傅令嫻

摘要：建筑業(yè)作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，自2016年5月1日起全面實(shí)施營(yíng)改增后，完整了全行業(yè)的抵扣鏈條，對(duì)建筑業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)起到了重要的推動(dòng)作用。但是，建筑業(yè)涉及勘察、設(shè)計(jì)、施工、安裝等多領(lǐng)域，上下游涵蓋了業(yè)主、總包、分包商、分供商多種角色，營(yíng)改增要想在建筑業(yè)范圍內(nèi)順利開展，仍需不斷地實(shí)踐和探索。本文從建筑業(yè)營(yíng)改增的必要性著手，就建筑業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)一年多以來，各建筑企業(yè)實(shí)際操作過程中所碰到的一些問題進(jìn)行歸納、分析，并對(duì)企業(yè)在稅收管理上提出一些管理建議。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；營(yíng)改增；問題；建議

一、建筑業(yè)營(yíng)改增概述

營(yíng)業(yè)稅是根據(jù)營(yíng)業(yè)額按比例全額征收的一個(gè)稅種，曾經(jīng)也是流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種。它的優(yōu)勢(shì)是計(jì)算簡(jiǎn)便、征管簡(jiǎn)單，但也有最嚴(yán)重的缺陷就是重復(fù)計(jì)稅，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，稅率越高。增值稅的出現(xiàn)很好地解決了這一弊端，它是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國(guó)在2012年開始從上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作，但建筑業(yè)由于施工地點(diǎn)分散、工期長(zhǎng)、工程內(nèi)容涉獵廣、多行業(yè)多部門配合的特殊性和復(fù)雜性，遲遲未納入試點(diǎn)范圍。然而，建筑業(yè)作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，它的缺失勢(shì)必會(huì)造成增值稅的抵扣鏈的不完整，所以，建筑業(yè)營(yíng)改增勢(shì)在必行。一方面，建筑業(yè)營(yíng)改增從根本上消除了重復(fù)征稅的弊端，完善了我國(guó)現(xiàn)有稅制；另一方面，它能有效地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范稅務(wù)管理，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，進(jìn)一步激發(fā)建筑業(yè)企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的競(jìng)爭(zhēng)力。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)），自2016年5月1日起，建筑業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍。

二、建筑業(yè)營(yíng)改增存在的問題

（一）企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較差

營(yíng)改增前，建筑業(yè)征收的是營(yíng)業(yè)稅，而由于營(yíng)業(yè)稅是按照含稅收入乘以營(yíng)業(yè)稅率統(tǒng)一征收的價(jià)內(nèi)稅，計(jì)算簡(jiǎn)便，管理簡(jiǎn)單，致使許多建筑企業(yè)對(duì)于稅務(wù)管理這塊的重視度不夠，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，管理手段也較簡(jiǎn)單、粗放。營(yíng)改增后，增值稅本身管理的復(fù)雜性以及政策的不斷更新對(duì)建筑業(yè)財(cái)務(wù)人員的能力提出了更高的要求，但是，現(xiàn)階段，財(cái)務(wù)人員也是摸著石頭過河，能力參差不齊，尚不能完全吃透政策的精髓，落實(shí)到實(shí)際工作中，同上下游企業(yè)的溝通也是難點(diǎn)之一。同時(shí)，由于宣傳力度不夠，許多企業(yè)認(rèn)為營(yíng)改增是財(cái)務(wù)部門一個(gè)部門的事情，其他相關(guān)部門的配合度不高，企業(yè)整體的稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差。

（二）跨區(qū)預(yù)繳牽制了大量人力

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，需以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照一定的預(yù)征率在建筑服務(wù)地預(yù)繳稅款。以上海建筑業(yè)企業(yè)為例，只要在機(jī)構(gòu)所在區(qū)之外承接的項(xiàng)目，必須分項(xiàng)目在各個(gè)區(qū)進(jìn)行預(yù)繳，有些公司開拓市場(chǎng)，更是在全國(guó)各地皆有項(xiàng)目，點(diǎn)多面廣，為預(yù)繳稅款帶來了實(shí)際操作上的不便利。有些公司并未設(shè)立項(xiàng)目財(cái)務(wù)，則公司應(yīng)運(yùn)而生了一批稅務(wù)專員，每個(gè)月奔向不同省、市、區(qū)進(jìn)行預(yù)繳工作。

（三）收票難度較大

1.項(xiàng)目預(yù)收款階段收票難度大。建筑業(yè)的工程預(yù)收款是業(yè)主對(duì)施工企業(yè)在項(xiàng)目開工之初為采購(gòu)材料所給予的備料款項(xiàng)，與進(jìn)度款本質(zhì)上存在較大的差異，也導(dǎo)致了在此階段進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的收取難度較大，特別是分包發(fā)票。一方面，工程預(yù)收款主要是用于工程備料，所以這個(gè)階段材料合同會(huì)大量訂立，但根據(jù)政策規(guī)定，只有分包款項(xiàng)才能作為預(yù)繳稅金時(shí)可以抵扣成本的部分，而材料款并不能作為預(yù)繳時(shí)的抵扣項(xiàng)。另一方面，工程初期，往往稅收籌劃及分包合同簽訂節(jié)奏跟不上預(yù)收款預(yù)繳的節(jié)奏，分包未進(jìn)場(chǎng)施工，無法形成產(chǎn)值，所以，較難取得分包發(fā)票用于抵扣工程預(yù)收款。

2.建筑業(yè)成本構(gòu)成種類較多，有些較難取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。比如員工薪資、農(nóng)民工勞務(wù)費(fèi)，人工費(fèi)在項(xiàng)目成本中占比較大，但是，這塊卻無法取得增值稅專用發(fā)票。還有，商品混凝土稅率為3%，作為項(xiàng)目施工的主要材料，占比大，稅率低，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣少，會(huì)增加企業(yè)的稅負(fù)。

3.企業(yè)自身對(duì)發(fā)票管理的疏松，會(huì)導(dǎo)致當(dāng)月在無法取得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票用于抵扣的同時(shí)，卻不得不開票收款，產(chǎn)生較多的銷項(xiàng)稅，時(shí)間差的形成，造成企業(yè)的稅負(fù)增加。

（四）預(yù)繳稅費(fèi)占用項(xiàng)目資金

由于跨區(qū)預(yù)繳的計(jì)算方式和項(xiàng)目本身整體銷進(jìn)差計(jì)算結(jié)果的不同，往往會(huì)由于企業(yè)對(duì)稅收籌劃的疏忽，導(dǎo)致項(xiàng)目合同結(jié)構(gòu)有偏頗，有些項(xiàng)目材料合同占比較大，致使項(xiàng)目預(yù)繳稅額大于最終項(xiàng)目整體的銷進(jìn)差，該項(xiàng)目資金被長(zhǎng)期占用。建筑業(yè)以施工為主，業(yè)務(wù)形式單一，工程毛利率又較低，大量資金占用對(duì)其造成的影響將是相當(dāng)嚴(yán)重的。

三、完善建筑業(yè)營(yíng)改增的建議

（一）提升財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)，做好企業(yè)內(nèi)宣傳工作

目前，建筑業(yè)營(yíng)改增尚處于摸索階段，自2016年5月1日建筑業(yè)營(yíng)改增以來，國(guó)家、地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)試點(diǎn)情況相繼出臺(tái)了各項(xiàng)政策、公告、實(shí)施細(xì)則。作為財(cái)務(wù)人，應(yīng)當(dāng)時(shí)刻葆有高度的敏銳性，對(duì)政策的變化、更新應(yīng)及時(shí)深入分析、融會(huì)貫通。企業(yè)可以通過聘請(qǐng)專家，開設(shè)專題培訓(xùn)會(huì)，也可以內(nèi)部組織業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、專題討論等多種形式相結(jié)合，促使辦稅人員進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)政策的理解力、執(zhí)行力，強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。更為重要的是，營(yíng)改增不是財(cái)務(wù)部門一個(gè)部門的工作，還需要相關(guān)部門的配合，所以，財(cái)務(wù)人員應(yīng)利用網(wǎng)絡(luò)、報(bào)刊等媒介做好宣傳、指導(dǎo)工作，通過績(jī)效考核，全面調(diào)動(dòng)管理積極性，為營(yíng)改增的順利推進(jìn)創(chuàng)造良好的環(huán)境。對(duì)外，特別是針對(duì)上下游企業(yè)，財(cái)務(wù)人員更要做好政策宣傳、業(yè)務(wù)溝通工作，為企業(yè)進(jìn)一步減輕稅負(fù)壓力作出努力。

（二）充分利用信息化技術(shù)，便捷申報(bào)流程

一方面，建筑業(yè)項(xiàng)目具有點(diǎn)多面廣的特性，要充分貫徹執(zhí)行好國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)關(guān)于跨區(qū)域預(yù)繳的政策，可以預(yù)見形成網(wǎng)絡(luò)申報(bào)是發(fā)展趨勢(shì)，不僅可以提高工作效率，也可以減輕人力投入。另一方面，根據(jù)政策要求，納稅人向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款后，還需向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。所以說利用信息化技術(shù)，形成大數(shù)據(jù)庫連網(wǎng)是促使增值稅申報(bào)體系更為完整嚴(yán)密的必然要求。

（三）加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，完善管理制度

增值稅發(fā)票管理的好壞決定了企業(yè)稅負(fù)的高低，所以，“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)更要重視發(fā)票管理。

1.根據(jù)實(shí)踐過程中出現(xiàn)的管理難點(diǎn)，不斷總結(jié)、提煉，并時(shí)刻保持政策敏銳性，結(jié)合最新政策、指引，建立并不斷完善增值稅發(fā)票管理制度，規(guī)范管理流程，使企業(yè)避免不必要的資金占用或稅負(fù)增加。

2.要慎重選擇分包商或供應(yīng)商，設(shè)置一定的標(biāo)準(zhǔn)，全面考慮分包商或供應(yīng)商提供增值稅專用發(fā)票的能力，擇優(yōu)選擇。在合同簽訂時(shí)，需增加增值稅發(fā)票的相關(guān)條款，比如取得發(fā)票的時(shí)間、發(fā)票丟失的責(zé)任等，也為及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票提供了可靠保障。

3.按項(xiàng)目設(shè)立臺(tái)賬，記錄項(xiàng)目發(fā)票情況及納稅情況，及時(shí)反映出項(xiàng)目稅負(fù)水平，可以及時(shí)調(diào)整過程中因時(shí)間差造成的稅負(fù)不平衡。

（四）對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行稅收籌劃，進(jìn)行稅收平衡點(diǎn)的分析

營(yíng)改增后，建筑業(yè)面臨征稅方式較以前更為復(fù)雜。就一般項(xiàng)目而言，根據(jù)政策規(guī)定，一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。預(yù)繳稅款則可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額（銷項(xiàng)稅一進(jìn)項(xiàng)稅）中抵減。由于服務(wù)地預(yù)繳政策的出現(xiàn)，使得增值稅在項(xiàng)目開展過程中的管理顯得更為重要，稍有疏漏，則會(huì)對(duì)項(xiàng)目的資金產(chǎn)生較大的占用。鑒于此，建筑企業(yè)更應(yīng)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行稅收籌劃，以避免不必要的資金占用。

考慮到預(yù)繳的計(jì)算方式和應(yīng)交稅金的計(jì)算方式的不一致，每個(gè)項(xiàng)目可以作簡(jiǎn)單的稅收平衡點(diǎn)的分析。假設(shè)不考慮增值稅附加的影響，以一般項(xiàng)目A項(xiàng)目為例，為了便于分析，僅設(shè)分包合同x和材料合同Y兩種類型，且都開得出增值稅專用發(fā)票，兩者稅率分別為11%、17%，A項(xiàng)目總包合同價(jià)為1000萬元。則應(yīng)交稅金=1000/1.11*11%-X/1.11*11%-Y/1.17*17%，而預(yù)繳稅金=（1000-X）/1.11*2%。在滿足企業(yè)追求項(xiàng)目利潤(rùn)最大和減少資金占用的前提下，兩種合同此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，找到較合理的平衡點(diǎn)，可以為企業(yè)尋求一個(gè)相對(duì)合理的成本結(jié)構(gòu)。比如，通過對(duì)所承接項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)分析，對(duì)于材料占比過大的項(xiàng)目，企業(yè)可以通過與業(yè)主的溝通，將材料改為甲供方式，結(jié)合財(cái)稅[2016]36號(hào)文的規(guī)定，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，則可以考慮選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

四、結(jié)束語

綜上所述，建筑業(yè)營(yíng)改增尚處于摸索階段，社會(huì)各方面更應(yīng)給予高度關(guān)注，在政策的正確指引下，需要建筑業(yè)企業(yè)不斷地在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題，使?fàn)I改增的實(shí)施做到完美的政策落地，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展錦上添花。

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