趙海云

摘要：2011年實施的《營改增方案》對建筑業(yè)“營改增”的稅率與計稅方式等主要稅制問題作了具體安排，如增值稅稅率11%，計稅方式原則上適用增值稅一般計稅方法等。本文將從增值稅和營業(yè)稅兩種稅制的實質(zhì)性區(qū)別著手，然后分析了建筑業(yè)“營改增”對工程造價的影響，并提出建筑業(yè)“營改增”工程計價規(guī)則調(diào)整對策。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；工程造價

1 稅收的基本概念

1.1 營業(yè)稅

營業(yè)稅，是對在中國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。

1.2 增值稅

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。

1.3 兩者的區(qū)別

1.3.1征稅范圍完全相反，互相排斥。

1.3.2和價格的關(guān)系不一樣。增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅。

1.3.3計稅方法不一樣。增值稅中，一般納稅人采用的是購進扣稅法，而營業(yè)稅只有個別情況，只有個別稅額扣除情況，營業(yè)稅計稅依據(jù)中有扣除的情形。

2 營改增的目的

2013年上海召開關(guān)于建筑行業(yè)營改增對工程造價的影響的課題研討會上，就對建筑業(yè)領(lǐng)域營改增實施相關(guān)規(guī)劃。我國的營改增發(fā)展大體經(jīng)過兩大階段，以2013年為分界點，先試點再推廣到各個行業(yè)。營改增的試點對整個造價行業(yè)將產(chǎn)生很大的變動，對建筑行業(yè)將產(chǎn)生深遠的影響?！盃I改增”取消了重復征稅，目前世界上絕大多數(shù)國家對貨物和勞務交易只征收增值稅，我國是世界上少數(shù)多貨物和勞務交易同時增收增值稅和營業(yè)稅的國家。營業(yè)稅是按照收入總額和增值稅稅率征稅，而增值稅只對價值增值的部分納稅，稅額為銷項稅減去進項稅的差，所以增值稅減輕了企業(yè)的稅負。以前分別征收營業(yè)稅和增值稅，造成增值稅的抵扣鏈條不完整，存在重復征稅。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，重復征稅的問題阻礙了經(jīng)濟的發(fā)展。營改增由點到面全部覆蓋各個行業(yè)后，不存在重復增稅的問題，增值稅的抵扣鏈條完整，稅收中性原則得以更好體現(xiàn)，從而使我國的稅制改革更加完整，同時減輕了企業(yè)的稅收負擔，有利于企業(yè)的長遠發(fā)展。

3 營改增對工程造價的影響

3.1工程造價中營業(yè)稅計稅方式。營業(yè)稅下的工程造價包括含稅的人工、材料、規(guī)費、利潤、稅金等，這些含稅人材機中含有各自材料的進項稅額，這些相加所得到的就是營業(yè)稅下的稅前造價，由稅前造價得到工程造價，再乘以相應的營業(yè)稅稅率得到營業(yè)稅下的稅金。

3.2工程造價中增值稅計稅方式。稅前造價中的人工費、施工機具使用費、材料費和規(guī)費等項目均以不含可抵扣進項稅額的不含稅價款計算，稅金以稅前造價乘以增值稅稅率，用于彌補未計入稅前造價的進項稅額和向稅務機關(guān)繳稅。不含稅價款是指建筑業(yè)企業(yè)購進貨物或者結(jié)束增值稅應稅勞務和服務所支付的不含可抵扣進項稅額的金額。對于增值稅模式下來說，其工程造價公式為：工程造價=稅前工程造價+增值稅銷項稅額+城市維護建設稅、教育附加及地方教育費附加，而稅前工程造價是指計算增值稅銷項稅額前的各費用項目之和，各費用均不包含增值稅可抵扣進項稅額。

4 營改增對建筑業(yè)的影響

4.1 分析模型

“營改增”對建安造價和應納稅額“增減”的影響，通過模型分析“增減”幅度與“增減”平衡點。

4.2企業(yè)“稅負”分析

對比上述建安造價增減模型與應納稅額增減模型發(fā)現(xiàn)，兩者完全相同，增減幅度Δ與Δt同增同減，且幅度一致；“營改增”后，建筑業(yè)企業(yè)應納稅額雖可“增”可“減”，但應納稅額增減全部計入建安造價，因此“營改增”并不會增加建筑業(yè)企業(yè)實際“負擔”，而只會影響建安造價的增減。

4.3“增減”平衡點分析

“增減”平衡點模型意義：當α≥6.91%×（1+T）/T時，“營改增”建安造價與應納稅額降低，反之則增加。建安造價與應納稅額“增減”為“0”的a0點在50%左右，當α>a0時，“營改增”建安造價與應納稅額將減少；反之將增加。一般建設項目，材料費占建安造價的比例大于50%，因此“營改增”對一般建設項目來說將“降低”建安造價。

5 針對影響的調(diào)整對策

針對上述影響，在認真分析“110號文”和“106號文”的基礎(chǔ)上，考慮到工程公司施工造價管理的實際情況，借鑒其他行業(yè)“營改增”后的經(jīng)驗，采取相應對策和工作安排，保證減少“營改增”政策出臺對工程造價的影響。

5.1加強跟蹤、研究和宣傳建筑業(yè)“營改增”政策及配套措施；

5.2針對“營改增”后稅負可能增加的項目安排抓緊結(jié)算，避免營改增造成不必要的稅費支出。

5.3根據(jù)增值稅是價外稅的特征，調(diào)整現(xiàn)有施工分包招標的商務評審方法和評估標準；

5.4針對施工單位因“營改增”影響，研究對在建工程可能帶來的沖擊；

5.5“營改增”政策出臺后，繼續(xù)跟蹤、分析和研究建筑業(yè)，尤其是施工企業(yè)的管理模式變化和創(chuàng)新，并適當調(diào)整工程公司內(nèi)部施工管理的模式；

6 實例分析

6.1 造價調(diào)整

“營改增”前，上海某辦公樓和某教學樓建安造價構(gòu)成有材料費、施工機具使用費和企業(yè)管理費，其中營業(yè)稅以（建安造價×3%）計算，未包括營業(yè)稅附加稅費?！盃I改增”后，稅金（銷項稅額）=扣除進項稅額稅前造價×11%（稅率）；“營改增”后建安造價=扣除進項稅額的稅前造價+“營改增”后稅金（銷項稅額）。

6.2 驗證分析

對比分析“營改增”前建安造價及稅金，“營改增”后，辦公樓建安造價和應納稅額均減少162.72萬元，減幅1.4%；教學樓建安造價和應納稅額均增加43.69萬元，增幅1.6%?？梢姟盃I改增”雖影響建安造價與應納稅額的“增減”，但兩者同增同減，額度一致，“營改增”建筑業(yè)企業(yè)應納稅額的“增減”全部計入建安造價，沒有增加實際“負擔”。

7 結(jié)束語

建筑業(yè)“營改增”將涉及工程公司施工管理的多個環(huán)節(jié)，需要在以下幾個方面進行準備；加強針對建筑業(yè)“營改增”的培訓，使項目主要管理人員、費控人員和財務人員了解和熟悉營改增的進展情況及國家相關(guān)法規(guī)；及時跟蹤國家在相關(guān)方面的政策、規(guī)定和標準的演進和研究比較，確保及時適應“營改增”對施工管理工作的影響；針對跨期、跨地區(qū)的情況及時準備預案，并開始著手招標、合同、評標等環(huán)節(jié)的調(diào)整；跟蹤、分析和研究建筑業(yè)（尤其是施工企業(yè)）管理模式的變化和創(chuàng)新。

參考文獻

[1]錢承浩.建筑業(yè)“營改增”工程造價對策研究與影響分析[J].建筑經(jīng)濟，2013，07：18-21.

[2]楊加榮.建筑業(yè)“營改增”的影響及對策分析[J].中國總會計師，2013，10：90-91.