關(guān)文娟

摘 要：增值稅改革的重要內(nèi)容就是營業(yè)稅改增值稅。經(jīng)過這幾年的實踐，事實表明，營改增對交通建設(shè)工程造價起到了一定的減稅效應(yīng)，對于提升交通建設(shè)工程造價的盈利能力有著積極的意義。基于此，本文對交通建設(shè)工程營改增的概念進行了概述，總結(jié)了交通建設(shè)工程“營改增”的意義，對營改增對交通建設(shè)工程造價的影響及措施進行了分析。

關(guān)鍵詞：營改增；交通建設(shè)；工程造價；影響措施

中圖分類號：TU723.3 文獻標識碼：A 文章編號：1671-2064（2018）19-0128-02

1 “營改增”概述

營業(yè)稅改征增值稅簡稱為營改增，就是將先前應(yīng)當繳納營業(yè)稅的一部分納稅項目改收增值稅。我國擁有多個稅種，最主要的是營業(yè)稅和增值稅，這兩個稅種都屬于流轉(zhuǎn)稅。營業(yè)稅指的是發(fā)生在中國境內(nèi)的營業(yè)行為，針對應(yīng)稅勞務(wù)、無形資產(chǎn)額轉(zhuǎn)讓以及不動產(chǎn)的銷售行為的單位或者個人，對其營業(yè)收入征收費用的一種稅收。增值稅指的是銷售貨物或者提供加工、修理勞務(wù)以及進口貨物的個人或者單位就其實現(xiàn)的增值額征收的一種稅種。營業(yè)稅和增值稅的征收依據(jù)不同。營業(yè)稅的征收依據(jù)是全部的營業(yè)收入，成本費用無法參與抵扣，因此營業(yè)稅的多少與成本沒有關(guān)系。增值稅屬于價外稅，銷售額是稅收的依據(jù)，而且對新增值的部分進行逐步抵扣和逐步征收，征收的連續(xù)性較強。這種征收方式有利于形成良性的競爭環(huán)境，有效降低漏稅的發(fā)生的可能性。營業(yè)稅和增值稅的征稅范圍不同。營業(yè)稅的征稅范圍是在我國境內(nèi)提供的針對應(yīng)稅勞務(wù)、無形資產(chǎn)額轉(zhuǎn)讓以及不動產(chǎn)的銷售行為的單位或者個人。增值稅是針對銷售貨物或者提供加工、修理勞務(wù)以及進口貨物的個人或者單位征收的。營業(yè)稅和增值稅的稅率設(shè)置不同。營業(yè)稅由于不能對成本進行抵扣，因此稅率較低，一般為3%和5%。增值稅可以對成本進行抵扣，因此稅率較高，一般為13%、17%、11%、10%、6%，現(xiàn)階段交通建設(shè)工程造價的稅率根據(jù)甘建價（2018）175號文件規(guī)定按10%計取。營改增的進行能夠?qū)Ξa(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，使其更加合理。營業(yè)稅的稅收制度，會進行重復(fù)征稅，無疑會增加納稅人的繳稅負擔(dān)。企業(yè)在繳納營業(yè)稅時，需要對每筆收入全額繳納稅款，各個部分的稅款無法進行抵扣，不利企業(yè)的長遠發(fā)展。增值稅對增值部分進行征收稅款，對相鄰環(huán)節(jié)的稅款進行抵扣，對解決交通建設(shè)行業(yè)中的重復(fù)征稅問題頗有成效。在營改增實行的初期，營業(yè)稅和增值稅同時存在，這種情況下，責(zé)任和權(quán)利的劃分不明確，加大了稅收管理的難度。因此，迫切需要我們建立起科學(xué)有效的稅收制度，推動產(chǎn)業(yè)的升級。

2 交通建設(shè)工程“營改增”的意義

營業(yè)稅改收增值稅的變革能夠避免營業(yè)稅重復(fù)征稅問題，有利于保證稅收的公平。經(jīng)過總結(jié)，交通建設(shè)工程造價“營改增”的重要意義如下：一是能夠完善稅收制度，實現(xiàn)公平稅收。二是能夠活躍市場，為企業(yè)的發(fā)展提供契機，保證交通建設(shè)工程造價的產(chǎn)業(yè)優(yōu)化。經(jīng)過改革，交通建設(shè)工程造價的設(shè)備費用能夠參與抵扣，保證企業(yè)的設(shè)備隨時根據(jù)需要進行更新，提升企業(yè)的工作效率。對企業(yè)征收增值稅之后，能夠規(guī)范發(fā)票的管理，改進企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式，確保管理水平的提升。同時還能夠降低企業(yè)的稅收負擔(dān)，鼓勵企業(yè)進行投資。企業(yè)繳稅的減少，擴展了企業(yè)的經(jīng)營渠道，鼓勵企業(yè)進行創(chuàng)新，促進企業(yè)的轉(zhuǎn)型，能夠有效節(jié)約資源，實現(xiàn)環(huán)保的目標。營改增的實施，大大推動交通建設(shè)工程造價的發(fā)展。三是經(jīng)濟發(fā)展方式會發(fā)生變化。營改增能夠適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的大趨勢，建立起交通建設(shè)工程造價與其他行業(yè)的聯(lián)系。由于發(fā)票能夠進行抵扣，所以會有更多的企業(yè)加入外包運輸?shù)年犖橹校瑢⒎止みM行細化，經(jīng)濟發(fā)展方式產(chǎn)生一定的變化。營改增之后，各個企業(yè)之間的聯(lián)系更加密切，有利于拓寬交通建設(shè)工程造價的市場，實現(xiàn)共同進步。四是稅收的征管趨于清晰化。增值稅在征收的過程中，每個環(huán)節(jié)的聯(lián)系非常密切，因此，納稅人想要偷稅漏稅的可能性較小，有利于凈化我們的經(jīng)濟市場。

3 “營改增”對交通建設(shè)工程造價的影響

3.1 對納稅人的影響

納稅人可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對于一般納稅人而言，營改增能夠抵扣其設(shè)備的采購費用和勞務(wù)費用，但是短期內(nèi)會使得企業(yè)的負擔(dān)加重。這是由于交通建設(shè)工程造價的營業(yè)稅的稅率為3%，經(jīng)過調(diào)整后增值稅稅率變?yōu)?1%和10%，稅率出現(xiàn)大幅度上升。在實行營改增之后，企業(yè)的實際增值稅稅率會上升。同時，能夠進行抵扣的進項少。由于在購置成本高的工具后，企業(yè)在短期內(nèi)不會購買較為昂貴的設(shè)備，能夠抵扣的固定資產(chǎn)就很少?，F(xiàn)在的營改增還處于試點階段，并不是所有行業(yè)所有企業(yè)都在改革。一些有業(yè)務(wù)往來的企業(yè)可能不具備開具專用發(fā)票的資格，運輸公司無法拿到發(fā)票，因此，無法實現(xiàn)抵扣。對于小規(guī)模納稅人而言，當納稅人的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元時，屬于一般納稅人，納稅稅率為10%。不符合此項規(guī)定的則認定為小規(guī)模納稅人，納稅稅率為3%，這與原來的營業(yè)稅稅率相比差距不大。增值稅屬于價外稅，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，在其他條件一樣的情況下，由于計稅依據(jù)減少，導(dǎo)致企業(yè)的繳稅數(shù)額減少。因此，對于小規(guī)模納稅人而言，營改增的好處更為明顯。對于一般納稅人而言，由于稅率的上漲，對抵扣項目的限制，會導(dǎo)致一部分企業(yè)在實行營改增之后出現(xiàn)稅收增加的情況。

3.2 有利于專業(yè)化的分工

營改增的實施，企業(yè)重視對發(fā)票的管理。增值稅的征收需要對各個環(huán)節(jié)進行考慮，對運輸業(yè)務(wù)的增值稅進行抵扣，企業(yè)能夠進行專業(yè)化的細分，避免重復(fù)征稅，從而減少企業(yè)的稅負，一些企業(yè)愿意采用外包的方式進行運輸。

3.3 對企業(yè)會計核算的影響

在營改增實施的初期，會存在一定的困難，短時間內(nèi)會出現(xiàn)財務(wù)以及發(fā)票管理不規(guī)范，增值稅計算不正確的情況。營改增主要改變了收入確認、支付成本及計提營業(yè)稅的方式。企業(yè)要想真正發(fā)揮出政策的作用，就要改變會計核算的方式，這無疑加大了交通建設(shè)企業(yè)成本核算的難度。會計核算時，在計入主營業(yè)成本時需要計提進項稅。營改增之后，不需要繳納營業(yè)稅，流轉(zhuǎn)稅額改變了，但是會計的處理沒有發(fā)生改變。營改增對交通建設(shè)工程造價提出了較高的要求，需要企業(yè)適應(yīng)稅制的變化，采用科學(xué)管理的模式，同時，對財務(wù)經(jīng)辦人員的會計處理提出了更高的要求。

4 完善交通建設(shè)工程造價“營改增”的措施

4.1 擴大經(jīng)營范圍

擴大經(jīng)營范圍對推動交通建設(shè)工程造價的營改增有著積極意義。首先，能夠提升營改增的有效性。在交通建設(shè)行業(yè)中，很大投資集中在房屋建筑、碼頭建設(shè)以及道路橋梁中，這部分屬于固定資產(chǎn)。在進行營改增之后，這部分進項稅額是無法進行抵扣的。一部分加工、修理費用可以作為進行稅額進行抵扣，但是其他服務(wù)無法抵扣。這樣加大稅收管理的難度，不利于經(jīng)濟的發(fā)展。如果交通建設(shè)工程造價在實行營改增的過程中可以抵扣更多的進項稅額，這無疑會提升交通建設(shè)工程造價營改增實施的有效性。因此，必須將與交通建設(shè)工程造價關(guān)系密切的資產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)納入到增值稅的征收范圍中。其次是要減少稅收洼地效應(yīng)。稅收洼地效應(yīng)指的是實現(xiàn)稅收優(yōu)惠地區(qū)的稅收負擔(dān)比未實行政策的地區(qū)低。這就會導(dǎo)致區(qū)域發(fā)展的不平衡。我國的營改增分為三個階段，每個地區(qū)實行的時間不同。一些先實行此項政策的地區(qū)由于能夠?qū)M項稅額進行抵扣，因此稅收的負擔(dān)較未實行政策的地區(qū)低，這樣由于地區(qū)的差異，造成不公平的現(xiàn)象，不利于整體的發(fā)展。

4.2 推行電子發(fā)票管理

隨著網(wǎng)絡(luò)的普及和計算機技術(shù)的發(fā)展，電腦辦公是人們工作的主要形式。人們將注意力轉(zhuǎn)移到對工作的完成效率上。相關(guān)部門應(yīng)當順應(yīng)時代的發(fā)展，利用網(wǎng)絡(luò)開展稅收工作。例如，對稅務(wù)部門而言，可以推行電子發(fā)票的管理模式，這樣大大降低發(fā)票的使用成本。紙質(zhì)發(fā)票在使用時，企業(yè)必須購買相關(guān)的設(shè)備。盡管政策規(guī)定購買設(shè)備的增值稅能夠在當期進行抵扣，但是這還是會增加納稅人的負擔(dān)。同時，納稅人需要承擔(dān)紙質(zhì)發(fā)票的印刷成本，人們只有借助國稅局的特定網(wǎng)頁對發(fā)票的真?zhèn)芜M行辨別。同時，紙質(zhì)發(fā)票需要納稅人定期去申請、認購，在使用時有金額的限制，程序較多，這給納稅人增加了負擔(dān)。但是電子發(fā)票的使用，能夠有效的解決上述問題，節(jié)約納稅人的時間和費用，有利于對發(fā)票的管理和真?zhèn)伪鎰e，有利于稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管，大大縮短了辦事流程，提升辦事效率，同時還能夠規(guī)范經(jīng)濟市場。電子發(fā)票有很大的優(yōu)勢，我國的信息化水平足以實現(xiàn)電子發(fā)票的應(yīng)用。

4.3 完善配套財政補貼政策

在營改增的過程中，每個企業(yè)的稅收負擔(dān)發(fā)生不同的改變。對于那些稅收降低的企業(yè)，能夠更好的激發(fā)企業(yè)生產(chǎn)的主動性和熱情。對于那些稅收增加的企業(yè)，政府應(yīng)當對這些企業(yè)給予一定的財政補貼，對于繳稅增加的企業(yè)可以采用增多少補多少的政策，調(diào)動企業(yè)的生產(chǎn)積極性，主動適應(yīng)企業(yè)的變革。對一些審批手續(xù)進行簡化，建立起營改增便捷渠道方便納稅人獲取補助，從而更好推動改革的進行。

5 結(jié)語

作為國民經(jīng)濟中的基礎(chǔ)行業(yè)，交通建設(shè)工程造價造價發(fā)揮著重要作用。營改增的決策雖然看似提高了稅率，但是綜合各方面的因素進行考慮，一定程度上卻降低交通建設(shè)工程的繳稅負擔(dān)。交通建設(shè)工程造價造價必須牢牢把握這次機會，采取積極的對策，最終實現(xiàn)行業(yè)的跨越發(fā)展。

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