韓燕妮

【摘 要】所得稅在企業(yè)納稅總額中占有較大比重，是企業(yè)的大稅種。本文通過對(duì)石油鉆井公司（國(guó)有）所得稅稽查中的案例進(jìn)行分析，提出所得稅稅收籌劃方案，以此實(shí)現(xiàn)合法合理節(jié)稅、避稅，有效降低企業(yè)成本支出。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅；納稅籌劃

一、企業(yè)所得稅納稅籌劃的必要性

我國(guó)稅法體系條文繁多，尤其是營(yíng)改增以后，稅收法律不斷進(jìn)行完善和規(guī)范，條文規(guī)定愈加細(xì)致，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管也越來越嚴(yán)格，再加之各種臨時(shí)性規(guī)定不斷出臺(tái)，國(guó)稅和地稅經(jīng)常以文件形式對(duì)某種問題進(jìn)行補(bǔ)充說明或規(guī)定，今天合法合規(guī)的業(yè)務(wù)處理行為到明天可能就不再適用，對(duì)稅收法規(guī)理解錯(cuò)誤或不及時(shí)更新學(xué)習(xí)就有可能在稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查時(shí)，面臨被處罰的風(fēng)險(xiǎn)，公司面臨的潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)成為現(xiàn)實(shí)的利益損失，這就給企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出了相當(dāng)高的要求，也使得納稅籌劃成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中不可缺少的一個(gè)重要組成部分。

企業(yè)所得稅籌劃有利于提高石油鉆井公司的經(jīng)營(yíng)管理水平和財(cái)務(wù)管理水平。一方面，企業(yè)所得稅籌劃是一種專業(yè)要求較高的的增值活動(dòng)，為此石油鉆井公司必須培養(yǎng)業(yè)務(wù)知識(shí)既全面又專業(yè)的人才隊(duì)伍，這樣才能為提高石油鉆井公司經(jīng)營(yíng)管理水平奠定基礎(chǔ)；另一方面，石油鉆井公司為進(jìn)行所得稅籌劃需要規(guī)范財(cái)會(huì)管理，建立健全財(cái)務(wù)制度，這會(huì)促使石油鉆井公司不斷提升其財(cái)務(wù)管理水平。

二、石油鉆井公司所得稅繳納方式

石油鉆井公司基本是石油企業(yè)的子公司和分公司，根據(jù)我國(guó)稅收政策，子公司為獨(dú)立的法人，應(yīng)與母公司分開單獨(dú)納稅，而分公司不是獨(dú)立法人，所以對(duì)于分公司的所得要與總公司匯總合并后納稅。匯總合并納稅的優(yōu)點(diǎn)是：分公司自身在虧損年度不繳納所得稅，還可抵減母公司的利潤(rùn)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)總公司納稅額的抵減。

國(guó)有鉆井公司雖然不單獨(dú)核算企業(yè)所得稅，但是在每年的所得稅匯算清繳工作中，要向總機(jī)構(gòu)上報(bào)所得稅匯算調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)增或調(diào)減應(yīng)納稅所得額，向總部和所在地國(guó)稅局上報(bào)享受所得稅優(yōu)惠政策所需的各種資料，并進(jìn)行備案。

三、國(guó)有鉆井公司所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀

國(guó)有鉆井公司作為鉆井施工企業(yè)，在經(jīng)營(yíng)過程中所承擔(dān)的稅收種類繁多：首先施工業(yè)務(wù)過程中經(jīng)常存在營(yíng)業(yè)稅（2016年5月1日之前）和資源稅的納稅。其次，在于上游和下游合作方每次簽訂合同時(shí)將涉及到固定的印花稅的納稅。再次，為了施工業(yè)務(wù)正常開展涉及進(jìn)項(xiàng)增值稅和銷項(xiàng)增值稅。最后，正常運(yùn)營(yíng)時(shí)還會(huì)涉及企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城建稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅等相關(guān)稅種。針對(duì)這些眾多的稅種，在目前的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)壓力下，亟需做好納稅籌劃，充分利用各個(gè)納稅環(huán)節(jié)的空間，減少稅負(fù)，提高企業(yè)效益。

目前納稅籌劃工作只限于財(cái)務(wù)部門，沒有在公司全業(yè)務(wù)鏈形成體系化。

外企和民營(yíng)企業(yè)已經(jīng)把納稅籌劃作為財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重點(diǎn)工作。而石油鉆井公司作為國(guó)有企業(yè)，因所得稅統(tǒng)一上級(jí)單位統(tǒng)一匯算清繳，在這方面重視不夠。納稅籌劃工作精神也宣貫不夠，公司各部門納稅籌劃意識(shí)也需加強(qiáng)，各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程需提前考慮涉稅風(fēng)險(xiǎn)，需同財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)緊密結(jié)合，不能將納稅籌劃工作放在業(yè)務(wù)流程末端，后期進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，也難以調(diào)整和整改，導(dǎo)致納稅籌劃工作產(chǎn)生很多風(fēng)險(xiǎn)。

四、企業(yè)所得稅納稅籌劃方案

企業(yè)所得稅籌劃，不僅僅有籌劃的必要性，同時(shí)也有會(huì)計(jì)政策、稅收優(yōu)惠政策等方面的操作空間，意味著企業(yè)所得稅籌劃本身的可行性。

（一）稅收優(yōu)惠政策籌劃

一是加計(jì)扣除項(xiàng)目的納稅籌劃。新稅法對(duì)安置特殊人員就業(yè)和研究開發(fā)費(fèi)用制定了加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠，否則要征收人員安置費(fèi)?？煽紤]督促公司因工傷殘疾的員工全員辦理證件，并及時(shí)進(jìn)行認(rèn)證，以達(dá)到安置標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，企業(yè)可以通過將研發(fā)費(fèi)用更多的費(fèi)用化來達(dá)到提前加計(jì)扣除的目的。企業(yè)應(yīng)該盡量選擇通過研究開發(fā)形成新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝，加大研發(fā)力度，從而在稅收上取得最大的節(jié)稅收益。

二是購(gòu)入生產(chǎn)設(shè)備的納稅籌劃。石油鉆井公司作為油氣田工程技術(shù)服務(wù)企業(yè)，在生產(chǎn)專用設(shè)備選擇上多采用節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)的環(huán)保型設(shè)備，是對(duì)國(guó)家意愿的積極倡導(dǎo)，也為企業(yè)提升形象，建立良好的品牌效應(yīng)打造堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。依照“《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》，節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免”這一稅收政策，為企業(yè)帶來多重優(yōu)惠。

（二）企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃

企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是指應(yīng)納稅所得額，按照稅法規(guī)定：

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損，因此下面將分別從收入項(xiàng)目、稅前扣除項(xiàng)目及虧損項(xiàng)目來進(jìn)行企業(yè)所得稅計(jì)

稅依據(jù)的籌劃。

1.稅前扣除項(xiàng)目的籌劃

一是對(duì)期間費(fèi)用的籌劃。稅法規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金，可以全額稅前扣除。因此，從減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)的角度，可以在企業(yè)合理范圍內(nèi)加大工資薪金發(fā)放額度，尤其是在員工從事研究開發(fā)期間，可適當(dāng)多安排工資獎(jiǎng)金的發(fā)放，從而更多地享受到加計(jì)扣除的優(yōu)惠。

稅法規(guī)定對(duì)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用按照相關(guān)扣除標(biāo)準(zhǔn)予以扣除。我們可以通過對(duì)此類費(fèi)用的合理轉(zhuǎn)化，在不超過扣除標(biāo)準(zhǔn)限額，盡量加大可扣除項(xiàng)目的金額，降低企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而降低所得稅款。

對(duì)于辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，在合理的范圍內(nèi)可以加大額度，以優(yōu)化其分?jǐn)偡椒?，加大?duì)稅基抵扣效應(yīng)。

二是在固定資產(chǎn)折舊方面的籌劃。目前企業(yè)對(duì)于固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的會(huì)計(jì)處理方式存在著很多種，但是按照我國(guó)的稅法規(guī)定，都必須按照直線折舊的方式進(jìn)行計(jì)提折舊，然后把其與會(huì)計(jì)這就處理方式之間出現(xiàn)的差額調(diào)整每年的應(yīng)納稅所得額。此外，我國(guó)還規(guī)定如果企業(yè)的固定資產(chǎn)因?yàn)榧夹g(shù)發(fā)展等因素，導(dǎo)致需要加速進(jìn)行折舊，可以將折舊年限縮短，或者是使用加速折舊的方式。此外，如果企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊的方法需要改變，是必須在事前通知稅務(wù)部門，并且獲得稅務(wù)部門的批準(zhǔn)。

2.虧損的籌劃

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中難免會(huì)出現(xiàn)虧損，而針對(duì)企業(yè)某一年度出現(xiàn)的虧損，新稅法允許企業(yè)在最長(zhǎng)不超過5年的時(shí)間內(nèi)，從以后納稅年度的應(yīng)納稅所得額中抵減，這個(gè)規(guī)定給企業(yè)在虧損時(shí)提供了一定的籌劃空間。由于企業(yè)的收入和支出總是帶有一定彈性，因此企業(yè)可以通過合理安排收入和支出的發(fā)生時(shí)間來調(diào)整不同納稅年度的盈利與虧損，充分利用稅法對(duì)虧損抵減應(yīng)納稅所得額的此項(xiàng)規(guī)定來達(dá)到減少稅負(fù)的目的。

由于所得稅納稅籌劃空間大，石油鉆井公司在納稅籌劃中，要正確認(rèn)識(shí)到理論與實(shí)踐的差異，在理論上，偷稅等不法行為與合法的稅收籌劃很容易區(qū)分，但是在實(shí)際操作中，分辨比較困難，這就要求石油鉆井公司不但要了解掌握納稅籌劃的基本方法，還必須了解征稅主體的行為特征，充分了解本企業(yè)各種業(yè)務(wù)性質(zhì)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程，從而樹立正確的納稅籌劃觀念，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。