王俊偉

摘要：構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的一項(xiàng)很重要的內(nèi)容，是發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在企業(yè)成本管控、風(fēng)險(xiǎn)防范等方面的重要制度手段，可以促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)順利開展，有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，推動(dòng)企業(yè)安全健康發(fā)展。構(gòu)建有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系，這是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和持續(xù)發(fā)展過(guò)程中需要認(rèn)真對(duì)待和解決的重要課題。本文主要以企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系的構(gòu)建策略為論點(diǎn)，與大家共同探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；財(cái)務(wù)內(nèi)控管理；策略

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的持續(xù)完善，以及多年來(lái)企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)啟示，我國(guó)企業(yè)已普遍對(duì)內(nèi)控管理工作越來(lái)越重視，內(nèi)控建設(shè)已成為企業(yè)日常管理工作的重要內(nèi)容。在企業(yè)內(nèi)部控制體系中，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是極其重要的組成部分。

總體來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部控制尤其是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)是一個(gè)動(dòng)態(tài)化過(guò)程，在發(fā)展中仍然存在著不少問(wèn)題，影響著企業(yè)安全健康發(fā)展。因此，建立較為完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系，有效發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作用，進(jìn)而彰顯企業(yè)財(cái)務(wù)管理的職能優(yōu)勢(shì)，是促進(jìn)企業(yè)安全、良性和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的基礎(chǔ)。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系構(gòu)建中存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)不夠清晰、體系不夠完善

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是一個(gè)以目標(biāo)為導(dǎo)向，由上至董事會(huì)，下至普通員工共同參與的一項(xiàng)內(nèi)部管理控制活動(dòng)，是一個(gè)相對(duì)完善的體系。一個(gè)健全的企業(yè)財(cái)務(wù)控制體系，也是完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)。在一些企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理活動(dòng)中，由于企業(yè)管理層對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作存在著一定的心理誤區(qū)，在企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)方面支持力度偏弱，使企業(yè)不同程度地存在著內(nèi)部控制目標(biāo)不夠清晰、體系不夠完整等問(wèn)題。

此外，一些企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理上，沒(méi)有使用先進(jìn)的工具方法，尚未將事前、事中以及事后等環(huán)節(jié)充分反映出來(lái)，相應(yīng)地審核、反饋等力度也比較薄弱，一定程度上造成了財(cái)務(wù)內(nèi)控效率始終不高。

（二）缺乏專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，就是對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)過(guò)程中可能面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確識(shí)別并合理評(píng)估的過(guò)程。通過(guò)這一評(píng)估能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)不確定因素和風(fēng)險(xiǎn)，并制定出應(yīng)對(duì)策略。企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，可以將企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)保持在可控范圍內(nèi)，所以必須要加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的建設(shè)力度，避免企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。然而，一些企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的基礎(chǔ)比較薄弱，在識(shí)別和評(píng)估本企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，出現(xiàn)了嚴(yán)重的滯后現(xiàn)象，相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制也不夠完善，不利于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的開展。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)估機(jī)制不健全

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)是一個(gè)較為復(fù)雜、專業(yè)的系統(tǒng)，是整個(gè)管理體系內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)共同參與的一項(xiàng)管理活動(dòng)。通過(guò)企業(yè)不同部門共同參與，加強(qiáng)部門之間的協(xié)調(diào)性，發(fā)揮共同監(jiān)督作用，從而保障財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)健康運(yùn)行。在企業(yè)實(shí)際管理過(guò)程中，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過(guò)于強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)部門和財(cái)務(wù)人員，全員參與意識(shí)不強(qiáng)，沒(méi)有充分發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督作用。實(shí)踐中，很多企業(yè)缺乏完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，重于事后監(jiān)督；一些企業(yè)不重視內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，沒(méi)有發(fā)揮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的作用；一些企業(yè)在操作中，由于部門之間的權(quán)責(zé)范圍出現(xiàn)混淆，沒(méi)有做到相互監(jiān)督，相互制約，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作用發(fā)揮效果不理想。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系構(gòu)建的策略分析

（一）建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，是企業(yè)實(shí)施和考核財(cái)務(wù)管理工作的必備條件。因此企業(yè)要從自身實(shí)際情況出發(fā)，以目標(biāo)（安全與效益）為導(dǎo)向，建立健全企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系。

首先，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的全過(guò)程需求，構(gòu)建涉及各相關(guān)業(yè)務(wù)部門的財(cái)務(wù)管理制度標(biāo)準(zhǔn)，主要包括：預(yù)算管理制度、收入（營(yíng)銷）管理制度、成本管理制度、費(fèi)用報(bào)銷制度、資金（投融資）管理制度、資產(chǎn)管理（采購(gòu)、管理、處置）制度、財(cái)務(wù)檔案管理制度、財(cái)務(wù)人員崗位職責(zé)、財(cái)務(wù)人員工作監(jiān)督績(jī)效考核制度等。在制度設(shè)計(jì)中嵌入內(nèi)部控制理念和形式，保障制度的可操作性和有效性。

例如：以某A國(guó)際酒店管理集團(tuán)財(cái)務(wù)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)為例，該集團(tuán)旗下所有酒店執(zhí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理制度，以嚴(yán)格的預(yù)算管控制度為手段，從營(yíng)銷價(jià)格政策到收入核算管理，從收銀業(yè)務(wù)到現(xiàn)金盤點(diǎn)業(yè)務(wù)，從供貨商管理、物資采購(gòu)到資金支付、資產(chǎn)管理等方面，明確統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，明確崗位職責(zé)，且注重日常培訓(xùn)，以此來(lái)控制和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

其次，以財(cái)務(wù)部門為中心，圍繞各業(yè)務(wù)崗位建立清晰的崗位風(fēng)險(xiǎn)安全責(zé)任制。根據(jù)財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)要求，科學(xué)劃分相關(guān)部門崗位的風(fēng)險(xiǎn)安全職責(zé)，明確各環(huán)節(jié)流程的責(zé)權(quán)利關(guān)系，使各部門、各崗位加強(qiáng)配合，相互監(jiān)督。

例如：以A酒店管理集團(tuán)為例，在該集團(tuán)的酒店管理中，構(gòu)建了以財(cái)務(wù)部門為主要責(zé)任中心，銷售部、營(yíng)業(yè)部門（客房、餐飲等）等部門共同參與的運(yùn)行監(jiān)督機(jī)制，實(shí)施效果顯著。

最后，建立由相關(guān)部門共同參與的財(cái)務(wù)檢查考核機(jī)制。一方面，企業(yè)應(yīng)定期檢查財(cái)務(wù)管理工作，并進(jìn)行績(jī)效考核，從而督促提升財(cái)務(wù)管理工作水平。另一方面對(duì)財(cái)務(wù)部門、相關(guān)業(yè)務(wù)部門出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析，查找原因，并制定相應(yīng)的解決方案，切實(shí)改進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作[3]。

（二）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行針對(duì)性評(píng)估

對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施針對(duì)性評(píng)估，是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的關(guān)鍵。企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可從以下幾方面著手：一是建立專門評(píng)估部門（或?qū)Ｂ殟徫唬┮詫?duì)本企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加以識(shí)別和評(píng)估。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)資料及數(shù)據(jù)的收集，定期撰寫財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，交由企業(yè)管理層審核，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估。二是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部信息化建設(shè)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)相關(guān)數(shù)據(jù)在權(quán)限經(jīng)營(yíng)者間的流通速度，避免信息孤島，進(jìn)而有效提升企業(yè)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的能力。三是加強(qiáng)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析，通過(guò)同行案例查找自身不足，提早預(yù)防。

例如：以A酒店管理集團(tuán)為例，該集團(tuán)十分注重風(fēng)險(xiǎn)管理，經(jīng)常在集團(tuán)內(nèi)部各酒店及時(shí)分享同業(yè)案例，有效提醒集團(tuán)內(nèi)部酒店提早預(yù)防相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，力爭(zhēng)將風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)。

（三）健全企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)管系統(tǒng)

建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管系統(tǒng)，能使企業(yè)內(nèi)部人員各盡其責(zé)，明確自身職責(zé)，避免部門、員工之間權(quán)責(zé)不清的現(xiàn)象，有助于部門之間、員工之間的合作，真正發(fā)揮相互監(jiān)督、相互協(xié)作的作用，從而推動(dòng)企業(yè)的整體發(fā)展。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要發(fā)揮作用，還必須要有良好的監(jiān)督機(jī)制，包括內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和外部監(jiān)督。完善的內(nèi)部審計(jì)，是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)管系統(tǒng)的重要組成部分，要不斷完善內(nèi)部審計(jì)制度，確保內(nèi)部審計(jì)能充分發(fā)揮出監(jiān)督作用，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控中存在的問(wèn)題。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制的績(jī)效評(píng)估

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效性檢驗(yàn)，需要根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范的五原則，通過(guò)績(jī)效評(píng)估來(lái)完成。企業(yè)應(yīng)該形成一種定期（年度）檢查評(píng)估機(jī)制，根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策及企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境形勢(shì)變化，審視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，結(jié)合成本效益等因素，適時(shí)作出調(diào)整。

例如：以A酒店集團(tuán)為例，該集團(tuán)十分注重內(nèi)部控制機(jī)制的有效性檢驗(yàn)。該酒店集團(tuán)以全球相對(duì)統(tǒng)一的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，能夠及時(shí)捕捉國(guó)內(nèi)法律法規(guī)政策變化，比如會(huì)計(jì)政策、稅收政策等。每年都要對(duì)其財(cái)務(wù)內(nèi)控體系進(jìn)行回顧、梳理，適時(shí)調(diào)整完善，以更適合國(guó)內(nèi)法律法規(guī)要求和酒店管理需要。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，構(gòu)建有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和持續(xù)發(fā)展過(guò)程中需要認(rèn)真對(duì)待和解決的重要課題。完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系，是發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在企業(yè)成本管控、風(fēng)險(xiǎn)防范等職能作用方面不可或缺的制度手段，可以有效保障和促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)順利開展，有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，推動(dòng)企業(yè)安全健康發(fā)展。

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