【摘要】管理會計與財務(wù)會計是目前會計學(xué)科領(lǐng)域的兩大分支，在企業(yè)會計核算、報表與企業(yè)預(yù)算、成本控制等方面的管理中發(fā)揮著不可替代的重要作用。二者之間的融合是會計發(fā)展的必然趨勢。

【關(guān)鍵詞】管理會計 財務(wù)會計 融合

一、概述

管理會計就是通過財務(wù)相關(guān)知識在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、投資決策、控制成本與風(fēng)險、提高企業(yè)經(jīng)濟效益、創(chuàng)造企業(yè)價值最大化等重要事項的過程中為企業(yè)管理者提供有效決策信息和內(nèi)控手段的一種管理行為，它突出對內(nèi)部信息使用者提供相關(guān)信息。

財務(wù)會計則是通過財務(wù)相關(guān)規(guī)定，對企業(yè)過去的交易和事項進行確認(rèn)、計量和報告的全過程，能夠客觀真實的反應(yīng)企業(yè)過去的經(jīng)營行為，并為企業(yè)管理者提供財務(wù)報告，它更突出對外部信息使用者提供相關(guān)信息。

二、管理會計與財務(wù)會計的聯(lián)系與區(qū)別

（一）管理會計與財務(wù)會計的聯(lián)系

從二者的關(guān)系分析：管理會計可以分為狹義和廣義兩種。狹義方面來講，管理會計獨立于財務(wù)會計之外，管理會計的主要作用是對內(nèi)部信息使用者提供有效的決策信息，財務(wù)會計的主要作用是對外部信息使用者提供財務(wù)報告與附注等信息；廣義方面來講，管理會計涵蓋了從會計信息的記錄、計量和報告等一系列活動，通過收集會計信息，并對會計信息加以總結(jié)，提煉出對會計信息使用者有用的各類信息，包括內(nèi)部使用者和外部使用者，如：公司管理者、銀行、稅務(wù)局、潛在投資者等，因此廣義上說財務(wù)會計是管理會計的一個組成部分，是管理會計發(fā)揮作用的一個前提條件。

從二者的實踐情況分析：一方面在學(xué)術(shù)研究中往往按照狹義的范疇對管理會計與財務(wù)會計進行分類，管理會計的主要內(nèi)容主要包括：預(yù)算管理、成本控制、戰(zhàn)略重組、內(nèi)控制度等內(nèi)容，財務(wù)會計的主要內(nèi)容主要包括：記賬原理、會計處理、會計賬表、期后事項與附注等內(nèi)容，二者被明顯的區(qū)分；另一方面在會計實務(wù)界，往往以會計記錄為主來設(shè)計會計崗位，如出納、會計、報表等，和以提供決策信息為主來設(shè)計會計崗位，如預(yù)算、內(nèi)控制度、稅務(wù)籌劃等。二者通過共同的會計活動為企業(yè)提供必要的會計信息，由此可見二者并不是完全獨立存在的，而是有著密不可分的聯(lián)系。一方面，二者共同為企業(yè)提供有效的會計信息，并在企業(yè)的經(jīng)濟活動中提供事前、事中、事后的監(jiān)督管理；另一方面，二者在核算內(nèi)容上有較多的重疊，如預(yù)算控制、成本控制、報表與分析均存在會計核算的重疊，管理會計必然是在財務(wù)原始信息基礎(chǔ)上進行總結(jié)，才能提煉出具有使用價值的管理信息。

（二）管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別

一是在職能與作用方面存在區(qū)別：管理會計側(cè)重于對內(nèi)部信息使用者特別是企業(yè)決策者提供包括財務(wù)信息在內(nèi)的各類信息，特別是通過財務(wù)信息提煉出來的管理信息，能夠在企業(yè)管理者進行決策時提供參考；管理會計可以對任何一個部門、產(chǎn)品或者個人開展工作效率的考核工作，能夠提高企業(yè)的經(jīng)營效益。財務(wù)會計是按照企業(yè)會計準(zhǔn)則準(zhǔn)確記錄企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的各類經(jīng)濟行為，并向外部信息使用者提供真實、準(zhǔn)確的會計信息，便于外部投資者、主管機構(gòu)等了解企業(yè)的真實經(jīng)營情況；財務(wù)會計反映的是企業(yè)在一段時間內(nèi)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

二是在執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)方面存在區(qū)別：管理會計不受會計準(zhǔn)則和制度的嚴(yán)格約束，沒有嚴(yán)格的格式、時間要求。它具有開放式的思維模式，只要有助于企業(yè)提高效益，就可以認(rèn)為是管理會計的范疇。管理會計可以通過靈活的預(yù)測、分析、甚至是個人對事物的經(jīng)驗判斷等，提煉出管理理念，也可以理解為是將會計語言總結(jié)提煉出管理語言的一種活動。財務(wù)會計則應(yīng)遵循必要的會計準(zhǔn)則和原理，按照各類機構(gòu)的質(zhì)量、格式、時間要求，開展會計的計量和報告工作，財務(wù)會計是用會計語言對企業(yè)經(jīng)營行為的一種記錄，披露的信息是一種會計語言。

三是在工作方法和程序方面存在區(qū)別：管理會計沒有嚴(yán)格的工作方法和程序，在企業(yè)實物中管理會計存在千差萬別，不同的企業(yè)對管理會計可能提出不同方向的要求，有的企業(yè)關(guān)注成本控制，有的企業(yè)關(guān)注經(jīng)營效益，有的企業(yè)關(guān)注現(xiàn)金流，有的企業(yè)關(guān)注行業(yè)競爭實力等等；不同的企業(yè)也可以設(shè)計不同的報告樣式，有的企業(yè)是表格，有的企業(yè)是圖形，有的企業(yè)是文字等等，其表達(dá)方式存在靈活性和多樣性。財務(wù)會計在這方面則要遵循必要的工作方法和程序，如必須按照記賬、審核、匯總總賬、出具報表的順序開展工作，必須遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則和制度，必須按照要求上報各類財務(wù)報告等等，即便是在不同的行業(yè)、不同的地區(qū)均應(yīng)按照相同的程序從事財務(wù)會計工作。

四是在會計人員的素質(zhì)要求方面存在區(qū)別：管理會計要求會計人員既要懂會計又要懂管理，應(yīng)熟知企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，并對與企業(yè)管理相關(guān)的知識有必要的掌握，如企業(yè)管理、成本控制、戰(zhàn)略發(fā)展甚至是數(shù)學(xué)模型、統(tǒng)計分析等等，管理會計對財務(wù)人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求。財務(wù)會計要求會計人員應(yīng)熟知會計準(zhǔn)則、會計制度、經(jīng)濟法、稅法等專業(yè)知識，對財務(wù)軟件、會計核算、崗位分工、檔案管理等方面應(yīng)有熟練的掌握。對職業(yè)道德、遵紀(jì)守法等方面提出了較高的要求。

三、管理會計和財務(wù)會計融合的可行性

（一）融合的歷史基礎(chǔ)

在我國，會計一詞有著悠久的歷史，最原始的會計活動就是記錄，但隨著社會的發(fā)展，記錄已經(jīng)不能滿足需要，以分析、判斷、決策為目的的會計活動產(chǎn)生了，進而帶動了管理會計的出現(xiàn)與發(fā)展。初期的財務(wù)會計活動尚未出現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)的會計準(zhǔn)則和要求，也具有隨意性和靈活性，這與現(xiàn)代的管理會計具有相同之處，現(xiàn)代的復(fù)試記賬模式也是標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)控制度下的產(chǎn)物，在現(xiàn)代意義下的管理會計是將與財務(wù)會計相關(guān)的成本控制、預(yù)算管理、風(fēng)險分析等財務(wù)指標(biāo)加以總結(jié)分析而成，是對財務(wù)會計職能的一種延伸。由此可見，財務(wù)會計是管理會計的一個重要組成部分，是時代發(fā)展到一個階段后的社會分工不同和會計活動延伸與拓展的結(jié)果，二者有著一脈相承的歷史淵源。

（二）本質(zhì)同一性——融合的理論前提

無論是國內(nèi)外的理論界還是實務(wù)界，對會計的本質(zhì)定義基本都囊括了財務(wù)會計與管理會計的各個職能和目標(biāo)，二者之間有著天然的理論基礎(chǔ)聯(lián)系，會計理論基礎(chǔ)是將會計界定為是一種信息系統(tǒng)，會計活動是對企業(yè)經(jīng)營行為的一種記錄，記錄的目的在于提高企業(yè)未來的經(jīng)營效率，企業(yè)建立一套完整的會計信息系統(tǒng)，通過對企業(yè)過去經(jīng)營行為的全過程記錄，來指導(dǎo)企業(yè)將來經(jīng)營的判斷過程，最終達(dá)到為企業(yè)提供準(zhǔn)確判斷的財務(wù)信息?？梢?，任何會計行為，均涵蓋了財務(wù)會計與管理會計兩類活動，二者的理論基礎(chǔ)是相同的， 無法從學(xué)科上加以明確區(qū)分。

（三）目標(biāo)統(tǒng)一性——融合的根本目的

管理會計的目標(biāo)就是通過會計行為對企業(yè)開展管理活動，其本質(zhì)是一種提升管理、發(fā)現(xiàn)規(guī)律、創(chuàng)造價值的過程，是指導(dǎo)企業(yè)未來發(fā)展的一項有用工具，也是企業(yè)未來財務(wù)最有可能反映的一種結(jié)果，是對未來信息使用者提供依據(jù)的主要工具。財務(wù)會計的目標(biāo)是真實、準(zhǔn)確的記錄企業(yè)的經(jīng)濟行為，是對企業(yè)過去交易和事項的一種記錄，是總結(jié)、提升的主要依據(jù)，是對利益相關(guān)者提供信息的手段。由此可見，二者的根本目標(biāo)是一致的，都是保護投資的根本利益，是提高效益的有效手段，是準(zhǔn)確釋放財務(wù)信息的一種手段。

（四）邊界模糊化——融合的驅(qū)動力量

在日趨激烈的市場競爭中，企業(yè)對信息提出了具有準(zhǔn)確的、科學(xué)的、前瞻的和長期信息質(zhì)量要求，只有這樣的信息才能使企業(yè)在全球化、信息化的時代立于不敗之地。這給企業(yè)會計由財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)變提供了基礎(chǔ)，同時為客觀、公允的反映企業(yè)的價值，財務(wù)會計也由原來的歷史成本計量轉(zhuǎn)變?yōu)楣蕛r值計量等，可見財務(wù)會計也在向管理會計轉(zhuǎn)變。這些變化，使得管理會計與財務(wù)會計的邊界更加模糊，融合統(tǒng)一的趨勢更加明顯。

綜上，現(xiàn)代會計呈現(xiàn)出三種過渡：一是以事實為基礎(chǔ)的會計活動向以預(yù)測為基礎(chǔ)的會計活動過渡，二是以財務(wù)信息為主的報告向以非財務(wù)信息的為主的報告過渡，三是以核算為主的財務(wù)工作向以融入管理手段為主的財務(wù)工作過渡。管理會計與財務(wù)會計二者呈現(xiàn)出相輔相成的關(guān)系、融合統(tǒng)一的趨勢，在未來的會計工作中管理會計與財務(wù)會計更加融合是發(fā)展的必然趨勢。

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作者簡介：朱慶啟（1970-），男，中國注冊會計師，注冊房地產(chǎn)估價師，高級會計師，現(xiàn)任水發(fā)集團有限公司會計管理中心總經(jīng)理。