張晨玲

摘 要 財(cái)務(wù)管理一直是企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的重要內(nèi)容，也是加強(qiáng)企業(yè)資源配置，實(shí)現(xiàn)科學(xué)決策，促進(jìn)自身競(jìng)爭(zhēng)力提升的重要保障。通過(guò)“營(yíng)改增”政策，能有效消除企業(yè)重復(fù)征稅問(wèn)題，但是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容發(fā)生改變，企業(yè)應(yīng)將財(cái)務(wù)放在戰(zhàn)略高度上，并采取有效措施以積極適應(yīng)“營(yíng)改增”政策。本文從“營(yíng)改增”的實(shí)施給企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)帶來(lái)的影響出發(fā)，詳細(xì)闡述“營(yíng)改增”后企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略變革的有效策略。

關(guān)鍵詞 “營(yíng)改增” 財(cái)務(wù)活動(dòng) 影響 財(cái)務(wù)戰(zhàn)略變革

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，不僅為企業(yè)帶來(lái)了良好的發(fā)展空間，也使得企業(yè)發(fā)展面臨一系列調(diào)整。實(shí)行“營(yíng)改增”政策，就是實(shí)現(xiàn)了兩稅并一稅，既能有效避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，為各行業(yè)的發(fā)展?fàn)I造寬松的稅收政策環(huán)境。隨著“營(yíng)改增”的全面推行，企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)也受到了不小的影響，為盡快適應(yīng)“營(yíng)改增”的要求，就必須及時(shí)作出財(cái)務(wù)戰(zhàn)略變革。

一、“營(yíng)改增”的實(shí)施給企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)帶來(lái)的影響

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，帶來(lái)了稅率及征稅項(xiàng)目的變化，對(duì)企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略必然會(huì)產(chǎn)生不小的影響。在筆者看來(lái)，“營(yíng)改增”給企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)帶來(lái)的影響主要有如下幾個(gè)方面：

（一）降低企業(yè)稅負(fù)水平

以前，服務(wù)業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，企業(yè)外購(gòu)的服務(wù)無(wú)法進(jìn)行稅前抵扣，服務(wù)費(fèi)用需要全額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。而通過(guò)“營(yíng)改增”的實(shí)施，完全打通了第二、三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條，企業(yè)可以通過(guò)加強(qiáng)稅務(wù)籌劃達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。例如，某企業(yè)是以交通運(yùn)輸業(yè)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，當(dāng)期營(yíng)業(yè)額為20億元，如果按照3%的營(yíng)業(yè)稅稅率計(jì)算，需要繳納0.6億元的營(yíng)業(yè)稅，而實(shí)行“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)增值稅稅率為10%，產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額為2億元，如企業(yè)還有20億元的外購(gòu)費(fèi)用，能夠產(chǎn)生2億元的進(jìn)項(xiàng)稅額，一經(jīng)抵扣，該企業(yè)當(dāng)期就無(wú)須繳納增值稅，正是由于增值稅這種抵扣機(jī)制的存在，企業(yè)的稅負(fù)水平明顯下降。

（二）對(duì)企業(yè)賬面數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響

我們知道，增值稅屬于價(jià)外稅，稅額體現(xiàn)在銷售額之外；而營(yíng)業(yè)稅則屬于價(jià)內(nèi)稅，稅款包括在銷售額之中，所以，實(shí)行“營(yíng)改增”后，財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的營(yíng)業(yè)收入將不包括增值稅額，而如果按照營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅的話，營(yíng)業(yè)收入中將包括營(yíng)業(yè)稅稅額。這就表明企業(yè)賬面數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)發(fā)生了改變，雖然營(yíng)業(yè)收入會(huì)降低，但銷售利潤(rùn)率依舊會(huì)提高。不僅如此，在利潤(rùn)表中，增值稅稅額并沒(méi)有反映出來(lái)，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)分析和規(guī)劃都會(huì)受到一定的影響。

（三）對(duì)企業(yè)定價(jià)策略及計(jì)價(jià)方法產(chǎn)生影響

如前所述，既然增值稅和營(yíng)業(yè)稅有價(jià)外稅與價(jià)內(nèi)稅的區(qū)別，那么“營(yíng)改增”政策的實(shí)施必然會(huì)影響企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)機(jī)制。例如，S公司因業(yè)務(wù)擴(kuò)張需為自身產(chǎn)品做廣告，合同標(biāo)注的廣告費(fèi)用為50萬(wàn)元，按廣告業(yè)5%的營(yíng)業(yè)稅率計(jì)算，該公司共需繳納2.5萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅。實(shí)行“營(yíng)改增”后，廣告業(yè)務(wù)改征增值稅，稅率為6%，即便無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，仍需繳納增值稅3萬(wàn)元，要比營(yíng)業(yè)稅多繳納0.5萬(wàn)元的稅款，所以，廣告公司為減輕自身稅負(fù)水平，就會(huì)制定出新的廣告價(jià)值。而事實(shí)上，雖然從賬面角度分析該公司為此多承擔(dān)了0.5萬(wàn)元的稅款，但是能夠獲得廣告公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，就能用于抵扣銷項(xiàng)稅額。所以，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，企業(yè)該如何進(jìn)行定價(jià)，并做好稅務(wù)負(fù)擔(dān)規(guī)劃工作，需要對(duì)市場(chǎng)地位及議價(jià)能力進(jìn)行認(rèn)真分析后作出決定。

（四）促進(jìn)企業(yè)資金利用率提升

“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后，使得第二、三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條被完全打通，將有效提升企業(yè)資金利用效率。以某信息技術(shù)公司為例，該公司處在該行業(yè)的中游位置，由上游企業(yè)為其提供設(shè)施設(shè)備，并向下游企業(yè)提供信息技術(shù)服務(wù)。通過(guò)2013年的數(shù)據(jù)可以看出，公司當(dāng)年因擴(kuò)大生產(chǎn)需要而購(gòu)入了價(jià)值2000多萬(wàn)元的生產(chǎn)設(shè)備，獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額為340多萬(wàn)元。同時(shí)，該公司在為下游企業(yè)提供信息技術(shù)服務(wù)時(shí)，又能為其下游企業(yè)帶來(lái)100多萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)稅額。不僅如此，該公司在推動(dòng)上下游企業(yè)增長(zhǎng)及稅負(fù)調(diào)整的同時(shí)，也降低了自身業(yè)務(wù)和稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

如上所述，“營(yíng)改增”的實(shí)施，不僅能夠有效調(diào)節(jié)企業(yè)稅負(fù)，也有利于行業(yè)作用的發(fā)揮，一旦企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)減輕，將有更多的資金用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，使設(shè)備先進(jìn)性得以提升，這對(duì)企業(yè)資金使用和財(cái)務(wù)管理意義重大。

二、“營(yíng)改增”后企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略變革的有效策略

（一）積極轉(zhuǎn)變固有思路，適應(yīng)“營(yíng)改增”稅務(wù)調(diào)整

由于“營(yíng)改增”是國(guó)家稅收制度發(fā)展到一定階段的變革，所以，就要求企業(yè)財(cái)務(wù)部門及時(shí)轉(zhuǎn)變思路，不斷加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制完善，實(shí)現(xiàn)“以動(dòng)治動(dòng)”。具體而言，第一，考慮到增值稅與營(yíng)業(yè)稅的多方面差異，如稅率及計(jì)稅方法的不同，這也就意味著在“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，財(cái)務(wù)人員需要明確稅收繳納范圍，及時(shí)匯總企業(yè)財(cái)務(wù)與稅務(wù)相關(guān)信息，確定稅收繳納范圍，進(jìn)而準(zhǔn)確計(jì)算出應(yīng)納稅費(fèi)額度。如此一來(lái)，就需要對(duì)財(cái)務(wù)部門工作效率及主動(dòng)性提出明確要求，如有必要，企業(yè)還應(yīng)建立明確的內(nèi)部制度，以便有效處理涉稅事物。第二，“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后，企業(yè)必須在自身的發(fā)票管理制度上下功夫，增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)行為的規(guī)范性。同時(shí)，增值稅政策與營(yíng)業(yè)稅政策區(qū)別較大，增值稅的繳納有可能涉及各種稅收優(yōu)惠政策，導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流受到影響，所以，企業(yè)必須不斷加強(qiáng)現(xiàn)金流的調(diào)配與使用，以便更好地適應(yīng)“營(yíng)改增”稅收機(jī)制調(diào)整。

（二）科學(xué)利用稅收政策，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃

要想降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，還應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)籌劃?！盃I(yíng)改增”政策實(shí)施以后，在不同稅種之間形成了一定的稅率差，這就為稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展奠定了基礎(chǔ)。在企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)戰(zhàn)略調(diào)整時(shí)，必須突出稅收籌劃的靈活性。一方面，企業(yè)采取科學(xué)的定價(jià)策略，以獲得差價(jià)收益，如果企業(yè)的上游和下游企業(yè)均為一般納稅人，其最終采購(gòu)總成本將會(huì)明顯下降；另一方面，加強(qiáng)對(duì)政府稅收優(yōu)惠政策的關(guān)注，積極享受稅收政策帶來(lái)的好處，比如某些稅負(fù)較重的行業(yè)或企業(yè)，政府往往會(huì)在宏觀政策上為其提供扶持或補(bǔ)貼，對(duì)于政府部門提供的政策，企業(yè)需要做的就是加強(qiáng)評(píng)估，把握有利時(shí)機(jī)，在符合政策要求的情況下做好納稅申報(bào)工作，如有必要，還可以申請(qǐng)政府財(cái)政支持。

（三）加快企業(yè)成本結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力提升

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，使得企業(yè)成本結(jié)構(gòu)與業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)都迎來(lái)了一次調(diào)整的機(jī)遇，如果站在財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的角度來(lái)看，企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用好“營(yíng)改增”的有關(guān)實(shí)施細(xì)則，發(fā)揮好稅收優(yōu)惠政策，從而降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

第一，企業(yè)要不斷提高財(cái)務(wù)管理的專業(yè)化水平，對(duì)原有成本結(jié)構(gòu)加以優(yōu)化，如有必要，應(yīng)當(dāng)及時(shí)剝離成本費(fèi)用率大、稅收負(fù)擔(dān)較重的業(yè)務(wù)。與此同時(shí)，還要盡可能多地獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，減少增值稅的繳納額度，實(shí)現(xiàn)減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。第二，在“營(yíng)改增”稅收政策范圍內(nèi)，企業(yè)應(yīng)不斷加大市場(chǎng)開(kāi)拓力度，如若時(shí)機(jī)成熟，可以利用境外業(yè)務(wù)享受到增值稅的優(yōu)惠政策。第三，把握機(jī)遇，整合企業(yè)已有的各種資源，積極引進(jìn)各種先進(jìn)設(shè)備，實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大再生產(chǎn)，使企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力得以提升。

（四）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)

為了在全國(guó)范圍內(nèi)推行“營(yíng)改增”政策，需要大量的財(cái)務(wù)專業(yè)人才提供有力支持。因此，企業(yè)應(yīng)加大對(duì)人員培訓(xùn)的扶持力度，并與專業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)之間建立合作伙伴關(guān)系，定期組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)入培訓(xùn)機(jī)構(gòu)參加學(xué)習(xí)，以便及時(shí)掌握本行業(yè)的“營(yíng)改增”政策。同時(shí)，通過(guò)定期參加課程學(xué)習(xí)和專業(yè)培訓(xùn)，財(cái)務(wù)人員能夠及時(shí)掌握增值稅計(jì)算程序、方法、增值稅專用發(fā)票的使用與管理，確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度得以進(jìn)一步完善。強(qiáng)化增值稅專用發(fā)票管理，盡可能地降低發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)，這是由于增值稅專用發(fā)票的使用、傳遞、管理、作廢等都與普通發(fā)票存在明顯區(qū)別。因此，在增值稅專用發(fā)票的使用與管理環(huán)節(jié)，必須不斷提高重視度，在發(fā)票傳遞過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)，參與者都應(yīng)予以重視。此外，企業(yè)還應(yīng)立足于自身實(shí)際，合理制定《增值稅發(fā)票管理規(guī)定》，并要求財(cái)務(wù)人員嚴(yán)格按規(guī)定執(zhí)行，否則將予以嚴(yán)肅處理。

三、結(jié)語(yǔ)

在“營(yíng)改增”政策實(shí)施的大環(huán)境下，面對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的影響，我們要想及時(shí)把握“營(yíng)改增”帶來(lái)的發(fā)展機(jī)遇，積極應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，就必須加快財(cái)務(wù)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變，這就需要我們認(rèn)真分析企業(yè)發(fā)展因“營(yíng)改增”的實(shí)施而受到的影響，加快轉(zhuǎn)變固有思路，盡快適應(yīng)“營(yíng)改增”的政策規(guī)定和要求；科學(xué)利用稅收政策，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃；加快企業(yè)成本結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力提升；還要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，這樣才能保證企業(yè)盡快適應(yīng)“營(yíng)改增”政策，并加快財(cái)務(wù)戰(zhàn)略變革。

（作者單位為大連茗勛財(cái)務(wù)管理咨詢有限公司）

參考文獻(xiàn)

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