馬 林

一、引言

管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是會(huì)計(jì)的組成部分，共同構(gòu)成企業(yè)管理系統(tǒng)的的核心模塊--會(huì)計(jì)系統(tǒng)。在當(dāng)今時(shí)代，科技迅猛發(fā)展，數(shù)字經(jīng)濟(jì)蓬勃興起，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，改革蹄疾步穩(wěn)、全面推進(jìn)，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合對(duì)于優(yōu)化企業(yè)管理層的經(jīng)營(yíng)決策、推動(dòng)全民經(jīng)濟(jì)發(fā)展意義重大。因此，本文擬對(duì)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合進(jìn)行探討，構(gòu)建管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合模型，以期對(duì)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合提供有益的思考。

二、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的基礎(chǔ)概述

（一）學(xué)科基礎(chǔ)

1、信息同源。管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息都來(lái)源于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息進(jìn)行提取、整合，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策和預(yù)算；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序，在對(duì)原始資料審核無(wú)誤的基礎(chǔ)上，進(jìn)行記錄、審核、記賬和編報(bào)，形成一套財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)體系。

2、核算對(duì)象交互重疊。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的資金運(yùn)動(dòng)為核算對(duì)象。以制造業(yè)企業(yè)的成本核算為例，管理會(huì)計(jì)根據(jù)企業(yè)資金流中的成本數(shù)值，在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上按照變動(dòng)成本法把企業(yè)的成本分成固定成本和變動(dòng)成本兩部分，按照既定的方法確定企業(yè)的成本值。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)企業(yè)的資金流中的料工費(fèi)的消耗，確定企業(yè)的成本值。資金的運(yùn)動(dòng)和循環(huán)構(gòu)成了經(jīng)營(yíng)主體的存在平臺(tái)，也同樣為管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供了核算基礎(chǔ)。

3、報(bào)表內(nèi)容相互滲透。管理會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表又被稱(chēng)為對(duì)內(nèi)報(bào)表和對(duì)外報(bào)表，這是由兩者的報(bào)表使用者不同所造成的。但是，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的報(bào)表內(nèi)容卻相互滲透。管理會(huì)計(jì)的貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表的部分項(xiàng)目會(huì)被財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)式利潤(rùn)表采用；管理會(huì)計(jì)的貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)式利潤(rùn)表都以營(yíng)業(yè)收入為編制起點(diǎn)。

（二）技術(shù)基礎(chǔ)

十九大報(bào)告指出要“推動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能和實(shí)體經(jīng)濟(jì)深度融合”，新時(shí)代的互聯(lián)網(wǎng)迅猛發(fā)展為海量數(shù)據(jù)的搜集和整理分析提供了有力的保障，信息技術(shù)的更新?lián)Q代使數(shù)據(jù)的快速傳輸有了技術(shù)支持。會(huì)計(jì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)與先進(jìn)的信息技術(shù)的結(jié)合可以為管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)快速提供精準(zhǔn)可靠的數(shù)據(jù)，為管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合提供技術(shù)支持，夯實(shí)技術(shù)基礎(chǔ)。

（三）目標(biāo)一致性基礎(chǔ)

管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雖然分別被稱(chēng)為“內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)”和“外部報(bào)告會(huì)計(jì)”，但是兩者具有一致的終極目標(biāo)：提高經(jīng)營(yíng)主體價(jià)值，滿(mǎn)足外部利息相關(guān)者和內(nèi)部信息使用者的利益需求。這種目標(biāo)一致性的驅(qū)動(dòng)，可以使財(cái)務(wù)部門(mén)和經(jīng)營(yíng)主體的各個(gè)職能部門(mén)保持?jǐn)?shù)據(jù)傳輸?shù)倪B續(xù)性和信息共享的訴求性，為管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合奠定了相關(guān)者的主觀訴求。

（四）經(jīng)濟(jì)環(huán)境基礎(chǔ)

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善給企業(yè)的發(fā)展提供了機(jī)遇，也帶來(lái)了壓力?？茖W(xué)的預(yù)算制度、有效的績(jī)效管理、完備的供銷(xiāo)存結(jié)構(gòu)調(diào)整，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合能為這一系列的發(fā)展要求得到滿(mǎn)足提供保障。因此，新時(shí)代機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的經(jīng)濟(jì)環(huán)境為管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合提出了要求，奠定了基礎(chǔ)。

三、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合框架構(gòu)建

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合是國(guó)內(nèi)許多學(xué)者關(guān)注的問(wèn)題，且多位學(xué)者從不同的角度闡述了兩者融合的相關(guān)分析。王世定、徐玉德（2004）為實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)、物資、信息、資金和會(huì)計(jì)管控的集合，達(dá)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)融合的目標(biāo)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)這一平臺(tái)構(gòu)建了會(huì)計(jì)信息集成管理系統(tǒng)（IIMS）模型；張瓊（2009）以會(huì)計(jì)原始信息為基礎(chǔ)，結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的科目設(shè)置和管理會(huì)計(jì)的需求，利用通信和數(shù)據(jù)采集技術(shù)，通過(guò)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)憑證建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)通用的會(huì)計(jì)模型。但是目前的研究仍然有以下幾點(diǎn)問(wèn)題：一是關(guān)于管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的模型構(gòu)建較少。二是管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)終極目標(biāo)一致，那么兩者就不能各自為政，兩者之間的關(guān)聯(lián)性應(yīng)該體現(xiàn)在構(gòu)建的融合系統(tǒng)中。因此結(jié)合自己的思考，筆者構(gòu)建了管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合模型，如圖1所示。

圖1 管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合模型

這套模型從原始信息出發(fā)，將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和非會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸入，構(gòu)建一套財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)（FDMS），財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行賬務(wù)處理并出具財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，提供給外部信息使用者；管理會(huì)計(jì)從會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和非會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)中提取信息，出具管理會(huì)計(jì)報(bào)表，同時(shí)預(yù)測(cè)、決策等相關(guān)職能部門(mén)根據(jù)數(shù)據(jù)和報(bào)表制定下一年度的各項(xiàng)方案、標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)提供給內(nèi)部信息使用者；最后，內(nèi)部信息使用者結(jié)合外部信息使用者的評(píng)價(jià)調(diào)控經(jīng)營(yíng)管理，從而實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的運(yùn)行融合。

四、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合優(yōu)化路徑探析

（一）規(guī)范財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的信息化處理

原始信息向財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)的輸入是管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的基礎(chǔ)，但是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)數(shù)量大、實(shí)時(shí)性強(qiáng)、及時(shí)性要求高的特點(diǎn)很容易影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)有效性。這就要把財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的及時(shí)更新與大數(shù)據(jù)時(shí)代的信息技術(shù)完美契合，保證信息化水平建設(shè)完全勝任大量數(shù)據(jù)同時(shí)構(gòu)建、同步更新的要求。

（二）完善數(shù)據(jù)流動(dòng)及細(xì)化機(jī)制

管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)于某些相同的項(xiàng)目確認(rèn)原則不同。如，管理會(huì)計(jì)以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的成本分類(lèi)為固定成本和變動(dòng)成本，在管理會(huì)計(jì)的成本構(gòu)成體系中，固定性制造費(fèi)用被排除在外。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以完全成本法為基礎(chǔ)，固定性制造費(fèi)用屬于成本構(gòu)成的一部分。另外，賬務(wù)處理的數(shù)據(jù)來(lái)源于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，而管理會(huì)計(jì)還需要非會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)選擇需要快速且精準(zhǔn)。這就需要完善數(shù)據(jù)流動(dòng)及細(xì)化機(jī)制，保證不同的職能部門(mén)能夠按照固定的模塊和流程選擇數(shù)據(jù)。

（三）優(yōu)化外部會(huì)計(jì)環(huán)境

管理會(huì)計(jì)以經(jīng)濟(jì)決策和管理目標(biāo)為計(jì)算依據(jù)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度為計(jì)算依據(jù)。相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)更注重對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)、預(yù)算、決策及標(biāo)準(zhǔn)的定制，因此，要發(fā)展管理會(huì)計(jì)、融合管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，就應(yīng)該優(yōu)化外部會(huì)計(jì)環(huán)境。第一，國(guó)家應(yīng)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)相關(guān)法律的解釋?zhuān)构芾頃?huì)計(jì)有章可循。第二，我國(guó)企業(yè)的異質(zhì)性是管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的考慮因素之一。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)更注重將來(lái)，管理層對(duì)決策、預(yù)算的調(diào)控要參考相應(yīng)的政策制度，因此國(guó)家應(yīng)在規(guī)范企業(yè)類(lèi)別、充分考慮企業(yè)異質(zhì)性的基礎(chǔ)上完善經(jīng)濟(jì)政策、價(jià)格機(jī)制公開(kāi)的平臺(tái)建設(shè)，保證管理層的調(diào)控行為有政策引導(dǎo)。

（四）提高會(huì)計(jì)從業(yè)者職業(yè)素養(yǎng)

每一項(xiàng)變革本質(zhì)都是對(duì)人的能力的變革。對(duì)于管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合，“人”的作用至關(guān)重要。首先，要轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)人員思想觀念，提升管理會(huì)計(jì)在從業(yè)者職業(yè)觀中的地位，幫助從業(yè)者樹(shù)立管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同樣重要的觀念。其次，加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)者培訓(xùn)。應(yīng)在培訓(xùn)過(guò)程中加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的引入，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的管理意識(shí)和管理會(huì)計(jì)知識(shí)的運(yùn)用水平。三是將管理會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)的熟練程度應(yīng)用于會(huì)計(jì)從業(yè)者的考評(píng)體系，提高會(huì)計(jì)從業(yè)者的管理會(huì)計(jì)重視程度，從而整體性提高經(jīng)營(yíng)主體管理會(huì)計(jì)人員素養(yǎng)。