寧靜

推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系的發(fā)展是我國深化財(cái)政改革必要手段之一，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，能夠提高事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理水平、促進(jìn)事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)盡快建立；同時(shí)有利于解除事業(yè)單位政府公共受托責(zé)任，提高資源使用效率的需求。事業(yè)單位當(dāng)前基本的會(huì)計(jì)制度仍然以預(yù)算會(huì)計(jì)為主，提供的信息存在時(shí)效性、相關(guān)性較差等問題，實(shí)際上信息缺乏已經(jīng)成為事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)決策的頑疾。在行政事業(yè)單位建立管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，能夠有效提高管理效率和決策效率。

一、事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建的基本思路

事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的服務(wù)目標(biāo)就是以較低的成本更好的完成國家公共服務(wù)，創(chuàng)造價(jià)值。據(jù)此，事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)依托全面預(yù)算管理，依靠?jī)?nèi)部控制體系對(duì)預(yù)算管理系統(tǒng)實(shí)施控制以實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的干預(yù)；采用合理的成本核算方法，結(jié)合預(yù)算有效的控制生產(chǎn)過程；根據(jù)預(yù)算、核算產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，定期進(jìn)行業(yè)績(jī)考評(píng)；建立完成的報(bào)告系統(tǒng)，將預(yù)算、成本及考核信息動(dòng)態(tài)報(bào)告給相關(guān)部門，有效的提供預(yù)測(cè)、決策依據(jù)。事業(yè)單位績(jī)效評(píng)價(jià)的重點(diǎn)較企業(yè)更為多元化，更加側(cè)重于社會(huì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)。

在管理會(huì)計(jì)具體實(shí)踐中，要結(jié)合單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)、管理情況，充分利用管理會(huì)計(jì)工具，構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系。

二、事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建—以某電視臺(tái)為例

（一）財(cái)務(wù)管理基本情況，當(dāng)前財(cái)務(wù)管理體系的優(yōu)勢(shì)及劣勢(shì)

某電視臺(tái)執(zhí)行《預(yù)算會(huì)計(jì)》及《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，構(gòu)建了預(yù)算管理系統(tǒng)、可將預(yù)算細(xì)化到業(yè)務(wù)流程的各個(gè)步驟；構(gòu)建了內(nèi)部控制系統(tǒng)，有一定的管理控制手段；實(shí)施了成本核算，將“部門”“節(jié)目”分別作為成本核算對(duì)象，通過內(nèi)部收費(fèi)等手段對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)分配，較為準(zhǔn)確的核算節(jié)目制作成本及部門費(fèi)用。單位采用了較為先進(jìn)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)算控制（主要是總額控制），并與“播出”信息系統(tǒng)銜接，可以根據(jù)播出情況確認(rèn)收入及結(jié)轉(zhuǎn)成本。由于處于媒體行業(yè)，單位有強(qiáng)烈的改革觀念，對(duì)內(nèi)部管理提升有較大的需求，因此有較好的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐基礎(chǔ)。

目前存在的主要問題包括：預(yù)算管理方式處于傳統(tǒng)階段，預(yù)算動(dòng)態(tài)化調(diào)整能力欠缺，對(duì)環(huán)境變化調(diào)整反應(yīng)較慢；成本核算系統(tǒng)不具有成本控制功能，尤其是執(zhí)行特殊的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，固定資產(chǎn)不提取折舊，導(dǎo)致成本核算內(nèi)容不完整；收入、媒體資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理等多個(gè)信息系統(tǒng)沒有實(shí)現(xiàn)信息共享，信息孤島大量存在；數(shù)據(jù)分析僅限于專項(xiàng)內(nèi)容，分析成本高，主要依賴人工操作；分析報(bào)告主要以固定的模式報(bào)送，報(bào)送范圍較??；績(jī)效評(píng)價(jià)主要依靠決算數(shù)據(jù)，評(píng)價(jià)維度單一。

（二）具體構(gòu)建和改進(jìn)方式

1.動(dòng)態(tài)的預(yù)算管理

動(dòng)態(tài)預(yù)算管理是圍繞預(yù)算實(shí)施的動(dòng)態(tài)管理機(jī)制，提高預(yù)算管理“編制、審核、分析、考核和控制、預(yù)算調(diào)整”等行為的靈活性和應(yīng)變性，根據(jù)環(huán)境及評(píng)價(jià)結(jié)果動(dòng)態(tài)調(diào)整控制。實(shí)施動(dòng)態(tài)預(yù)算，首先需要采用滾動(dòng)預(yù)算編制預(yù)算，可以有效提高預(yù)算的時(shí)效性和適應(yīng)性；其次，利用信息技術(shù)手段高頻率比對(duì)實(shí)際發(fā)生數(shù)和預(yù)算數(shù)，設(shè)置“預(yù)算異常情況”約束；最后，對(duì)“預(yù)算異常情況”進(jìn)行多維度的分析評(píng)價(jià)，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果迅速調(diào)整預(yù)算。比如，某節(jié)目“預(yù)算完成進(jìn)度”較低，結(jié)合“節(jié)目入庫期數(shù)”，“待批復(fù)合同金額”，“預(yù)付款情況”“節(jié)目播出時(shí)長(zhǎng)”等指標(biāo)分析就可以了解是預(yù)算不實(shí)還是存在大量待付情況，以便進(jìn)行針對(duì)性調(diào)整。

2.多動(dòng)因成本核算及成本控制

通過多個(gè)成本項(xiàng)目歸集，再按照不同的成本動(dòng)因分配到“部門”和“節(jié)目”兩個(gè)成本核算對(duì)象；將固定資產(chǎn)的折舊以內(nèi)部?jī)r(jià)格轉(zhuǎn)移的方式進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，確保成本的完整性。

對(duì)節(jié)目模式進(jìn)行歸納分類，按照各種成本動(dòng)因?qū)Σ糠止?jié)目制作流程采用標(biāo)準(zhǔn)成本法，加強(qiáng)成本控制。對(duì)于無法規(guī)范的流程采用總額控制法進(jìn)行約束。成本核算系統(tǒng)中嵌入預(yù)算系統(tǒng)，通過動(dòng)態(tài)的預(yù)算分析可以有效的掌握成本情況，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

3.多維度的績(jī)效考評(píng)

電視臺(tái)作為事業(yè)單位，肩負(fù)著滿足社會(huì)文化需求的任務(wù)，因此社會(huì)效益體現(xiàn)必須重視，需要建立多維度的考核體系。

可以按照“平衡計(jì)分卡”的思想針對(duì)不同目的和模式的節(jié)目設(shè)計(jì)不同的考核模板。如，綜藝類節(jié)目側(cè)重于投入產(chǎn)出比率、收視率等；社會(huì)公益性節(jié)目側(cè)重于覆蓋面及公眾影響率（可以通過網(wǎng)絡(luò)評(píng)論檢測(cè)等指標(biāo)反映），時(shí)政類節(jié)目側(cè)重于播放時(shí)效及覆蓋范圍等。

4.以財(cái)務(wù)云為藍(lán)圖的數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)構(gòu)建

上述提到的任何一種改進(jìn)，都需要強(qiáng)大的信息系統(tǒng)作為支持。筆者建議信息系統(tǒng)的構(gòu)建可以按照?qǐng)D1的模式：

首先，采取網(wǎng)上報(bào)銷模式，實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)信息化，多維度取得原始交易數(shù)據(jù)（包括經(jīng)濟(jì)和非經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)），同時(shí)將資產(chǎn)管理系統(tǒng)（固定資產(chǎn)、媒體資產(chǎn)管理系統(tǒng)等）、播出系統(tǒng)、收入業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)全部注入基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫。其次，以基礎(chǔ)數(shù)據(jù)通過ERP系統(tǒng)完成成本核算、預(yù)算控制、標(biāo)準(zhǔn)成本控制等一系列工作。再次，將數(shù)據(jù)進(jìn)行多維分析，參照大數(shù)據(jù)挖掘取得的各類非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)（收視率、網(wǎng)絡(luò)熱點(diǎn)、觀眾點(diǎn)評(píng)）進(jìn)行績(jī)效考核，生成各種管理會(huì)計(jì)報(bào)表。最后，動(dòng)態(tài)的將管理會(huì)計(jì)報(bào)表推送給需要的管理層。

三、結(jié)語

事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)架立足于其單位管理特點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)以預(yù)算控制為基礎(chǔ)（因?yàn)槭聵I(yè)單位預(yù)算管理有著較好的經(jīng)驗(yàn)歷史），以信息技術(shù)系統(tǒng)為主要技術(shù)手段，對(duì)管理會(huì)計(jì)工具進(jìn)行有效的選擇，從而滿足多樣的管理會(huì)計(jì)信息需求。

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