張 菊

(安徽科技學(xué)院，安徽 鳳陽 233100)

1 大數(shù)據(jù)背景下高校審計流程創(chuàng)新的內(nèi)容與意義

隨著移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算等信息技術(shù)的快速推廣應(yīng)用，標志著大數(shù)據(jù)時代的來臨，這也為經(jīng)濟社會發(fā)展帶來新的機遇和挑戰(zhàn)，審計業(yè)務(wù)同樣面臨著因數(shù)據(jù)思維轉(zhuǎn)變所帶來的分析模式與分析方法手段的變革，如何應(yīng)時而變來順應(yīng)大數(shù)據(jù)背景下對審計工作提出的新技術(shù)、新思維、新模式要求，并進行相關(guān)審計流程創(chuàng)新是需要探討的新課題。

1.1 大數(shù)據(jù)審計的定義及內(nèi)容

馮玲認為在財務(wù)共享模式下，對大數(shù)據(jù)審計作如下定義：將審計平臺系統(tǒng)包括的全部企業(yè)當作審計目標，運用大數(shù)據(jù)審計方法對有關(guān)數(shù)據(jù)實施審計，從而獲得相關(guān)可疑的信息，并在這一過程中查找相關(guān)證據(jù)，最終得出審計結(jié)論并撰寫審計報告[1]。相關(guān)學(xué)者認為電子數(shù)據(jù)審計一般是指對被審計單位的電子數(shù)據(jù)進行采集、預(yù)處理以及分析，從而發(fā)現(xiàn)審計線索，獲得審計證據(jù)的過程；并分析了大數(shù)據(jù)環(huán)境下的電子數(shù)據(jù)審計模式和方法；劉星等從大數(shù)據(jù)審計全過程角度分析了數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)處理標準化、數(shù)據(jù)存儲、數(shù)據(jù)分析方法和組織模式[2]；綜合了2017年4月在南京召開的世界審計組織大數(shù)據(jù)工作組第一次會議上18個成員國分享各國政府大數(shù)據(jù)審計現(xiàn)狀、目標及技術(shù)，中國審計署將大數(shù)據(jù)審計工作總結(jié)為“三個集成、五個關(guān)聯(lián)”，審計數(shù)據(jù)獲取、數(shù)據(jù)可視化技術(shù)、審計人員能力等是各國審計機關(guān)共同關(guān)注的問題。

1.2 大數(shù)據(jù)審計實務(wù)研究現(xiàn)狀

面對大數(shù)據(jù)時代的到來，一些學(xué)者和實務(wù)工作者從不同角度闡述了大數(shù)據(jù)對審計帶來的影響、挑戰(zhàn)和應(yīng)對方法。相關(guān)學(xué)者應(yīng)用R語言進行審計數(shù)據(jù)挖掘分析并將價值鏈融入政府審計大數(shù)據(jù)中有助于獲取大數(shù)據(jù)價值；并闡述了財政大數(shù)據(jù)審計的分析思路和方法。劉國城等將大數(shù)據(jù)審計平臺分拆為采集、預(yù)處理、分析和可視化四個子平臺，深層次探索大數(shù)據(jù)審計平臺的建設(shè)機理[3]；陳偉等分析大數(shù)據(jù)可視化技術(shù)的基礎(chǔ)上，提出了基于大數(shù)據(jù)可視化技術(shù)的審計線索特征挖掘方法[4]；有學(xué)者總結(jié)了天津市審計局利用大數(shù)據(jù)手段開展預(yù)算執(zhí)行審計全覆蓋的創(chuàng)新做法，提出了建立健全審計全覆蓋長效工作機制、完善審計信息數(shù)據(jù)庫、培養(yǎng)復(fù)合型審計人才等合理可行的對策建議。湖北審計學(xué)會課題組在醫(yī)保審計中創(chuàng)新采用Apach Hadoop、云計算相關(guān)技術(shù)，有效解決了傳統(tǒng)軟硬件技術(shù)處理海量數(shù)據(jù)慢、容易出錯等難題，極大地提高了審計質(zhì)量和效率，降低了審計成本[5]。

1.3 大數(shù)據(jù)下高校財政審計研究的意義

黨的十九大明確提出教育強國是中華民族偉大復(fù)興的基礎(chǔ)工程，近年來國家對高等教育經(jīng)費投入持續(xù)增長，我國已成為世界高等教育第一大國。但是隨著高校辦學(xué)規(guī)模不斷增大，高校財務(wù)收支審計范圍、審計金額也隨之不斷擴大，審計任務(wù)繁重，傳統(tǒng)的審計技術(shù)和方法已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代審計的需求。大數(shù)據(jù)是一種技術(shù)化環(huán)境的產(chǎn)物，在大數(shù)據(jù)環(huán)境中，幾乎任何人、事、物都可以被記錄、計量和電子化采集，進而轉(zhuǎn)化成數(shù)據(jù)。在大數(shù)據(jù)時代背景下，如何利用大數(shù)據(jù)開展高校預(yù)算執(zhí)行審計，提高財政管理水平、提高預(yù)算資金利用效益，是審計工作面臨的新問題。因此，大數(shù)據(jù)下審計方法的創(chuàng)新對提高審計質(zhì)量和效率、降低審計成本是值得我們深入探討的問題。相關(guān)研究多集中于審計定義、方法以及審計平臺的構(gòu)建，并未對財政審計流程進行過系統(tǒng)性梳理，也未對財政審計監(jiān)督的有效性進行過深入評價。因此，本文在創(chuàng)新高校財政審計理念與模式的基礎(chǔ)之上，構(gòu)建適合高校特征的審計流程，以促進高校實現(xiàn)辦學(xué)目標和社會效益。

2 大數(shù)據(jù)背景下對高校財政審計理念與模式提出新要求

信息技術(shù)使得現(xiàn)代經(jīng)濟社會業(yè)務(wù)趨于復(fù)雜多元，繼而對審計工作提出了更高要求。高校審計作為服務(wù)國家經(jīng)濟社會的重要一環(huán)，其發(fā)展應(yīng)與現(xiàn)代社會發(fā)展保持一致，以互聯(lián)網(wǎng)和計算機作為審計工具，對大數(shù)據(jù)新背景下的審計理念與模式提出創(chuàng)新，只有通過不斷創(chuàng)新，才能不斷提高審計工作的效率、質(zhì)量，實現(xiàn)審計目的，使審計工作在經(jīng)濟社會中能夠最大化其意義與價值。

2.1 樹立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，防范審計風(fēng)險

大數(shù)據(jù)的到來使得審計環(huán)境發(fā)生了變化，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制制度導(dǎo)向?qū)徲?，已?jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)營管理思想的變化，隨之而產(chǎn)生的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ奖愠蔀樯鐣l(fā)展的必然。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕詰?zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想指導(dǎo)風(fēng)險評估和整個審計流程。因此，要求審計人員樹立符合科學(xué)發(fā)展觀的審計新理念，增強風(fēng)險意識。隨著高校資產(chǎn)規(guī)模的擴大以及高校面臨環(huán)境的復(fù)雜化，應(yīng)轉(zhuǎn)變審計理念，將戰(zhàn)略型分析引入到審計中，使風(fēng)險分析走向結(jié)構(gòu)化，實現(xiàn)從監(jiān)督型審計向管理型、建設(shè)型審計轉(zhuǎn)變。在對預(yù)算編制、執(zhí)行和決算實施全過程監(jiān)督過程中，逐步實現(xiàn)從單一審計的事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中和事后審計相結(jié)合，從單一的靜態(tài)審計轉(zhuǎn)變?yōu)閯討B(tài)審計和靜態(tài)審計相結(jié)合的審計模式，不斷提升審計質(zhì)量，強化審計監(jiān)督，逐步建立審計風(fēng)險防控體系。

2.2 創(chuàng)新審計方法，提高審計績效

大數(shù)據(jù)的核心價值不在于其海量的數(shù)據(jù)，而在于使用大數(shù)據(jù)能夠深度挖掘和深刻分析來自財政、經(jīng)濟、金融等方面的各類結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，精準發(fā)現(xiàn)審計疑點，從中找到潛在的規(guī)律和有價值的信息。大數(shù)據(jù)時代的到來為審計方法的創(chuàng)新提供契機，使大數(shù)據(jù)集中和分析力度、探索審計運用大數(shù)據(jù)技術(shù)的途徑、構(gòu)建國家審計數(shù)據(jù)中心提供了可能。推廣“總體分析、系統(tǒng)研究、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核實”的數(shù)字化審計方式，努力實現(xiàn)由單點離散審計向多點聯(lián)動審計轉(zhuǎn)變、由局部審計向全覆蓋審計轉(zhuǎn)變、由現(xiàn)場審計向現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計相結(jié)合轉(zhuǎn)變、由微觀審計向微觀與宏觀審計相結(jié)合轉(zhuǎn)變。審計人員堅持創(chuàng)新驅(qū)動，通過采用新技術(shù)，從海量數(shù)據(jù)中挖掘相關(guān)審計證據(jù)，提高審計能力、質(zhì)量和效率，拓展審計監(jiān)督的廣度和深度。

3 大數(shù)據(jù)下高校財政審計流程的創(chuàng)新

大數(shù)據(jù)為高校審計流程的創(chuàng)新提供了基礎(chǔ)，審計人員通過搭建數(shù)據(jù)平臺，建立數(shù)據(jù)中心，進行審計流程的創(chuàng)新，以創(chuàng)新整合架構(gòu)辦理查核，研提績效性審計意見，促請教育部門及學(xué)校研究謀劃改善措施，以取得審計成效。

3.1 數(shù)據(jù)平臺搭建

高校審計數(shù)據(jù)平臺的構(gòu)建是指將高校各類審計信息數(shù)字化，上傳至數(shù)據(jù)平臺，通過各方數(shù)據(jù)信息的交流共享，使審計人員能夠最大化享有審計資源(圖1)

圖1 大數(shù)據(jù)平臺的建立Fig.1 Construction of large data information platform

3.3.1 建立審計信息數(shù)據(jù)庫 大數(shù)據(jù)審計的基礎(chǔ)是采集足夠多的相關(guān)數(shù)據(jù)，通過建立各高校的實時數(shù)據(jù)采集機制，實現(xiàn)對審計項目的整體把控和精準評價。通過對單個被審計對象資金數(shù)據(jù)的持續(xù)存儲，逐步讓數(shù)據(jù)庫涵蓋資金審計業(yè)務(wù)所有環(huán)節(jié)，實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的全面分析；從海量的信息中獲取潛在的、有效的、最終可被理解的規(guī)律，建立專業(yè)化、體系化、規(guī)范化的審計信息數(shù)據(jù)庫，并及時擴充數(shù)據(jù)來源，提升信息的價值。

3.1.2 建立大數(shù)據(jù)中心 通過事務(wù)所與被審計單位信息資源的對接交流，在被審計單位授權(quán)的范圍內(nèi)通過互聯(lián)網(wǎng)直接獲取審計所需的被審計單位數(shù)據(jù)資源，對審計數(shù)據(jù)進行分析，繼而將審計證據(jù)保存至事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)平臺中。隨著海量數(shù)據(jù)集中趨勢越來越明顯，各審計機關(guān)將審計對象的全部電子數(shù)據(jù)按照統(tǒng)一的格式分門別類納入數(shù)據(jù)中心，推動有關(guān)單位定期報送電子數(shù)據(jù)，分類建立高校財政審計數(shù)據(jù)庫、項目投資審計數(shù)據(jù)庫、經(jīng)濟責(zé)任審計數(shù)據(jù)庫等。歸集高校的各類數(shù)據(jù)信息，匯總各類審計重點和疑點，合理配置審計資源，提高審計工作效率。

基于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜性與綜合性與日俱增，數(shù)據(jù)平臺的構(gòu)建是為滿足新需求的必然趨勢。在獲取審計數(shù)據(jù)時，利用審計信息平臺將各級審計機關(guān)以及會計師事務(wù)所和被審計單位的審計信息匯入審計信息平臺，并將獲取的數(shù)據(jù)存人數(shù)據(jù)庫 ，最后將審計信息匯入大數(shù)據(jù)分析平臺，以備開展審計分析。

3.2 審計分析平臺的構(gòu)建

數(shù)據(jù)平臺構(gòu)建是審計運用大數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)，數(shù)據(jù)平臺使審計人員在審計工作中減少對于數(shù)據(jù)收集的精力投入，同時能夠獲取更多數(shù)據(jù)資源，提高審計效率，因而審計人員能更好地進行數(shù)據(jù)的分析工作，提高工作的專業(yè)性。數(shù)據(jù)審計分析平臺具體流程如圖2。

圖2 大數(shù)據(jù)審計分析平臺Fig.2 Large data information analysis platform

3.2.1 大數(shù)據(jù)預(yù)處理 當大數(shù)據(jù)采集完成后，對相關(guān)數(shù)據(jù)進行處理，以便進一步提升審計相關(guān)數(shù)據(jù)的質(zhì)量，將各類數(shù)據(jù)中存在沖突的地方予以糾正或者排除。盡管在財務(wù)共享服務(wù)模式下，云平臺系統(tǒng)中的各類財務(wù)數(shù)據(jù)或其他數(shù)據(jù)已經(jīng)實現(xiàn)了標準化，但是為了提高數(shù)據(jù)的質(zhì)量，依然需要對相關(guān)數(shù)據(jù)進行處理，這是預(yù)處理必須完成的一個過程。在完成大數(shù)據(jù)的處理環(huán)節(jié)后，審計人員需要建立一個標準審計數(shù)據(jù)庫，將預(yù)處理后的各類數(shù)據(jù)進行集中管理和分級存儲，以便審計工作人員隨時能夠從中提取所需的相關(guān)數(shù)據(jù)。

3.2.2 大數(shù)據(jù)分析 發(fā)現(xiàn)并形成審計疑點需要借助于審計過程中的數(shù)據(jù)分析，審計證據(jù)的獲得又需要以審計疑點為基礎(chǔ)。在數(shù)據(jù)分析過程中，審計工作人員應(yīng)當重視云平臺系統(tǒng)和高校ERP、SCM等業(yè)務(wù)系統(tǒng)的銜接情況，同時還應(yīng)當關(guān)注該平臺系統(tǒng)中的結(jié)算管理、憑證制證、稽核與檔案歸檔等業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制，以便使數(shù)據(jù)分析更加有效。數(shù)據(jù)分析的具體包括以下兩種：

(1)深度分析。數(shù)據(jù)深度分析是指運用先進的軟件技術(shù)、大量的知識和方法，通過各類適合的算法，對數(shù)據(jù)庫中的海量數(shù)據(jù)進行抽取、轉(zhuǎn)換、分析及模型化處理，按照事先約定的規(guī)則進行分析，提取隱含的有價值的信息，輸出結(jié)果，幫助審計人員篩選出具有代表性的審計樣本，精準找到審計疑點。

(2)關(guān)聯(lián)分析。關(guān)聯(lián)分析是大數(shù)據(jù)審計中常用的一種分析方法，審計工作人員以審計數(shù)據(jù)庫中存儲的多維數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，充分利用審計信息數(shù)據(jù)庫，通過財政預(yù)算和預(yù)算執(zhí)行單位的關(guān)聯(lián)分析、財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)分析，從不同角度對之進行匯總、關(guān)聯(lián)、聚類、分類和分析。該分析便于在數(shù)據(jù)分析過程中發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程中存在的問題，并獲得審計疑點，最終借助于多維數(shù)據(jù)的集合體審計得到審計證據(jù)，形成客觀的審計結(jié)論。

3.2.3 形成審計報告 審計機關(guān)利用大數(shù)據(jù)及時而準確地形成審計報告并將審計報告或建議傳達給被審計對象，被審計對象的整改應(yīng)用情況也應(yīng)及時反饋給審計人員，隨著審計人員在審計過程中采集、分析和處理大量的數(shù)據(jù)，進行數(shù)據(jù)匯總、歸納，從中挖掘出共性問題和發(fā)展趨勢，提供給被審計單位用于改進管理、完善制度以及提高審計績效。