鄭渝英

摘要：財(cái)稅體制改革的一個(gè)重要內(nèi)容是消費(fèi)稅，它同時(shí)作為政府宏觀調(diào)控的一種方式。消費(fèi)稅改革，在鞏固收入功能的同時(shí)，要突出其再分配的調(diào)節(jié)能力。劃定奢侈品分檔，執(zhí)行差異化稅率；結(jié)合科技發(fā)展水平、消費(fèi)市場(chǎng)需求、成業(yè)結(jié)構(gòu)布局等因素綜合確定高污染、高耗能產(chǎn)品征收邊界。為了提高地方政府參與財(cái)稅改革的動(dòng)力，可將部分消費(fèi)稅科目列入共享稅務(wù)體系，以平衡其缺失。

關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅；共享稅務(wù)；稅率調(diào)節(jié)；征收范圍

一、強(qiáng)化消費(fèi)稅調(diào)節(jié)能力的政策導(dǎo)向

（一）引導(dǎo)消費(fèi)，改革步驟穩(wěn)健

在我國(guó)，增值稅具有普適性，而消費(fèi)稅是在其基礎(chǔ)上對(duì)部分商品施行的加征稅種，這種可選擇性是消費(fèi)稅具備了調(diào)節(jié)能力，與其他消費(fèi)理念和政策共同構(gòu)成了經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的稅收工具。

現(xiàn)行消費(fèi)稅包含煙草、酒水、煙花爆竹等15個(gè)稅目，其中煙草、酒水占比超過(guò)消費(fèi)稅一半以上，以“寓禁于征”為導(dǎo)向。業(yè)內(nèi)批評(píng)人士認(rèn)為，煙草、酒水屬于易于上癮消費(fèi)品，無(wú)法徹底根除，這種導(dǎo)向背離了煙草、酒水消費(fèi)規(guī)律。有關(guān)消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)行為統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，價(jià)位檔次越高的煙草、酒水反而受到社會(huì)的認(rèn)可，這與“寓禁于征”的初衷是矛盾的。因此，消費(fèi)稅調(diào)節(jié)能力的發(fā)揮，要充分結(jié)合商品屬性，否則無(wú)法取得預(yù)定效果。

（二）差異利率，分配再平衡

消費(fèi)稅的選擇性，使其具備了收入分配再調(diào)節(jié)、再平衡能力。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)，我國(guó)基尼系數(shù)自08年以來(lái)呈下降趨勢(shì)，但仍高于0.4的國(guó)際警戒線，居民間收入差距巨大。因此，消費(fèi)稅的一項(xiàng)重要職責(zé)是實(shí)現(xiàn)居民收入分配的再平衡。

（三）資源整合，促進(jìn)生態(tài)降耗

粗放型的發(fā)展方式，使我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)在資源消耗和環(huán)境污染方面累積了嚴(yán)重的問(wèn)題。在161個(gè)開(kāi)通空氣質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)檢測(cè)的地級(jí)市中，只有16個(gè)城市的空氣質(zhì)量是達(dá)標(biāo)的，占比不到10%；主要河流、湖泊的968個(gè)監(jiān)測(cè)點(diǎn)中，超過(guò)45%的監(jiān)測(cè)點(diǎn)評(píng)級(jí)較差，極差的占比為16.1%。環(huán)境、生態(tài)制約了經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。出于節(jié)能環(huán)保，我國(guó)對(duì)木地板、涂料、電池等商品開(kāi)征消費(fèi)稅，但這種糾偏能力是有限的。在強(qiáng)化外部糾正作用的同時(shí)，消費(fèi)稅改革要與現(xiàn)行的資源稅和籌劃中的環(huán)境保護(hù)稅相協(xié)調(diào)。在歐美國(guó)家，資源稅對(duì)應(yīng)稀有礦產(chǎn)和重要能源；環(huán)境保護(hù)稅對(duì)應(yīng)土壤、空氣、水質(zhì)污染；消費(fèi)稅則對(duì)應(yīng)汽油、煤、焦炭、生物燃料等。

二、重置消費(fèi)稅征收邊界，合理設(shè)置利率

（一）日常消費(fèi)品的征稅邊界和利率優(yōu)化

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，改變了商品生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和居民的消費(fèi)習(xí)慣，一些包含在消費(fèi)稅征收范圍內(nèi)的商品變成了日常消費(fèi)的必需品，此時(shí)的消費(fèi)稅征收不再具備調(diào)節(jié)意義。在15個(gè)消費(fèi)稅稅目中，化妝品變化最大，由少數(shù)人使用變成大眾需求，其30%消費(fèi)稅率顯然不再適應(yīng)當(dāng)下需求。一種可行的辦法是對(duì)化妝品進(jìn)行分檔，對(duì)不同價(jià)格區(qū)間設(shè)置不同的消費(fèi)稅率，價(jià)格越高稅率也越高，如有必要還可以進(jìn)一步細(xì)分，而對(duì)大眾化妝品免征消費(fèi)稅。

（二）奢侈品消費(fèi)稅的征稅邊界和利率優(yōu)化

我國(guó)現(xiàn)行奢侈品消費(fèi)稅種類(lèi)較少、征收范圍覆蓋度不夠、稅率有累退性，其收入調(diào)節(jié)效能大打折扣。隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，我國(guó)已成為全球奢侈品消費(fèi)大戶(hù)，占比高達(dá)46%，奢侈品消費(fèi)稅率結(jié)構(gòu)亟待調(diào)整和完善。

對(duì)于如何征收奢侈品消費(fèi)稅，有兩種主流觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為，奢侈品應(yīng)實(shí)行高稅率，因?yàn)樯莩奁犯叨惵士蓮?qiáng)化消費(fèi)稅收入調(diào)節(jié)功能和籌集財(cái)政收入功能，還可引導(dǎo)理性消費(fèi)，營(yíng)造良好的社會(huì)風(fēng)氣；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，奢侈品稅率應(yīng)適當(dāng)降低，有助于購(gòu)買(mǎi)力回流，拉動(dòng)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。奢侈品稅率的提高或降低應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，為了將奢侈品需求轉(zhuǎn)為內(nèi)需，保護(hù)國(guó)內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和穩(wěn)定就業(yè)，應(yīng)設(shè)置低稅率，5%-10%較為合適，通過(guò)“擴(kuò)稅基，降水率”的方式在發(fā)揮消費(fèi)稅收入調(diào)節(jié)功能和保證稅收收入之間做好權(quán)衡。

（三）高污染、高耗能商品的征稅邊界和利率優(yōu)化

對(duì)高耗能、高污染產(chǎn)品征收消費(fèi)稅是稅制改革的共識(shí)，以增加消費(fèi)者對(duì)部分產(chǎn)品的購(gòu)買(mǎi)成本和企業(yè)的生產(chǎn)成本。一方面幫助消費(fèi)者建立低碳、綠色的消費(fèi)理念；另一方面，迫使生產(chǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)技術(shù)轉(zhuǎn)型升級(jí)，減少對(duì)能源消耗的依賴(lài)。

征稅邊界的確定，一方面要考慮產(chǎn)品、產(chǎn)業(yè)的技術(shù)發(fā)展水平、可替代產(chǎn)品、消費(fèi)習(xí)慣、相關(guān)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和國(guó)民經(jīng)濟(jì)緊密程度。另一方面，在高污染、高耗能產(chǎn)品消費(fèi)稅征收邊界確定時(shí)，要綜合考慮消費(fèi)稅與現(xiàn)行資源稅及籌備中的環(huán)境保護(hù)稅之間的相互配合，對(duì)外部性稅目和稅基進(jìn)行整合，不得對(duì)稅目重疊區(qū)域重復(fù)征收，力求公平公正。

三、消費(fèi)稅替代地方主稅種營(yíng)業(yè)稅的可行性分析

營(yíng)業(yè)稅向增值稅改革于2016年5月全面實(shí)施，地方政府只占增值稅的1/4，主稅種缺失造成地方財(cái)政的絕大缺口，消費(fèi)稅成為地方主稅種的替代方案。部分學(xué)者認(rèn)為完善的消費(fèi)稅體制可并入地方稅體系，以幫助地方政府建立新稅源，履行對(duì)所在地居民消費(fèi)和收入情況的監(jiān)管、調(diào)節(jié)作用。反對(duì)者則認(rèn)為，消費(fèi)稅不宜成為地方稅主體，原因如下：

（一）消費(fèi)稅與營(yíng)業(yè)稅之間的稅收數(shù)額存在差值。營(yíng)改增施行之前，2012年?duì)I業(yè)稅額達(dá)到15542.91億元，地方稅收占比為15.45%；同年，國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅額為7875.58億，地方稅收占比為8.78%，二者問(wèn)的差值高達(dá)6.67%。消費(fèi)稅如果想要替代營(yíng)業(yè)稅的主體地方，其征收范圍必須擴(kuò)大，但消費(fèi)稅同時(shí)肩負(fù)調(diào)節(jié)使命，其收入功能不能過(guò)分放大。

（二）消費(fèi)稅現(xiàn)有來(lái)源中，以煙草、酒水、成品油為主體，如果消費(fèi)稅權(quán)下放至地方政府，地方政府出于充實(shí)自身財(cái)政收入的出發(fā)點(diǎn)，很可能會(huì)鼓勵(lì)煙草、酒水消費(fèi)行為，使地方經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)失衡，更是背離了消費(fèi)稅“寓禁于征”的調(diào)節(jié)初衷。

（三）消費(fèi)稅成為地方稅主體后，征稅環(huán)節(jié)將由現(xiàn)在的產(chǎn)銷(xiāo)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移至零售環(huán)節(jié)，零售環(huán)節(jié)點(diǎn)多面廣，稅收征管和監(jiān)控工作需要投入大量的人力，缺乏有效的實(shí)際操作手段，需要以試點(diǎn)商品探索零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅征收模式。

綜合來(lái)看，筆者支持消費(fèi)稅不應(yīng)成為地方稅主稅種的觀點(diǎn)，因?yàn)檫@極易引發(fā)地方政府的短視行為，濫用消費(fèi)稅的調(diào)控作用，使當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)失衡。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著營(yíng)改增的深入實(shí)施，我國(guó)稅制改革進(jìn)入破冰期，這需要政府職能轉(zhuǎn)變的配合，放開(kāi)市場(chǎng)調(diào)節(jié)作用，服務(wù)于市場(chǎng)主體，打造可續(xù)持發(fā)展的自愈經(jīng)濟(jì)體。另一方面，平衡中央政府與地方政府問(wèn)的利益沖突，劃定權(quán)責(zé)邊界，降低行政調(diào)節(jié)和服務(wù)成本。中央政府、地方政府如何同時(shí)積極地參與到稅制體制改革進(jìn)程中，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、細(xì)處著眼。