來永 徐吉輝 劉伍

摘要：直升機維修工作技術復雜.內(nèi)部管理要求高，理順修理單位內(nèi)部各部門之間的協(xié)作關系，開展合理高效的內(nèi)部轉移定價工作意義重大。本文遵從財務活動的內(nèi)在規(guī)律，提出基于協(xié)商的成本加成和基于市場的轉讓定價兩類模型，通過案例分析，給出了應用說明以及做好定價工作的保障措施。

關鍵詞：直升機;維修;內(nèi)部轉移價格;定價方法

直升機維修項目過程復雜，涉及修理單位的內(nèi)部責任中心較多，相互之間產(chǎn)生了很多的內(nèi)部結轉產(chǎn)品或勞務。傳統(tǒng)的以成本加固定利潤率的定價方式在經(jīng)濟責任的劃分及加強內(nèi)部管理等方面都面臨不少問題。合理的內(nèi)部轉移價格有利于企業(yè)合理界定各責任中心的職責，能夠較為客觀公正地評價各責任中心的經(jīng)營業(yè)績。因此，通過對內(nèi)部轉移價格定價方法的研究及優(yōu)化設計，可以改善實際工作，加強企業(yè)內(nèi)部管理，提升企業(yè)整體效益，持續(xù)為裝備戰(zhàn)斗力生成做出貢獻。

1直升機維修項目特點

1.1直升機維修活動

維修是使設備保持和恢復規(guī)定的狀態(tài)而采取的全部措施和活動。

直升機維修是對使用到規(guī)定時限或出現(xiàn)損傷的直升機所進行的恢復其規(guī)定技術狀態(tài)的各種技術活動，主要包括直升機機體結構與附件修理、裝配和調(diào)試、直升機試飛及其故障診斷和排除、直升機修理技術管理、直升機外場維護等工作內(nèi)容，如圖1所示。

1.2維修活動過程中的部門關系

維修過程涉及生產(chǎn)、質(zhì)量、技術、直升機修理、發(fā)動機修理、部附件修理、零備件制造、工裝設備制造、試飛組織等各級部門，相互之間存在著廣泛的產(chǎn)品與勞務協(xié)作。如發(fā)動機修理部門委托直升機修理部門開展“螺栓熒光”協(xié)作項目、委托部附件修理部門開展“導管、搖臂等熒光探傷”協(xié)作項目等。因此，通過執(zhí)行合理的內(nèi)部轉移價格，有利于資源的優(yōu)化配置，可增強各責任中心之間的信息溝通及生產(chǎn)積極性，提升企業(yè)整體效益。

2直升機維修項目內(nèi)部轉移價格定價方式

2.1內(nèi)部轉移價格定義

內(nèi)部轉移價格是指企業(yè)內(nèi)部各責任中心之間轉移中間產(chǎn)品或相互提供勞務而發(fā)生內(nèi)部結算和進行內(nèi)部責任結算所使用的計價標準，又稱“調(diào)撥價格”。

2.2內(nèi)部轉移價格定價原則

由于內(nèi)部轉移價格對責任會計體系的影響，相應地會影響到企業(yè)整體的經(jīng)營決策和業(yè)績評價，因此，在內(nèi)部轉移價格的制定過程中，應遵循以下原則。

1）服務整體戰(zhàn)略目標

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目的在于通過優(yōu)化配置資源，實現(xiàn)價值最大化。因此，在制定內(nèi)部轉移價格時，應充分考慮企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標，在將其放在首位的前提下充分考慮各責任中心的利益。

2）充分調(diào)動各責任中心積極性

內(nèi)部轉移價格是企業(yè)內(nèi)部各責任中心進行產(chǎn)品或勞務結算的價格，直接影響內(nèi)部各方的生產(chǎn)經(jīng)營效率。因此，企業(yè)應建立一個較為客觀的內(nèi)部轉移價格制定標準，在定價過程中做到公平、公正、合理。

3）以市場為導向引導內(nèi)部有序競爭

在市場經(jīng)濟條件下，任何市場主體都不能長期與外部環(huán)境隔絕，否則將導致企業(yè)市場競爭力的下降，最終被市場淘汰。因此，內(nèi)部轉移價格雖然不是市場價格，但在制定過程中仍然需要以市場為導向，在各責任中心之間展開良性的市場競爭。

2.3內(nèi)部轉移價格定價方法

內(nèi)部轉移價格的定價方法通常包括市場價格法、以市場為基礎的協(xié)商價格法、雙重定價法及成本加成定價法等，各種方法都有其優(yōu)缺點，應根據(jù)企業(yè)情況進行合理選擇。

在直升機維修過程中，存在多種相互協(xié)作項目，通常運用成本加成定價方法確定內(nèi)部轉移價格。此處的成本是指產(chǎn)品的完全成本，主要包括材料、小時費用率、工時等因素;加成則是在成本的基礎上考慮一定的利潤。即：價格一單位成本×（1+目標利潤率）=（材料+小時費用率×工時）×（1+目標利潤率）。目前，直升機維修項目參照外部定價的小時費用率為50元/小時，利潤率為0或者5%。表1所示為自制某設備的價格表。價格審定后，作為委托及受托雙方的內(nèi)部結算價格，并列入內(nèi)部結算價格目錄，相同項目參照執(zhí)行。

2.4內(nèi)部轉移價格定價優(yōu)缺點

直升機維修項目的定價方式有其自身優(yōu)點：1）計算方法簡便易行，資料容易取得。2）能夠保證所耗費的全部成本得到補償，并在正常情況下能獲得一定的利潤。3）有利于保持價格的穩(wěn)定。當消費者需求量增大時，按此方法定價，產(chǎn)品價格不會提高，而固定的加成也使企業(yè)獲得較穩(wěn)定的利潤。4）采用完全成本加成定價，加成比例固定，所制定的價格相對穩(wěn)定，可以避免各單位隨意要價而出現(xiàn)價格扯皮現(xiàn)象。但是，成本加成定價方法自身也存在缺陷：1）價值無法通過勞動水平體現(xiàn)出來。2）成本加成下材料價格上漲成本得不到及時彌補。3）成本導向可能影響整體利益。

3內(nèi)部轉移價格定價改進模型

結合實際研究，對目前的內(nèi)部轉移定價方式提出兩種改進模型。一是對專用性較強的項目主要使用基于協(xié)商的成本加成定價方法;二是對能夠獲取市場價格的通用性項目，以外部市場價格為基準確定內(nèi)部轉移價格。

3.1基于協(xié)商的成本加成改進定價

1）在運用成本加成定價法時，小時費用率往往參照外部定價認定的50元/小時。但是，隨著社會發(fā)展，人員工資、各項費用等都逐年呈上升趨勢，實際小時費用率已經(jīng)遠遠高于50元/小時。從表2可以看出，實際小時費用率遠高于50元/小時且逐年上漲，使受托單位利潤減少甚至虧損，不利于持續(xù)發(fā)展。因此，在改進成本加成定價法時，應結合實際情況，采用數(shù)年積累的平均數(shù)據(jù)，并考慮社會經(jīng)濟平均發(fā)展水平、工資等費用性開支上漲水平等相關因素，確定較為合理的小時費用率。

2）成本加成定價模式下，某些項目材料成本占比可能較高，對最終產(chǎn)品或勞務價格影響很大。因此，不應盲目對內(nèi)部轉移價格目錄進行生搬硬套。一方面，內(nèi)部轉移價格目錄應當作為進行內(nèi)部價格轉移的依據(jù);另一方面，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，材料的整體價格處于上漲趨勢，某些外購材料價格上漲比例甚至翻倍，在運用內(nèi)部轉移價格目錄時，應適時做出調(diào)整。例如，按固定期限（季、半年、年）對內(nèi)部轉移價格目錄中材料成本進行復核，發(fā)現(xiàn)價格偏離±5%以上的應及時調(diào)整;價格偏離特別大的項目，應按非固定期限處理，一旦發(fā)現(xiàn)立即修正。同時，自制材料由于沒有內(nèi)部利潤率，需要逐步引入難度系數(shù)評價標準，由技術、人力等相關部門根據(jù)設計圖紙、耗用工時等參數(shù)進行難度審核評價，在原材料成本基礎上乘以相應的難度系數(shù)，計算出調(diào)整后的材料成本，為制定較為合理的內(nèi)部轉移價格奠定基礎。

沿用上述表1某自制設備的實例。假設：

a.小時費率不采用固定數(shù)據(jù)50元/小時，而是基于近幾年費用增長情況確定。

b.外購材料的成本出現(xiàn)了大幅上漲，約10%以上，假定為1000元，則外購材料成本為7780元。

c.自制材料經(jīng)相關部門審核評價，認定其難度為中等較難水平，系數(shù)為1%，則自制材料成本為558×1.01=564元。

按照改進后的成本加成定價方法對該設備進行重新定價，結果如表3所示。

改進前后價格有了明顯的變化，通過計算，改進后的價格比改進前上漲了（54739.00-50130.00）/50130.00=9.20%，通過圖2可直觀反映改進情況。

改進后項目說明：當年的小時費用率考慮了最近幾年的直接人工、制造.費用增長情況，經(jīng)計算平均增幅在9%左右，確定為50×1.09=54.5元/小時;材料成本計算更加明細化，外購材料成本上漲超過了10%，符合±5%即調(diào)整的條件，對自制材料價格按審定難度進行1%的成本彌補，有利于提高責任中心的生產(chǎn)積極性。從總的價格來看，改進后的定價模式相比原成本加成定價模式的價格增幅在9%左右，各項費用的確定一是有依據(jù)、二是未超出軍品規(guī)定的利潤率、三是與企業(yè)的費用增長水平較為接近，更能體現(xiàn)出產(chǎn)品的技術含量，具有一定的代表性和突破性。

3.2基于市場的轉讓定價

基于市場的轉讓定價，主要考慮通用項目的市場可比性，運用類比法開展定價。以“發(fā)動機木制包裝箱金屬件”項目為例，原成本加成方式報價為25140.15元（利潤率5%），審定價為20493.90元。改進后，市場詢價為30000.00元（市場平均利潤率在10%左右），生產(chǎn)單位根據(jù)市場平均利潤率測算的報價為26337.30元。定價過程如表4所示。

若內(nèi)部報價高于市場價，則采用如下方法：一是根據(jù)市場價確定內(nèi)部轉移價格，若無法協(xié)商一致，則將此產(chǎn)品或勞務交由外部市場完成;二是考慮到內(nèi)部責任中心的持續(xù)發(fā)展，有一些項目需在內(nèi)部完成，此時應扣除內(nèi)部利潤，只給予完全成本的彌補。改進后發(fā)動機木制包裝箱金屬件的價格如表5所示。

需要說明的是：該定價方式比較直觀和清晰，與市場情況結合較為緊密，項目生產(chǎn)單位對所報價格負責，也能反映自制項目的價值和意義，而且供需雙方更易接受，減少無謂扯皮。然而運用這種方法時，要求價格分析人員掌握一定的數(shù)理統(tǒng)計理論知識，會運用各種計算和統(tǒng)計方法對相比較的產(chǎn)品進行深入分析。在運用類比法的過程中，要充分考慮成本估算關系式的精確程度，認真分析歷史成本的真實性、合理性和有關資料、數(shù)據(jù)的完整性、可靠性，更要特別注意類似產(chǎn)品、設備或材料之間的迥異之處。運用該定價方式的前提是生產(chǎn)單位要事先按照價格構成測算自制項目報價，相關部門需將該類項目的詢價過程資料和證明文件留存?zhèn)洳?，在?yōu)先考慮質(zhì)量等因素的基礎上，一般選取市場同類低價產(chǎn)品。后續(xù)在該項目達到一定規(guī)模和數(shù)量時對該項目制造成本進行跟蹤評價，只要該項目的自制價格不超過市場價格，則認為該自制價格可以接受;若存在上述特殊情況，即內(nèi)部報價在扣除利潤之后仍高于市場價格，則首件產(chǎn)品或勞務按上述方式給予成本彌補后，需要立即召集相關責任中心進行原因分析并實施有效的成本改進，后續(xù)的成本彌補將不能高于市場價格。

4做好內(nèi)部轉移價格定價的保障措施

4.1加強對修理定價理論的研究

隨時關注國內(nèi)外在直升機修理定價方面的研究動態(tài)，適時引進先進的理論方法，結合企業(yè)實際情況，充分考慮內(nèi)部轉移價格所能用到的資源、修理能力、各責任中心的組織架構等內(nèi)部因素與外在環(huán)境因素，制定出科學合理的內(nèi)部轉移價格，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，推動企業(yè)整體價值的最大化。

4.2加強政策宣貫，強化思想認識

生產(chǎn)進度和質(zhì)量是直升機維修項目的首要關注點，但經(jīng)濟效益是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的動力。因此，在企業(yè)內(nèi)部，在追求質(zhì)量進度的同時，也要重視經(jīng)濟效益。企業(yè)應通過會議、宣傳海報、現(xiàn)場宣講等方式，加強對內(nèi)部轉移價格機制相關理論的宣貫，組織相關法規(guī)考試，使各級員工從思想上認識并重視內(nèi)部價格轉移的重要意義，為做好內(nèi)部轉移價格定價工作打下基礎。

4.3加強基礎工作

1）建立健全臺賬，全面收集數(shù)據(jù)

建立內(nèi)部轉移價格機制是一項系統(tǒng)性工作，其中制定合理的內(nèi)部轉移價格是重要環(huán)節(jié)之一。區(qū)別于制造行業(yè)的標準成本，直升機維修項目受產(chǎn)品使用程度影響，可能導致每次（件）維修成本均不一樣，因此在制定內(nèi)部轉移價格時，不能單以近期或幾個樣本為依據(jù)，應分析大量的歷史數(shù)據(jù)并充分考慮現(xiàn)實情況。因此，各修理單位要建立健全臺賬，全面收集各類數(shù)據(jù)，綜合運用財務分析方法，制定內(nèi)部轉移價格，建立健全內(nèi)部價格目錄，并根據(jù)實際情況修正完善。

2）完善機構人員設置

組織機構及人員是內(nèi)部轉移價格定價工作有效開展的保障。首先，成立虛擬利潤中心，模擬市場化運作;其次，根據(jù)企業(yè)推行的內(nèi)部價格轉移工作方案，各生產(chǎn)單位要配備一名報價員，負責對本單位接受的勞務委托進行報價（計算材料消耗、外委費用以及工時定額情況），對委托其他單位勞務的價格進行議價、確認等工作，且在此過程中需單位主管領導審批。因此，各生產(chǎn)單位應依據(jù)內(nèi)部價格轉移工作方案，完善相關機構及人員設置，保障內(nèi)部轉移價格定價工作順利進行。