涂家欽

摘要：隨著“營改增”的全面推開，各個(gè)行業(yè)基本已取消營業(yè)稅，實(shí)行增值稅。根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅改增值稅的稅收政策，除了將以前征收營業(yè)稅的業(yè)務(wù)全部納入增值稅的征收范圍以外，還增加了很多一般納稅人可以選擇按照簡(jiǎn)易征收辦法納稅的條款，一般納稅人若選擇按照簡(jiǎn)易征收辦法納稅，則其將以3%的征收率直接計(jì)算應(yīng)上交的增值稅，而不會(huì)按照以增值稅的銷項(xiàng)稅額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的差額納稅辦法計(jì)算應(yīng)上交的增值稅，這種按照簡(jiǎn)易征收辦法繳納增值稅的政策有一定的優(yōu)勢(shì)，但同時(shí)也會(huì)存在一些對(duì)公司不好的地方，所以在實(shí)際生活中，有很多具有一般納稅人資格的企業(yè)都放棄使用按照簡(jiǎn)易征收辦法繳納增值稅的政策，本文就將以混凝土企業(yè)為研究對(duì)象，分析其放棄按照簡(jiǎn)易征收辦法繳納增值稅的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)。

關(guān)鍵詞：混凝土企業(yè)；簡(jiǎn)易征收規(guī)定；優(yōu)劣

一、“營改增”在我國推行的背景及原因

“營改增”也即是營業(yè)稅改增值稅，這一稅制改革始于2011年，當(dāng)時(shí)經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，由我國財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)方案，并于2012年首先選擇在我國上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行“營改增”的試點(diǎn)，隨后，逐漸擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，并最終在2016年5月，完成了營業(yè)稅改增值稅在我國的全面鋪開，至此，增值稅完全取代了營業(yè)稅，營業(yè)稅退出了我國的流轉(zhuǎn)稅“大家族”。而我國之所以要實(shí)行營業(yè)稅改增值稅的稅制改革，與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐漸完善是分不開的。營業(yè)稅與增值稅最大的不同之處在于，增值稅不會(huì)涉及重復(fù)征稅的問題，但營業(yè)稅會(huì)出現(xiàn)對(duì)同一個(gè)征稅對(duì)象進(jìn)行重復(fù)征稅的情況，而這將很不利于我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此，隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，迫切需要國家對(duì)營業(yè)稅這一稅種進(jìn)行改革，使其能夠有利于推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國家相關(guān)部門進(jìn)行“營改增”的稅制改革是為了促進(jìn)我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，給我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入更多的活力，而隨著營業(yè)稅改增值稅這一場(chǎng)稅制改革在我國的逐步推進(jìn)，有大量的事實(shí)表明了這場(chǎng)稅制改革是有利于我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，達(dá)到了其原本的目的。

二、混凝土企業(yè)放棄簡(jiǎn)易征收辦法所帶來的好處

“營改增”是一場(chǎng)無法避免的稅制改革，我國政府實(shí)行這場(chǎng)稅制改革的初衷便是減少企業(yè)的稅負(fù)，激發(fā)企業(yè)的發(fā)展活力與動(dòng)力，促進(jìn)我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此，其帶給企業(yè)的影響應(yīng)該更多的屬于積極方面，從“營改增”的一些條例可以看出，其給企業(yè)，尤其是一般納稅人企業(yè)更多的選擇權(quán)，很多一般納稅人企業(yè)經(jīng)營的某些業(yè)務(wù)可以選擇按照簡(jiǎn)易征收辦法繳納增值稅，這無疑是讓具有一般納稅人資格的企業(yè)有更多的稅收籌劃空間，讓企業(yè)可以選擇對(duì)自己最有利的稅收政策，對(duì)于一般納稅人選擇或放棄按照簡(jiǎn)易征收辦法繳納增值稅的決定，其既有利也有弊，下面就將分析混凝土企業(yè)放棄簡(jiǎn)易征收的利。

（一）減輕企業(yè)的成本壓力，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

混凝土企業(yè)放棄簡(jiǎn)易征收辦法的好處之一便是減輕了企業(yè)的成本壓力，原因在于混凝土企業(yè)若選擇按照簡(jiǎn)易征收辦法繳納增值稅，則其銷售商品征收的增值稅將無法予以單獨(dú)核算，相應(yīng)的，其為了生產(chǎn)商品所購買的材料等物資的增值稅額也無法作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，只能將其計(jì)入材料成本中，這無疑是增加了企業(yè)生產(chǎn)車間的成本壓力。混凝土企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)一直都非常激烈，根據(jù)相關(guān)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)理論可知，企業(yè)若想在競(jìng)爭(zhēng)中取得勝利，就必須做好兩方面的工作，一是企業(yè)需要提高自身產(chǎn)品的質(zhì)量，使消費(fèi)者能夠獲得更高的消費(fèi)滿足感，二是企業(yè)需要降低自己的生產(chǎn)成本，在與其他企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中能夠有一定的價(jià)格優(yōu)勢(shì)，當(dāng)然企業(yè)并非需要同時(shí)具有這兩個(gè)條件，根據(jù)不同的業(yè)務(wù)，可以只需要具備其中一個(gè)條件即可，混凝土企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品具有高度的一致性，只要產(chǎn)品滿足合格標(biāo)準(zhǔn)，其帶給消費(fèi)者的滿足感就基本一致，所以混凝土企業(yè)很難通過提高自身產(chǎn)品質(zhì)量的方法獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，其只能選擇通過降低成本的方法取得競(jìng)爭(zhēng)的勝利，但是一旦企業(yè)選擇按照簡(jiǎn)易征收辦法繳納增值稅，其降低成本的空間會(huì)縮小，難度會(huì)增加，這會(huì)對(duì)混凝土企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生不利影響，因此混凝土企業(yè)放棄簡(jiǎn)易征收辦法必然會(huì)減輕企業(yè)的成本壓力，從而提高混凝土企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）便于混凝土企業(yè)與其他企業(yè)之間開展貿(mào)易合作

混凝土企業(yè)放棄簡(jiǎn)易征收辦法的另一大好處便是有利于其與其他企業(yè)之間開展貿(mào)易合作?！盃I改增”在我國基本已全面推行，幾乎所有行業(yè)都會(huì)涉及繳納增值稅，而且在繳納增值稅的企業(yè)中以一般納稅人居多，也即是更多的企業(yè)是按照以增值稅的銷項(xiàng)稅額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的差額納稅辦法繳納增值稅，雖然“營改增”的相關(guān)條款中有規(guī)定一般納稅人可以選擇按照簡(jiǎn)易征收辦法納稅，但是這項(xiàng)規(guī)定是存在前提條件，只有處于某一行業(yè)或經(jīng)營某些特殊業(yè)務(wù)的一般納稅人才有按照簡(jiǎn)易征收辦法納稅的選擇權(quán)，大部分一般納稅人還是只能按照差額法計(jì)算繳納增值稅。所以若混凝土企業(yè)選擇按照簡(jiǎn)易征收辦法繳納增值稅，則其在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)會(huì)存在一些限制，從而影響其與其他企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，例如對(duì)于兩家在商品型號(hào)、規(guī)格以及價(jià)錢都基本一樣的混凝土企業(yè)而言，若一家按照簡(jiǎn)易征收辦法納稅，另一家按照一般納稅人的基本規(guī)定納稅，則其他具有一般納稅人資格的企業(yè)無疑會(huì)選擇按照一般納稅人基本規(guī)定繳納增值稅的混凝土企業(yè)購買商品，因?yàn)樗麄冎g可以很方便地進(jìn)行增值稅專用發(fā)票的開具與領(lǐng)取，相比于按照簡(jiǎn)易征收辦法繳納增值稅的混凝土企業(yè)而言，他們之間在增值稅專用發(fā)票開具過程中會(huì)省掉很多程序，節(jié)約了交易時(shí)間與成本。因此，混凝土企業(yè)放棄按照簡(jiǎn)易征收辦法繳納增值稅會(huì)在一定程度上有利于其與其他企業(yè)之間的貿(mào)易往來。

三、混凝土企業(yè)放棄按照簡(jiǎn)易征收辦法所帶來的弊端

（一）使混凝土企業(yè)財(cái)務(wù)部門的工作量加大

混凝土企業(yè)不選擇按照簡(jiǎn)易征收辦法納稅帶來的問題之一便是使其財(cái)務(wù)部門的工作量增加，因?yàn)榛炷疗髽I(yè)若選擇按照簡(jiǎn)易征收辦法納稅，其只需將其應(yīng)稅收入乘以相應(yīng)的征收率即可，不需要再進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等工作，但是混凝土企業(yè)若放棄按照簡(jiǎn)易征收辦法納稅，則其除了需要計(jì)算應(yīng)稅收入，還需要做好增值稅的抵扣工作，在日常工作中，需要將憑證進(jìn)行仔細(xì)的分類管理，因?yàn)橐坏┰鲋刀惖牡挚蹜{證沒能保管好，就會(huì)給混凝土企業(yè)造成一定的損失，使其多交稅，所以對(duì)于財(cái)務(wù)部門而言，這無疑是增大了其日常的憑證管理工作。除此之外，混凝土企業(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，相比于按照簡(jiǎn)易征收辦法繳納增值稅而言，其按照差額法繳納增值稅會(huì)需要準(zhǔn)備更多的資料，申報(bào)程序與手續(xù)也會(huì)更加繁瑣與復(fù)雜。所以，混凝土企業(yè)若放棄按照簡(jiǎn)易征收辦法繳納增值稅，會(huì)導(dǎo)致其內(nèi)部財(cái)務(wù)部門的工作量加大，可能會(huì)使混凝土企業(yè)需要聘請(qǐng)更多的稅務(wù)人員處理公司的納稅事項(xiàng)，在一定程度上有可能會(huì)降低公司稅務(wù)事項(xiàng)處理效率。

（二）增加了混凝土企業(yè)的稅收管理成本

混凝土企業(yè)若放棄按照簡(jiǎn)易征收辦法繳納增值稅，實(shí)行差額法計(jì)算增值稅，則其需要建立行之有效的增值稅開票系統(tǒng)并使其與現(xiàn)存各個(gè)板塊的系統(tǒng)進(jìn)行對(duì)接。同時(shí)對(duì)現(xiàn)存的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)膬?yōu)化。毋庸置疑，這些支出都將會(huì)增加混凝土企業(yè)的費(fèi)用負(fù)擔(dān)。除此之外，按照差額法繳納增值稅的申報(bào)程序又比較麻煩，所以對(duì)于混凝土企業(yè)來說，其還需要投入更多的資金，對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行增值稅申報(bào)方面的專業(yè)培訓(xùn)，而這無疑是混凝土企業(yè)放棄按照簡(jiǎn)易征收辦法繳納增值稅所帶給企業(yè)的又一筆成本支出，所以若混凝土企業(yè)選擇按照一般納稅人的一般納稅規(guī)定繳納增值稅，而不按照簡(jiǎn)易征收辦法納稅，會(huì)使混凝土企業(yè)承擔(dān)更多的稅務(wù)管理成本，增加混凝土企業(yè)的日常運(yùn)營成本。

四、總結(jié)

從以上分析可以看出，混凝土企業(yè)放棄按照簡(jiǎn)易征收辦法納稅的決定會(huì)給混凝土企業(yè)帶來雙重影響，其中既有好的一面，同時(shí)又有不好的一面，混凝土企業(yè)需要結(jié)合自身的發(fā)展實(shí)際，仔細(xì)衡量與評(píng)估放棄簡(jiǎn)易征收的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，然后適當(dāng)調(diào)整自身選擇的增值稅政策，使其更有利于企業(yè)未來的發(fā)展。

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