左佳旭

【摘 要】高?；ㄘ攧?wù)管理需要采取一系列內(nèi)控措施，保證建設(shè)資金的安全有效。分析高?；ㄘ攧?wù)管理內(nèi)控措施并提出改進建議，對代建制中的資金收付、賬務(wù)處理問題提出思考和探索。

【關(guān)鍵詞】高?；?；財務(wù)管理；內(nèi)部控制；代建制

一直以來，高校對財務(wù)管理中的內(nèi)部控制都極為重視，通過制定規(guī)章制度等方式對各類經(jīng)濟行為加以規(guī)范，如大額資金、合同、資金收付、固定資產(chǎn)等管理辦法。高?；椖恳蚪ㄔO(shè)周期長，大多由政府投資，資金收付金額大，最終交付資產(chǎn)形成固定資產(chǎn)等特點，基建財務(wù)管理必然需要在這些內(nèi)控管理辦法的規(guī)范下進行，又不僅僅限于這些管理辦法，還需要采取適應(yīng)基建財務(wù)管理的其他內(nèi)控措施，以保證建設(shè)資金的安全有效，為提高整個高校的財務(wù)管理水平起到積極的促進作用。

一、高?；ㄘ攧?wù)管理內(nèi)部控制措施

基本建設(shè)財務(wù)管理的主要任務(wù)是：依法籌集和使用基本建設(shè)項目建設(shè)資金，防范財務(wù)風(fēng)險；合理編制項目資金預(yù)算，加強預(yù)算審核，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行；加強項目核算管理，規(guī)范和控制建設(shè)成本；及時準(zhǔn)確編制項目竣工財務(wù)決算，全面反映基本建設(shè)財務(wù)狀況；加強對基本建設(shè)活動的財務(wù)控制和監(jiān)督，實施績效評價。

高校各級領(lǐng)導(dǎo)對基建財務(wù)管理工作都很重視，采取了一系列的內(nèi)部控制措施。

（一）夯實基建財務(wù)管理的基礎(chǔ)工作

明確校財務(wù)處是負責(zé)基本建設(shè)財務(wù)管理的職能部門，對基本建設(shè)的財務(wù)活動實施管理和監(jiān)督。設(shè)基建財務(wù)管理崗位，指定專人負責(zé)。按照預(yù)算內(nèi)容設(shè)置賬簿，按照建設(shè)會計制度正確設(shè)置科目，正確進行賬務(wù)處理，建立各項備查臺賬。建立健全財務(wù)管理制度。

（二）強調(diào)預(yù)算管理

資金來源有自籌的項目在初步設(shè)計和工程概算獲得批準(zhǔn)后，基建處及時向財務(wù)處提交初步設(shè)計的批準(zhǔn)文件和項目概算，并按照預(yù)算管理的要求，及時向財務(wù)處報送項目年度預(yù)算，待財務(wù)處審核確認后，作為安排項目年度預(yù)算的依據(jù)。使用國家財政投資的建設(shè)項目，按照投資計劃及時申請和使用財政資金。建設(shè)項目停建、緩建及其他主要變更事項，在確立和辦理變更手續(xù)后，及時向財務(wù)處提交有關(guān)文件、資料的復(fù)印件，以便財務(wù)處做好資金安排。

（三）嚴(yán)格執(zhí)行招標(biāo)和政府采購規(guī)定

嚴(yán)格執(zhí)行《中華人民共和國政府采購法》和地方政府采購管理辦法，對符合政府采購集中采購目錄和采購限額標(biāo)準(zhǔn)的貨物和服務(wù)，按規(guī)定委托集中采購機構(gòu)組織采購。如電梯和實驗設(shè)備的采購安裝、財務(wù)監(jiān)理服務(wù)等都通過政府采購?fù)瓿伞?/p>

（四）實行合同管理制度

建設(shè)工程的勘察設(shè)計、施工、設(shè)備以及工程監(jiān)理等都依法訂立合同。各類合同有明確的質(zhì)量要求、付款條件、履約擔(dān)保責(zé)任和違約處罰條款。財務(wù)人員嚴(yán)格按照合同規(guī)定的條款付款，并每月做好登記，記錄合同單位、內(nèi)容、總金額、簽訂日期、付款明細、累計付款金額、合同執(zhí)行率等信息，作為辦理各項資金支付的依據(jù)，也起到備查賬的作用。

（五）規(guī)范付款流程

基建項目付款有專門的付款審核表，分建安工程費和非建安工程費付款審核表兩種。其中建安工程費付款審核表用來支付建安工程款，非建安工程費付款審核表用來支付建安工程以外的合同款。付款審核表經(jīng)財務(wù)監(jiān)理單位、基建處、財務(wù)處、審計處經(jīng)辦人和部門領(lǐng)導(dǎo)簽字流轉(zhuǎn)后，再由分管校領(lǐng)導(dǎo)簽字，最后交財務(wù)處辦理付款。建設(shè)項目實行代建制的，付款審核表還需經(jīng)代建單位簽字流轉(zhuǎn)。建安工程費付款審核表除以上各部門簽字外，還增加了施工單位簽字蓋章。

（六）聘請財務(wù)監(jiān)理協(xié)助內(nèi)部控制

按照財政部門的要求，基建項目基本都聘請了財務(wù)監(jiān)理單位對項目進行投資監(jiān)理和財務(wù)監(jiān)理。協(xié)助學(xué)校正確設(shè)置會計科目，規(guī)范財務(wù)核算方法，參與并審核各類財務(wù)報表的編制。參與招標(biāo)工作，對招標(biāo)文件和工程量清單進行審核，并出具書面審核意見。建設(shè)項目的合同簽訂、付款、工程變更簽證等，都首先由財務(wù)監(jiān)理出具意見，之后才能辦理其他部門的簽字流轉(zhuǎn)。核對項目的月度支出，項目全部完成后，審查全部費用，審核項目總造價，對照項目實際造價與總概算進行對比分析，提供總結(jié)算審核報告。協(xié)助學(xué)校正確編制工程竣工決算，協(xié)助通過政府審計及竣工財務(wù)決算審批。

二、高?；ㄘ攧?wù)管理內(nèi)部控制中的問題和改進建議

（一）基建財務(wù)人員缺少建設(shè)項目的管理經(jīng)驗

做好高?；ㄘ攧?wù)管理內(nèi)部控制，財務(wù)人員具備勝任的能力很重要。高校基建財務(wù)管理需要財務(wù)人員既要有基建項目管理方面的基本知識，又要有財務(wù)核算管理方面的知識，而財務(wù)人員一般對基建項目的管理不熟悉，缺少經(jīng)驗。作為管控基建資金的最后一道屏障，基建財務(wù)人員應(yīng)深入到基建項目的事前、事中和事后的全部過程中，包括前期的可研、設(shè)計、各種報批、會議參加、文件編制、招投標(biāo)、合同簽署、工程造價、工程進度、項目監(jiān)審等[1]，熟悉基建管理程序，積累基建項目管理經(jīng)驗，提高基建財務(wù)管理內(nèi)控水平。

（二）資金使用的計劃性還不夠強

基建項目資金總需求量大，無論是自籌還是財政投資，必須按照投資計劃在額度內(nèi)申請和使用建設(shè)資金。高校基建項目在申請學(xué)校自籌資金時，計劃性還不夠強，認為是自己學(xué)校里的事，時間限制沒那么嚴(yán)格，所以需要支付大額合同款時，才向?qū)W校申請撥付自籌資金，雖然是預(yù)算中的，但學(xué)校運轉(zhuǎn)也需要大量流動資金，而且大額資金撥付簽字流轉(zhuǎn)也需時間，所以幾個甚至十幾個工作日才能撥付到位，一定程度上影響了合同款的按時支付。建議提早啟動申請手續(xù)的辦理，以便學(xué)校安排資金，撥付更為順利，保證合同款的按時支付。財政資金的申請，需要憑已簽訂的施工、勘測、設(shè)計、設(shè)備采購等合同，在規(guī)定的時間內(nèi)去財政局申請，一般下達的財政資金額度兩年內(nèi)有效，超過兩年不申請，財政會收回。高校因未及時申請財政資金而被收回的情況時有發(fā)生。所以對財政資金投資項目要提早做好資金使用計劃，抓緊時間做好招標(biāo)、合同談判、合同簽訂等一系列工作，按照時間節(jié)點，申請和使用財政資金。

（三）會計核算上精細化程度不夠高

二類費用記入“待攤投資”科目時，有些費用很明確可以記入對應(yīng)的子科目，如辦公費、差旅費對應(yīng)“建設(shè)單位管理費”子科目，設(shè)計費對應(yīng)“勘察設(shè)計費”子科目。有些二類費用在各基建項目中普遍發(fā)生，卻不能歸入前34個有具體名稱的子科目中，只能歸為第35個子科目“其他待攤投資”，如前期服務(wù)費、環(huán)評費、雷擊檢測費、衛(wèi)生學(xué)評價費等等。如果在一個基建項目中，這種二類費用金額較大，都籠統(tǒng)記入“其他待攤投資”，就會造成從待攤投資明細賬中無法直觀地看出具體用途，不利于各方準(zhǔn)確掌握項目資金的支出分布，從而影響對項目明細預(yù)算的執(zhí)行。建議在“其他待攤投資”子科目下再設(shè)“前期服務(wù)費”、“環(huán)評費”等明細子科目，使會計核算更為精細，會計基礎(chǔ)工作更加扎實，滿足實際工作的需要。

（四）項目竣工后的財務(wù)決算和審計還比較滯后

按照相關(guān)規(guī)定，基建項目竣工后，一般應(yīng)在三個月內(nèi)編報竣工財務(wù)決算。而基建項目實際已經(jīng)完工，甚至使用多年，但并沒有及時辦理竣工決算、固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)的情況，在許多高校中都普遍存在。后果是“在建工程”科目長期掛賬，造成基建投資規(guī)模逐年擴大，學(xué)校固定資產(chǎn)的賬面價值遠遠低于實際價值，會計報表不能真實反映學(xué)校資產(chǎn)總額。而且根據(jù)《高等學(xué)校財務(wù)制度》（2013），高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)計提折舊，在建工程遲遲不結(jié)轉(zhuǎn)交付使用資產(chǎn)，勢必給學(xué)校的資產(chǎn)管理造成很大的困難?；椖块L期不辦理竣工財務(wù)決算，不結(jié)清工程尾款，還容易造成建設(shè)單位和施工單位在工程款結(jié)算、工程交付后使用過程中產(chǎn)生質(zhì)量問題責(zé)任界定等方面矛盾，存在經(jīng)濟糾紛隱患[2]。建議高校在竣工財務(wù)決算上給與更多關(guān)注，投入更多力量，及早啟動決算工作并抓緊時間克服困難完成決算報告。決算后的審計也比較滯后，需要好長時間才能完成。建議從學(xué)校自身找加快速度的可能，盡量將資料準(zhǔn)備齊全，決算一出來，就啟動申請審計的程序，審計中需要整改完善的地方，及時處理，加快完成審計的時間。

三、對高?；ㄘ攧?wù)管理內(nèi)部控制的思考

隨著國家對財政資金的管理越來越嚴(yán)格，各地對基建項目的管理也有新的變化，需要高校對新形勢下如何做好基建財務(wù)管理內(nèi)部控制進行更深層次的思考。

以上海高校為例，按照新的管理模式，目前許多建設(shè)項目實行代建制。《上海市市級建設(shè)財力項目代理建設(shè)管理辦法》中對代建制的定義是：代理建設(shè)制度（簡稱“代建制”），是指政府通過招標(biāo)等方式，選擇具有相應(yīng)資質(zhì)條件的項目管理單位（稱“代建單位”），負責(zé)項目的組織實施和投資管理工作，項目建成后交付項目（法人）單位的制度。今后的趨勢是市級建設(shè)財力投資的非經(jīng)營性建設(shè)項目，會普遍采用代建制。在執(zhí)行過程中，資金收付、賬務(wù)處理等具體工作上，必然會遇到一些疑問。有些高校的建設(shè)項目由中央財政和上海市財政共同投資，中央財政資金撥付至學(xué)?；ㄙ~戶，用來支付施工合同費用，市財政資金撥付至代建單位，主要用來支付二類費用。在資金收付過程中如何從財務(wù)內(nèi)控角度保證資金的安全，尤其是在代建單位賬上的財政資金的安全等問題，因缺少成熟的經(jīng)驗，更需要我們思考和探索。我想，與財政部門、財務(wù)監(jiān)理單位、代建單位進行及時溝通和協(xié)調(diào)，并參考其他高校的先進做法，對做好代建項目以及其他項目的基建財務(wù)管理內(nèi)部控制工作會有所幫助。

為了適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革需要，規(guī)范行政事業(yè)單位會計核算，提高會計信息質(zhì)量，財政部制定了《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》，自2019年1月1日起施行。鼓勵行政事業(yè)單位提前執(zhí)行。新制度中對基建財務(wù)核算有新的規(guī)定，在這種形勢下，基建財務(wù)人員要加強對新制度的學(xué)習(xí)和理解，對如何處理好新舊制度轉(zhuǎn)換中基建財務(wù)管理內(nèi)部控制問題提早進行思考和準(zhǔn)備。

【參考文獻】

[1]陳群.高?；ㄘ攧?wù)管理存在的問題及對策研究[J].商業(yè)經(jīng)濟，2016（7）

[2]劉玉春.淺談高?；ㄘ攧?wù)管理存在的問題及對策[J].湖北函授大學(xué)學(xué)報，2015（ 3）上