袁鳳蘭

摘要：中小學(xué)食堂管理是學(xué)校整個(gè)管理體系中非常重要的一環(huán)，食堂收支管理則是食堂控制成本，改善服務(wù)質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，當(dāng)前中小學(xué)食堂會(huì)計(jì)核算還不盡如人意。文章在分析中小學(xué)食堂加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的重要性基礎(chǔ)上，深入探討了當(dāng)前中小學(xué)校食堂會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀、存在的主要問題及其原因；最后，在中小學(xué)校食堂會(huì)計(jì)核算的科目設(shè)置和有關(guān)科目的會(huì)計(jì)核算方法方面，針對性的提出了中小學(xué)食堂加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的對策措施。

關(guān)鍵詞：中小學(xué)校食堂；會(huì)計(jì)核算；會(huì)計(jì)科目

一、引言

與企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)不同，中小學(xué)校食堂經(jīng)營的目標(biāo)不是利潤最大化，而是保本不盈利，這就要求中小學(xué)校食堂管理者應(yīng)堅(jiān)持為師生服務(wù)的宗旨，按照保本經(jīng)營的原則，規(guī)范伙食費(fèi)的收支行為，定期公開賬務(wù)。因此，加強(qiáng)中小學(xué)食堂會(huì)計(jì)核算非常重要。

中小學(xué)食堂會(huì)計(jì)核算沒有專門的法規(guī)制度統(tǒng)一規(guī)定。在實(shí)際工作中要求我們只能按照《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，設(shè)置會(huì)計(jì)科目，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、編制會(huì)計(jì)報(bào)表。隨著學(xué)校后勤管理的需要，有些會(huì)計(jì)科目在《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中沒有設(shè)定， 為了全面地反映學(xué)校食堂資金情況，有利于組織會(huì)計(jì)核算，有利于加強(qiáng)學(xué)校的財(cái)務(wù)管理，統(tǒng)一中小學(xué)食堂會(huì)計(jì)核算，勢在必行。有了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)核算方法，才能使中小學(xué)校提供的會(huì)計(jì)信息具有可比性，從而提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量；才能讓學(xué)校管理者發(fā)現(xiàn)本單位財(cái)務(wù)管理方面存在的優(yōu)勢和不足，從而提高后勤管理及財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。

二、中小學(xué)校食堂會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀和存在的問題

食堂的成本核算、飯菜質(zhì)量及價(jià)格，是關(guān)系到全校師生切身利益和身體健康的大事，也是學(xué)校后勤服務(wù)的重中之重。當(dāng)前，在全社會(huì)都在關(guān)注食品安全的背景下，學(xué)校食堂的飯菜質(zhì)量及營養(yǎng)搭配愈來愈好。但同時(shí)，學(xué)校食堂又是一個(gè)容易產(chǎn)生財(cái)務(wù)問題的地方，部分學(xué)校管理人員配備不足，會(huì)計(jì)憑證保管不嚴(yán)，大量使用白條購物，大量使用現(xiàn)金支付，甚至將資金存入私人賬戶；有的學(xué)校支出成本不合理，虛高采購價(jià)格，從中舞弊。這些現(xiàn)象都有相關(guān)的政策規(guī)定，只要照章辦事就行了。中小學(xué)食堂會(huì)計(jì)核算方面存在的問題嚴(yán)重制約了其功能的充分發(fā)揮，具體主要體現(xiàn)在以下方面。

（一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置不齊全

會(huì)計(jì)科目是對資金運(yùn)動(dòng)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行的分類，一個(gè)會(huì)計(jì)科目反映一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。通過全部會(huì)計(jì)科目所提供的資料，就能全面地反映整個(gè)資金運(yùn)動(dòng)的情況。在實(shí)際工作中，農(nóng)村中小學(xué)根據(jù)各校的實(shí)際，有的學(xué)校利用剩飯剩菜飼養(yǎng)有牲豬，這樣讓師生吃上了放心肉；有的學(xué)校種植有蔬菜，讓師生吃上放心菜；還有的學(xué)校種植有柑橘等經(jīng)濟(jì)作物。對于這些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，大多數(shù)學(xué)校都是通過往來科目“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，這樣不能很好地反映利潤情況。另外，費(fèi)用支出通過往來科目核算，也不能真實(shí)反映單位整體的實(shí)際收支情況。針對這類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，需要增加 “生物資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

有的學(xué)校在食堂管理時(shí)使用了餐票，由于會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平偏低，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，把餐票當(dāng)現(xiàn)金核算，沒有加強(qiáng)餐票發(fā)行和銷毀的管理，容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)人員舞弊現(xiàn)象。針對這類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，需要增加“庫存餐票”、“發(fā)行餐票”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

（二）會(huì)計(jì)核算的方法不規(guī)范

為了更好的反映中小學(xué)校食堂收支情況，加強(qiáng)伙食成本核算，“庫存物資”必須按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。但在實(shí)際操作中，有的學(xué)校為了達(dá)到賬實(shí)相符，在核算“庫存物資”時(shí)，會(huì)計(jì)人員直接用送貨單（白條）借記“庫存物資”或“伙食支出”，貸記“其他應(yīng)付款”，待付款時(shí)，憑供貨方提供的發(fā)票借記“其他應(yīng)付款”， 貸記“銀行存款”，這樣做的弊端有：一是送貨單不是正規(guī)發(fā)票，不能作為做賬依據(jù)，這樣做不符合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的要求；二是造成債務(wù)管理混亂，從“其他應(yīng)付款”科目來看，有的是憑送貨單掛的往來，有的是憑正規(guī)發(fā)票掛的往來，分不清哪些債權(quán)人開了發(fā)票，哪些債權(quán)人沒有開發(fā)票。三是不便于供貨方進(jìn)行年終應(yīng)納稅款的結(jié)算，容易產(chǎn)生偷稅漏稅的現(xiàn)象。

三、加強(qiáng)中小學(xué)校食堂會(huì)計(jì)核算的對策措施

上述問題的產(chǎn)生，無非是因?yàn)橹贫鹊娜笔?，中小學(xué)食堂管理是整個(gè)后勤管理體系的重要部分，其收支情況、成本核算、資金使用等應(yīng)該建立專賬管理制度，具體措施主要包括以下方面。

（一）中小學(xué)校食堂會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

加強(qiáng)中小學(xué)校食堂管理應(yīng)首先從規(guī)范會(huì)計(jì)核算抓起，而規(guī)范的會(huì)計(jì)核算首先從統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目開始，筆者結(jié)合相關(guān)制度的規(guī)定和二十多年來的財(cái)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，提出中小學(xué)校食堂會(huì)計(jì)科目設(shè)置如表1所示。

（二）中小學(xué)校食堂有關(guān)科目的會(huì)計(jì)核算

1. “生物資產(chǎn)”的核算

學(xué)校的生物資產(chǎn)主要是消耗性生物資產(chǎn)，為了更好地反映學(xué)校牲豬飼養(yǎng)、蔬菜種植、柑橘種植等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的收支情況，通過“生物資產(chǎn)”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。本科目核算食堂購入自養(yǎng)畜禽幼苗、發(fā)生飼養(yǎng)畜禽費(fèi)用所產(chǎn)生的費(fèi)用和自行栽培產(chǎn)生的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)。中小學(xué)校食堂應(yīng)設(shè)置明細(xì)賬和生物資產(chǎn)卡片進(jìn)行明細(xì)核算。

學(xué)校食堂外購生物資產(chǎn)，包括購買價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、種子、肥料、飼料、農(nóng)藥等。

借：生物資產(chǎn)—牲豬

—蔬菜

貸：銀行存款

生物資產(chǎn)成熟，學(xué)校食堂自用時(shí)

借：庫存物資—肉類（不超過市場價(jià)）

伙食支出—蔬菜（不超過市場價(jià)）

貸：生物資產(chǎn)—牲豬

—蔬菜

其他收入—牲豬

—蔬菜

2. “庫存餐票”“發(fā)行餐票”的核算

“庫存餐票”核算學(xué)校印制發(fā)行的餐票和周轉(zhuǎn)使用的餐票數(shù)，本科目按庫存餐票票面金額計(jì)量。發(fā)行餐票時(shí)，借“庫存餐票”，貸“發(fā)行餐票”；銷售餐票時(shí)，借“庫存現(xiàn)金”，貸“庫存餐票”；食堂銷售飯菜收到餐票時(shí)，借“發(fā)行餐票”，貸“伙食收入”。 “庫存餐票”與“發(fā)行餐票”之間的差額表示已出售但還沒有實(shí)現(xiàn)收入的餐票數(shù)。

例1：餐票發(fā)行的會(huì)計(jì)核算。2月15日，我校發(fā)行餐票面額5元5000張，共計(jì)金額25000元，面額3元4000張，共計(jì)金額12000元。

借：庫存餐票37000

貸：發(fā)行餐票37000

例2：餐票出售的會(huì)計(jì)核算。4月25日，專職票管員出售餐票，收到現(xiàn)金15200元。

借：庫存現(xiàn)金15200

貸：庫存餐票15200

例3：餐票回收、銷毀的會(huì)計(jì)核算。4月25日，食堂經(jīng)理將出售飯菜收到的餐票10300元移交會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)、點(diǎn)票員清點(diǎn)餐票數(shù)并銷毀。

借：發(fā)行餐票10300

貸：伙食收入10300

3. “庫存物資”的核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制

庫存物資按物資類別、品種和規(guī)格，進(jìn)行明細(xì)核算。根據(jù)物品入庫憑證和出庫憑證逐筆進(jìn)行登記，月末結(jié)出余額，與會(huì)計(jì)賬核對，保證賬賬相符。對庫存物資應(yīng)定期或不定期地進(jìn)行清查盤點(diǎn)，保證帳實(shí)相符。

對于隨購隨用的物資，可不通過本科目核算，直接借記“伙食支出”科目，貸記 “銀行存款”等科目。對于批量采購，分批領(lǐng)用消耗的物資，應(yīng)分類別進(jìn)行明細(xì)核算：

例：甲學(xué)校2017年8月20日從乙公司購進(jìn)大米10000斤，中標(biāo)單價(jià)2.15元，價(jià)款21500元。

（1）假定發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬或尚未支付，大米已運(yùn)到并已驗(yàn)收入庫，甲學(xué)校賬務(wù)處理如下：

借：庫存物資—大米21500

貸：銀行存款（其他應(yīng)付款—乙公司）21500

（2）假定大米已經(jīng)運(yùn)到，并已驗(yàn)收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付，8月末，甲學(xué)校應(yīng)按暫估價(jià)（實(shí)際上是中標(biāo)價(jià)）入賬，應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

借：庫存商品—大米21500

貸：其他應(yīng)付款—暫估應(yīng)付款

21500

9月初將上述會(huì)計(jì)分錄原賬沖回：

借：其他應(yīng)付款—暫估應(yīng)付款

21500

貸：庫存商品—大米21500

在收到發(fā)票等結(jié)算憑證，并支付貨款時(shí)：

借：庫存商品—大米21500

貸：其他應(yīng)付款—乙公司21500

“庫存物資”這樣會(huì)計(jì)核算的好處：

（1）按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行處理賬務(wù)，既保證了賬實(shí)相符、賬賬相符，又加強(qiáng)了學(xué)校食堂成本的核算。

（2）用合理合法的原始憑證進(jìn)行賬務(wù)處理，使會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作更加規(guī)范。

（3）避免了債務(wù)的管理混亂。會(huì)計(jì)人員從賬務(wù)處理結(jié)果來看，凡是其他應(yīng)付款都是已經(jīng)取得了正式發(fā)票的。

（4）用正式發(fā)票結(jié)賬，便于供貨方與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行應(yīng)納稅款的結(jié)算。

（三）會(huì)計(jì)報(bào)表

中小學(xué)食堂會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表，是反映學(xué)校一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況和收支情況的報(bào)表。學(xué)校管理者利用會(huì)計(jì)報(bào)表掌握食堂經(jīng)營情況，提高學(xué)生飯菜質(zhì)量，保證食堂保本不贏利。食堂單獨(dú)核算的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)在學(xué)校經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。

參考文獻(xiàn)：

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[2]陳君.規(guī)范中小學(xué)食堂會(huì)計(jì)核算方法提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量[J].全國商情理論研究，2012（13）.

（作者單位：石門縣第三中學(xué)）