供相關(guān)咨詢服務(wù)，幫助公立醫(yī)院有效完成內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)改革，建立行之有效的決策與權(quán)力制衡機(jī)制，實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院健康持續(xù)發(fā)展。主要審計(jì)內(nèi)容包括：評(píng)價(jià)公立醫(yī)院的治理環(huán)境并提出改進(jìn)建議，完善和優(yōu)化公立醫(yī)院的治理環(huán)境，幫助醫(yī)院構(gòu)建一個(gè)健康的治理環(huán)境，形成一個(gè)穩(wěn)定良好的治理機(jī)制；評(píng)價(jià)醫(yī)院的治理過(guò)程是否有效；治理結(jié)構(gòu)是否完善等。通過(guò)向公立醫(yī)院決策管理層提出有效合理的建議，改善公立醫(yī)院的治理環(huán)境、治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化治理流程，實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院的價(jià)值增值與可持續(xù)發(fā)展。

五、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查

公立醫(yī)院專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是指內(nèi)部審計(jì)部門依據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)和政策，對(duì)有關(guān)公立醫(yī)院發(fā)展的特定事項(xiàng)進(jìn)行的專門調(diào)查活動(dòng)。其主要是根據(jù)改革發(fā)展和醫(yī)院內(nèi)部管理的需要，將改革過(guò)程中出現(xiàn)的新問(wèn)題和醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理活動(dòng)中出現(xiàn)的影響醫(yī)院全局發(fā)展的新情況以及政策執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的疑難問(wèn)題作為審計(jì)調(diào)查方向。例如可根據(jù)醫(yī)療改革的發(fā)展和醫(yī)院自身發(fā)展的需要，適時(shí)對(duì)各項(xiàng)醫(yī)改政策的實(shí)施有選擇的開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，了解各項(xiàng)醫(yī)改政策的執(zhí)行情況。及時(shí)分析醫(yī)院在改革中出現(xiàn)的新情況以及內(nèi)部管理中有可能存在的問(wèn)題，利用審計(jì)發(fā)現(xiàn)阻礙改革并制約公立醫(yī)院發(fā)展的事項(xiàng)，找到醫(yī)院在管理中存在的漏洞以促進(jìn)公立醫(yī)院及時(shí)解決與處理，推動(dòng)各項(xiàng)醫(yī)改政策在公立醫(yī)院的有效落實(shí)。如針對(duì)近期開展的醫(yī)藥分開綜合改革政策以及公立醫(yī)院社會(huì)職能的履行情況開展的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查等。通過(guò)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查可以揭示醫(yī)院內(nèi)部管理中存在的漏洞，發(fā)現(xiàn)阻礙和制約改革的問(wèn)題，在認(rèn)真分析、深入研究和細(xì)致的調(diào)查的基礎(chǔ)上，及時(shí)提出具有建設(shè)性的審計(jì)建議，為醫(yī)院決策管理層提供改進(jìn)與決策依據(jù)。

需要強(qiáng)調(diào)的是，雖然在新時(shí)代下隨著內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的拓展，在公立醫(yī)院管理中內(nèi)部審計(jì)也逐漸開始發(fā)揮越來(lái)越大的作用，但內(nèi)部審計(jì)的能力并非是無(wú)限的，內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)獨(dú)立于醫(yī)院具體業(yè)務(wù)活動(dòng)的部門，不直接參與醫(yī)院某項(xiàng)具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，不具有決策權(quán)，即不能決定某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)具體執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)只是以“參謀”和“軍事”的身份向醫(yī)院管理者提供咨詢服務(wù)，不承擔(dān)管理者職責(zé)，最終的決策由管理者自己決定，這一點(diǎn)對(duì)于公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的開展與職責(zé)的履行具有至關(guān)重要的作用。

參考文獻(xiàn)

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