蘇愛芬

摘要：全面預(yù)算管理已成為現(xiàn)代化企業(yè)不可缺少的一種管理模式，對(duì)企業(yè)的成熟與發(fā)展起著巨大的推動(dòng)作用，但其在制造業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用還不夠成熟和完善，在理論和實(shí)踐方面還存在著一些問題。為了實(shí)現(xiàn)制造業(yè)企業(yè)更好的發(fā)展，文章分析了制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題，并提出了促進(jìn)制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理落實(shí)的具體措施及對(duì)策。

關(guān)鍵詞：制造業(yè)企業(yè)；全面預(yù)算管理

一、制造業(yè)全面預(yù)算管理的作用

（一）落實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)

企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是以中長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃為起點(diǎn)，在結(jié)合市場(chǎng)環(huán)境變化的基礎(chǔ)上確定的。企業(yè)預(yù)算是對(duì)年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的分解和落實(shí)。企業(yè)通過預(yù)算的編制、實(shí)施、修整和考核，為分解的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)提供有力保證。通過預(yù)算能促使企業(yè)管理層規(guī)劃未來，為更好實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提出改進(jìn)建議。

（二）促進(jìn)企業(yè)部門間的溝通協(xié)調(diào)，利于企業(yè)資源整合

在預(yù)算編制的過程中，預(yù)算執(zhí)行部門為收集、匯總有關(guān)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、市場(chǎng)、技術(shù)等信息會(huì)及時(shí)與相關(guān)部門進(jìn)行溝通，以清晰知道其他部門的計(jì)劃對(duì)本部門計(jì)劃的影響。因此，預(yù)算能更好地協(xié)調(diào)企業(yè)各部門的行動(dòng)，使企業(yè)各部門目標(biāo)明確，相互督促、行動(dòng)一致，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)資源的優(yōu)化配置。

（三）提升企業(yè)管理水平

1. 有助于強(qiáng)化內(nèi)部控制

在企業(yè)管理方面，由于企業(yè)內(nèi)部控制措施都是圍繞全面預(yù)算來落實(shí)推進(jìn)的，比如授權(quán)審批、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、財(cái)產(chǎn)保全、運(yùn)營(yíng)分析等，因此，預(yù)算管理有助于強(qiáng)化內(nèi)部控制，是將事后管理轉(zhuǎn)為事前管理的拐點(diǎn)。

2. 有助于強(qiáng)化成本管理

通過推行全員參與管理的全面預(yù)算，能使廣大員工了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)并明確各自責(zé)任，調(diào)動(dòng)員工參與企業(yè)管理的積極性，從而降低管理的成本費(fèi)用。

（四）評(píng)估各部門業(yè)績(jī)的依據(jù)

預(yù)算下發(fā)后，企業(yè)各部門人員需要承擔(dān)預(yù)算達(dá)成的責(zé)任，通過對(duì)預(yù)算完成情況和預(yù)算目標(biāo)的對(duì)比評(píng)估有關(guān)部門人員的績(jī)效，進(jìn)而可以提高員工工作的積極和主動(dòng)性，達(dá)成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）缺乏企業(yè)戰(zhàn)略的明確指導(dǎo)

大多數(shù)企業(yè)并沒有認(rèn)識(shí)到企業(yè)戰(zhàn)略的重要性，在沒有規(guī)劃好企業(yè)戰(zhàn)略的前提下盲目推行預(yù)算，導(dǎo)致公司追逐短期財(cái)務(wù)目標(biāo)，而忽視長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，以致預(yù)算結(jié)果與公司長(zhǎng)期的發(fā)展規(guī)劃相沖突，無法實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)。

（二）預(yù)算管理得不到足夠重視

目前很多企業(yè)都引進(jìn)了預(yù)算管理制度，但在執(zhí)行的過程中并沒有真正體現(xiàn)其帶來的價(jià)值。從預(yù)算執(zhí)行的過程來看，大部分企業(yè)并沒有做到對(duì)預(yù)算執(zhí)行全程跟進(jìn)，這類企業(yè)雖引進(jìn)了預(yù)算管理系統(tǒng)，但并沒有真正重視并利用其為企業(yè)服務(wù)。

（三）預(yù)算管理執(zhí)行質(zhì)量較差

全面預(yù)算管理工作是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施的重要前提和保證，但目前許多制造企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算僅流于形式。在年度預(yù)算結(jié)束后，大部分企業(yè)沒有對(duì)預(yù)算與實(shí)際對(duì)比后的差異數(shù)據(jù)進(jìn)行總結(jié)分析，無法提出對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)有利的建議和改進(jìn)措施，無法為日后工作指明方向。

（四）脫離了企業(yè)績(jī)效考評(píng)制度

預(yù)算執(zhí)行結(jié)果是企業(yè)KPI考評(píng)的重要依據(jù)，但是大部分企業(yè)并沒有將預(yù)算管理與KPI相掛鉤。即使一些企業(yè)已經(jīng)將預(yù)算管理納入考評(píng)范圍，但缺乏考評(píng)體系和考核標(biāo)準(zhǔn)，因此考核在企業(yè)中的作用也不明顯。另外，員工無法充分認(rèn)識(shí)到預(yù)算完成與獎(jiǎng)懲之間的關(guān)系，導(dǎo)致無法真正實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的激勵(lì)作用。

三、推進(jìn)全面預(yù)算管理的措施及對(duì)策

（一）將企業(yè)戰(zhàn)略與預(yù)算管理相協(xié)調(diào)，以預(yù)算實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)

1. 企業(yè)戰(zhàn)略必須具有可指導(dǎo)性和可操作性

一是要制定符合企業(yè)自身特點(diǎn)的可行性企業(yè)戰(zhàn)略。企業(yè)戰(zhàn)略的形成是有階段性的，成熟的戰(zhàn)略應(yīng)具備指導(dǎo)性和可操作性，應(yīng)被管理人員理解，有較高的透明度，不應(yīng)只是企業(yè)的口號(hào)。

二是企業(yè)戰(zhàn)略對(duì)預(yù)算體系應(yīng)具有明確的指導(dǎo)性，能夠解構(gòu)為預(yù)算目標(biāo)。企業(yè)預(yù)算應(yīng)圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)做出科學(xué)合理、系統(tǒng)全面的選擇，對(duì)一定期間內(nèi)的企業(yè)收入和支出以及留存作出具體安排。財(cái)務(wù)指標(biāo)方面主要通過分析財(cái)務(wù)報(bào)告反映；非財(cái)務(wù)指標(biāo)則要對(duì)客戶體驗(yàn)滿意度、產(chǎn)品的交付能力和供應(yīng)協(xié)同能力、市場(chǎng)占有率等進(jìn)行分析，以使預(yù)算目標(biāo)能充分支撐企業(yè)戰(zhàn)略。

2. 企業(yè)戰(zhàn)略與預(yù)算管理協(xié)調(diào)關(guān)系必須清晰

企業(yè)戰(zhàn)略與預(yù)算間是一種互動(dòng)關(guān)系。戰(zhàn)略決定預(yù)算，預(yù)算支持和修正戰(zhàn)略。企業(yè)戰(zhàn)略是預(yù)算管理的導(dǎo)向標(biāo)，是結(jié)合現(xiàn)實(shí)狀況和對(duì)未來趨勢(shì)的綜合分析。全面預(yù)算是基于企業(yè)戰(zhàn)略分階段來制定和實(shí)施的。二者本身具有較好的協(xié)調(diào)性，都是對(duì)事物后續(xù)發(fā)展計(jì)劃和先期安排，只是預(yù)算呈現(xiàn)的是短期性特征，而戰(zhàn)略更多地表現(xiàn)為一種長(zhǎng)期行為。因此企業(yè)應(yīng)協(xié)調(diào)好二者關(guān)系，以最大程度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

（二）構(gòu)建編制體系

全面預(yù)算的編制是企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理的核心重點(diǎn)工作，是預(yù)算管理全過程中最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。

1. 設(shè)計(jì)合理的預(yù)算編制體系

企業(yè)應(yīng)首先設(shè)計(jì)全面預(yù)算管理框架。然后再結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來規(guī)劃相應(yīng)的預(yù)算目標(biāo)，而不能僅僅從財(cái)務(wù)目標(biāo)方面考慮。

預(yù)算編制體系的合理設(shè)計(jì)是財(cái)務(wù)預(yù)算的第一步。在設(shè)計(jì)過程中應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，設(shè)計(jì)要靈活。主要應(yīng)遵循以下三個(gè)原則：一是找到影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的關(guān)鍵因素，將關(guān)鍵因素轉(zhuǎn)化成可量化指標(biāo)，并對(duì)每個(gè)指標(biāo)形成解讀材料，做到語言統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一；二是多維考慮預(yù)算編制，不單從產(chǎn)品的角度來編制預(yù)算，還要從客戶、時(shí)間等維度切入，以使管理層能深入地了解預(yù)算過程和實(shí)現(xiàn)預(yù)算的相關(guān)措施；三是職責(zé)清晰，制定標(biāo)準(zhǔn)的流程，職責(zé)劃分明確，是為了保障預(yù)算正確及可執(zhí)行，避免在預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)相互推諉的現(xiàn)象。

2. 制定科學(xué)合理的預(yù)算編制流程

預(yù)算編制的流程關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每個(gè)環(huán)節(jié)，因此企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算的編制時(shí)應(yīng)當(dāng)事先設(shè)計(jì)編制的原則，明確編制的內(nèi)容、格式、范圍、要求、注意事項(xiàng)，根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)實(shí)力，結(jié)合先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)預(yù)算推進(jìn)成功的關(guān)鍵要素進(jìn)行合理的編制預(yù)算，提高企業(yè)全面預(yù)算管理水平。

（三）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督力度

1. 成立專門的預(yù)算監(jiān)督小組

該小組主要職責(zé)是對(duì)預(yù)算的編制、執(zhí)行及考核考評(píng)等過程進(jìn)行督促，對(duì)于出現(xiàn)不遵守預(yù)算要求、隨意更改預(yù)算內(nèi)容的部門或責(zé)任人進(jìn)行嚴(yán)肅批評(píng)并糾正。若項(xiàng)目周期較長(zhǎng)，監(jiān)督小組有義務(wù)要求進(jìn)行定期或不定期的現(xiàn)場(chǎng)跟蹤檢查。只有從問題根源出發(fā)，建立監(jiān)督監(jiān)管機(jī)制，將責(zé)任明確到人，才能促使各部門人員遵守預(yù)算的執(zhí)行要求，從而杜絕內(nèi)部弄虛作假等現(xiàn)象。

2. 提高預(yù)算執(zhí)行和質(zhì)量的控制

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的管理。預(yù)算批準(zhǔn)下達(dá)后，企業(yè)高層管理人員必須發(fā)揮帶頭作用，以身作則，推進(jìn)預(yù)算管理的實(shí)施。中層管理人員應(yīng)解讀預(yù)算管理的指導(dǎo)思想，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，橫、縱向落實(shí)到各崗位，參與人員要不斷加深對(duì)預(yù)算工作的理解，從而形成全方位的預(yù)算執(zhí)行體系。從時(shí)間維度上，將年度預(yù)算分割為月度分析、季度考核，通過實(shí)施分期預(yù)算控制，實(shí)現(xiàn)年度預(yù)算目標(biāo)。

在進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況分析時(shí)，需建立預(yù)警機(jī)制，提高管理人員對(duì)預(yù)算的敏感度，確保分析報(bào)告的質(zhì)量。根據(jù)預(yù)警機(jī)制，對(duì)市場(chǎng)環(huán)境引起的變化及時(shí)地作出反應(yīng)并調(diào)整。只有通過不斷調(diào)整、修正，企業(yè)的全面預(yù)算才會(huì)得到充分落實(shí)。

（四）建立預(yù)算考核與激勵(lì)機(jī)制

設(shè)定合理的評(píng)估指標(biāo)是進(jìn)行預(yù)算評(píng)估體系的前提條件，因此企業(yè)應(yīng)根據(jù)每個(gè)業(yè)務(wù)模塊的實(shí)際情況設(shè)定適用的考核指標(biāo)，并對(duì)相應(yīng)的項(xiàng)目明確標(biāo)準(zhǔn)，保證其公平性。以預(yù)算為基礎(chǔ)，對(duì)實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，分析預(yù)算達(dá)成情況，從而評(píng)價(jià)個(gè)人、組織的業(yè)績(jī)水平。預(yù)算推進(jìn)需要激勵(lì)與約束機(jī)制的輔助，企業(yè)應(yīng)將預(yù)算執(zhí)行與績(jī)效考評(píng)掛鉤，使二者相互促進(jìn)，以強(qiáng)化預(yù)算的實(shí)施。

（五）加強(qiáng)信息化建設(shè)，推動(dòng)預(yù)算管理升華

預(yù)算管理要借助于信息化的管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)信息獲取的及時(shí)性。首先，建立綜合信息平臺(tái)，通過該平臺(tái)將預(yù)算管理的每個(gè)環(huán)節(jié)整合，形成鏈條式的管理模式，并將其融入到日常工作中。要求各業(yè)務(wù)模塊及時(shí)、準(zhǔn)確提報(bào)每一期間的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，做到跨部門管理人員對(duì)預(yù)算過程數(shù)據(jù)及時(shí)互動(dòng)；其次，建立信息保障機(jī)制，使得信息結(jié)果具有參考性，為相關(guān)負(fù)責(zé)人作決策提供有力的幫助。最后，加強(qiáng)全面預(yù)算管理信息化的建設(shè)和應(yīng)用，提高管理的執(zhí)行效率，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)語

預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理的一種有效工具，企業(yè)應(yīng)通過全面預(yù)算管理，促進(jìn)整體戰(zhàn)略協(xié)同效應(yīng)，通過預(yù)算實(shí)施、分析差距、反饋調(diào)整，做實(shí)管理基礎(chǔ)、提升管理水平，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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（作者單位：浙江滬龍科技股份有限公司）