王珺

摘要：高校實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度是加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)使用監(jiān)督、促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行、提高資金使用效率的必然途徑。貫徹落實(shí)政府會(huì)計(jì)改革的相關(guān)要求，需要從做好新老制度的梳理、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)、優(yōu)化升級(jí)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)以及做好業(yè)務(wù)操作銜接等幾方面逐步推進(jìn)。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)；制度；預(yù)算；財(cái)務(wù)

《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》自2013年由財(cái)政部修訂并頒布以來(lái)，高校會(huì)計(jì)工作已經(jīng)從2014年1月1日起執(zhí)行該制度。2017年，財(cái)會(huì)[2017]25號(hào)“關(guān)于印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的通知”，明確要求高等學(xué)校自2019年1月1日起，不再執(zhí)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，必須執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》。這一通知要求高等學(xué)校會(huì)計(jì)工作，必須在2018年年底實(shí)現(xiàn)新制度、新系統(tǒng)的轉(zhuǎn)換。實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度可以更好地反映政府資金的投入和產(chǎn)出，有利于政府摸清家底，有利于加強(qiáng)成本控制，最大化地發(fā)揮資金的使用效益，優(yōu)化資源配置。高校如何組織實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》，有哪些工作需要做、應(yīng)進(jìn)行哪些方面的配合和準(zhǔn)備，本文對(duì)此進(jìn)行探討。香酥栗一、做好新老制度的梳理和比較

《政府會(huì)計(jì)制度》與《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》有幾方面的不同，明確這些不同與改進(jìn)，才能抓住重點(diǎn)進(jìn)而找到較好的銜接方式。

（一）核算基礎(chǔ)不同

政府會(huì)計(jì)由目前《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)變?yōu)槭崭秾?shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制同步實(shí)施的雙基礎(chǔ)。政府會(huì)計(jì)包括預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，預(yù)算會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。實(shí)施政府會(huì)計(jì)后，納入預(yù)算管理的收支采用雙基礎(chǔ)，更豐富地體現(xiàn)了預(yù)算管理所需的信息，更準(zhǔn)確地反映了單位的運(yùn)行成本。

（二）核算目標(biāo)不同

現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的核算目標(biāo)是提供單位財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況、運(yùn)行成本及現(xiàn)金流量等相關(guān)信息。政府會(huì)計(jì)將在此基礎(chǔ)上提供與預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的信息，因此會(huì)計(jì)核算目標(biāo)轉(zhuǎn)變?yōu)殡p目標(biāo)。政府會(huì)計(jì)可以全面提高財(cái)政資金的透明度，全面反映政府的受托責(zé)任，提高決策信息的有用性。

（三）會(huì)計(jì)要素不同

政府會(huì)計(jì)將實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的雙功能，在原有的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個(gè)要素的基礎(chǔ)上，引入預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三個(gè)會(huì)計(jì)要素，以“5+3”的模式完善會(huì)計(jì)等式和會(huì)計(jì)信息。

（四）會(huì)計(jì)報(bào)告不同

政府會(huì)計(jì)實(shí)行政府決算報(bào)表和政府財(cái)務(wù)報(bào)告的雙報(bào)告體系，不僅披露了收入、支出、資產(chǎn)負(fù)債等信息，還將披露預(yù)算收支和結(jié)余的信息，兩類(lèi)信息的融合和比較能夠更全面和深入地反映財(cái)務(wù)狀況，為管理決策提供有力的參考依據(jù)。

二、高校實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的特殊環(huán)境

據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國(guó)現(xiàn)有高校2900多所，其中普通高校2600多所，成人高校280多所。高校是事業(yè)單位，也必須執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度，但高校又是一個(gè)特殊的事業(yè)單位群體，具有鮮明的特點(diǎn)，決定其較他類(lèi)型的事業(yè)單位，執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的工作量和難度要大得多。

（一）資產(chǎn)種類(lèi)繁多，體量大

高校資產(chǎn)的特點(diǎn)是，除了資金量大、用于教學(xué)科研的儀器設(shè)備品種規(guī)格多、數(shù)量多外，還有大量的成果、專(zhuān)利、專(zhuān)有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)。資產(chǎn)規(guī)模一般從數(shù)億元到數(shù)十億元。

（二）收入來(lái)源渠道多，收支規(guī)模大

收入來(lái)源有財(cái)政撥款、科研經(jīng)費(fèi)收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)性收入、捐贈(zèng)收入等。

（三）內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、單位多，管理方式多樣化

一般高校除了設(shè)有學(xué)院（系、部、所）、行政管理、后勤服務(wù)部門(mén)以外，還有為教學(xué)科研服務(wù)的實(shí)習(xí)工廠、試驗(yàn)場(chǎng)站等，以及附中、附小、幼兒園、醫(yī)院等附屬單位，多達(dá)數(shù)十個(gè)。在管理方式上，有的實(shí)行全額撥款，有的實(shí)行定額補(bǔ)助，有的實(shí)行企業(yè)化管理、自收自支，有的還要求上繳收入。

（四）人員結(jié)構(gòu)復(fù)雜，數(shù)量大

高校有各類(lèi)學(xué)生，如本專(zhuān)科生、碩博士研究生，全日制、非全日制學(xué)生，函授自考生、成教生、網(wǎng)教生等。教職工類(lèi)型多，有正式在編在崗職工、離退休職工、人事代理人員、聘用制人員、兼職人員、臨時(shí)用工人員、勞務(wù)派遣人員，等等。

三、對(duì)高校實(shí)施新制度的幾點(diǎn)建議

高校執(zhí)行好政府會(huì)計(jì)制度是貫徹黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，加快推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，是編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)，不斷提升財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息公開(kāi)，不斷提高治理體系和治理能力。

（一）大力開(kāi)展宣傳培訓(xùn)，營(yíng)造良好氛圍

將新制度作為最近一段時(shí)期會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)的重點(diǎn)內(nèi)容，財(cái)務(wù)部門(mén)要組織全校財(cái)會(huì)人員學(xué)習(xí)新制度，可以采取集中授課、座談?dòng)懻?、知識(shí)競(jìng)賽、模擬操作等多種培訓(xùn)形式，培訓(xùn)內(nèi)容理論與實(shí)務(wù)相結(jié)合、側(cè)重于實(shí)務(wù)操作，以適應(yīng)改革要求。也可以選派業(yè)務(wù)骨干外出參加相關(guān)培訓(xùn)，赴試點(diǎn)高校調(diào)研學(xué)習(xí)，加深對(duì)新制度的理解。

（二）全面清理資產(chǎn)負(fù)債，做好會(huì)計(jì)制度銜接工作

科研項(xiàng)目未收款、預(yù)開(kāi)發(fā)票的情況進(jìn)行全面梳理，科研項(xiàng)目終止的應(yīng)完成合同終止，項(xiàng)目合同仍有效的應(yīng)及時(shí)入賬，計(jì)入應(yīng)收賬款；對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行全面清理，確定適合本校的固定資產(chǎn)折舊方法，根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南規(guī)定的折舊年限完成追溯計(jì)提折舊，并對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)；全面清理債權(quán)債務(wù)，并按債務(wù)人、債權(quán)人分類(lèi)整理，以備執(zhí)行政府會(huì)計(jì)后計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露相關(guān)信息；對(duì)現(xiàn)有科目、項(xiàng)目進(jìn)行全面梳理，編制科目余額表和項(xiàng)目余額表，根據(jù)財(cái)會(huì)[2018]3號(hào)的規(guī)定，對(duì)政府會(huì)計(jì)制度與高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度銜接問(wèn)題分析處理，進(jìn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度向政府會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換，確保會(huì)計(jì)制度順利過(guò)渡。

（三）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)和責(zé)任分工，制定具體實(shí)施方案

高校實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度應(yīng)堅(jiān)持統(tǒng)一性、問(wèn)題導(dǎo)向、配套改革整體推進(jìn)、業(yè)財(cái)信息融合的原則，制定好實(shí)施方案。

1.加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。由相關(guān)校領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、人事、科研、教務(wù)、基建、后勤等相關(guān)部門(mén)，組成領(lǐng)導(dǎo)小組和工作小組，負(fù)責(zé)分解工作任務(wù)、協(xié)調(diào)解決問(wèn)題、人員培訓(xùn)和新舊制度的銜接轉(zhuǎn)換工作。

2.明確責(zé)任分工。在實(shí)施方案中把財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、人事、科研、教務(wù)、基建、后勤等相關(guān)部門(mén)的工作任務(wù)和責(zé)任落到實(shí)處，明確工作進(jìn)度、時(shí)間節(jié)點(diǎn)和獎(jiǎng)懲辦法。

3.建立人事、資產(chǎn)、教學(xué)、科研、基建、合同和信息等相關(guān)部門(mén)的協(xié)同機(jī)制，相互支持、相互配合，共同做好新制度的實(shí)施工作。

4.在國(guó)有資產(chǎn)管理、預(yù)決算管理、績(jī)效評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制等方面對(duì)接好新制度，為其落地保駕護(hù)航。

（四）倒排時(shí)間進(jìn)度，做好新制度實(shí)施前的準(zhǔn)備工作

1.開(kāi)展各類(lèi)人員清理和費(fèi)用分類(lèi)管理工作。

2.開(kāi)展資產(chǎn)核實(shí)清理和分類(lèi)統(tǒng)計(jì)工作。

3.開(kāi)展往來(lái)款項(xiàng)的清理分析工作。

4.開(kāi)展各類(lèi)經(jīng)濟(jì)合同的清理規(guī)范等工作。

5.加快會(huì)計(jì)軟件的升級(jí)改造，加快業(yè)財(cái)融合的信息化平臺(tái)建設(shè)。

6.編制符合高校實(shí)際、具有可操作性的會(huì)計(jì)核算補(bǔ)充規(guī)定或核算手冊(cè)。

以上各項(xiàng)工作都要以今年12月31日為基準(zhǔn)日，倒排時(shí)間進(jìn)度，明確完成的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，為新制度的實(shí)施做好充分的準(zhǔn)備。

四、結(jié)語(yǔ)

政府會(huì)計(jì)改革遵循的是漸進(jìn)式模式，目前改革進(jìn)行到在政府會(huì)計(jì)中設(shè)置政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)的狀態(tài)，隨后將強(qiáng)化對(duì)政府受托責(zé)任和績(jī)效的管理，同時(shí)要繼續(xù)引進(jìn)政府成本會(huì)計(jì)和政府管理會(huì)計(jì)。高等學(xué)校會(huì)計(jì)工作必然會(huì)在此趨勢(shì)中進(jìn)行調(diào)整，以順應(yīng)政府會(huì)計(jì)改革的潮流，進(jìn)一步提升對(duì)人才培養(yǎng)成本和內(nèi)部管理成本的核算和計(jì)量，履行對(duì)高校掌握的公共資源的受托責(zé)任考核和績(jī)效評(píng)價(jià)的義務(wù)。本文通過(guò)分析高校執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》背景與動(dòng)機(jī)，對(duì)《政府會(huì)計(jì)制度》與《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行了比較，對(duì)兩個(gè)制度的銜接問(wèn)題進(jìn)行了探討，提出了相關(guān)建議，以期為高校執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》提供參考。