李芳平

摘 要：企業(yè)的“營改增”給其企業(yè)的稅負(fù)以及財(cái)務(wù)管理等產(chǎn)生了很大的影響。通過分析“營改增”前后的稅負(fù)負(fù)擔(dān)從而研究企業(yè)的稅負(fù)波動(dòng)情況，本文深刻探討了“營改增”的利與弊和其對企業(yè)稅負(fù)的影響，并且根據(jù)實(shí)際情況提出應(yīng)對“營改增”的具體策略，希望給相關(guān)工作者帶來一定的幫助。

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅負(fù) 營業(yè)稅 增值稅

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）05（b）-023-02

增值稅就是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，抵扣機(jī)制是其一大特點(diǎn)，而最大程度避免重復(fù)征稅是增值稅的優(yōu)點(diǎn)。營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。作為稅率不高的營業(yè)稅，每一道流通環(huán)節(jié)都需要繳納對應(yīng)的稅務(wù)，因此重復(fù)征收的現(xiàn)象屢屢發(fā)生。當(dāng)前中國經(jīng)濟(jì)處于巨大的轉(zhuǎn)型時(shí)期，“營改增”這一措施可以降低企業(yè)的稅收成本，避免了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，更加完善了稅收制度體系，進(jìn)一步來說，“營改增”制度對于企業(yè)的優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)都帶來了益處，使得企業(yè)更加具有發(fā)展空間和潛能，從本質(zhì)上推動(dòng)了國民經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展。

1 建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的優(yōu)點(diǎn)與弊端分析

1.1 營業(yè)稅改征增值稅的優(yōu)點(diǎn)

第一，“營改增”制度改善了重復(fù)征稅的現(xiàn)象。像鋼材、水泥、預(yù)制構(gòu)件等工程所要消耗的建筑材料也屬于增值稅征稅的范疇，大約占據(jù)建筑業(yè)工程成本的45%～65%，在流轉(zhuǎn)的步驟中根據(jù)流轉(zhuǎn)額度繳納了對應(yīng)的增值稅。購進(jìn)建筑材料同其他物資所承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣的原因在于施工單位不屬于增值稅納稅人，反之，對于營業(yè)稅的計(jì)算，營業(yè)稅的計(jì)算根據(jù)是外購的建筑材料和其他的物資，同時(shí)還需要承當(dāng)一定的營業(yè)稅，因此重復(fù)征稅現(xiàn)象蔚然成風(fēng)，然而“營改增”有效地解決了重復(fù)征稅問題。

第二，“營改增”制度實(shí)施后，建筑企業(yè)的技術(shù)得到改造，建筑設(shè)備得到更新，與此同時(shí)能源消耗變低、環(huán)境污染減輕，從各個(gè)方面提升了建筑企業(yè)在市場上的競爭力。

第三，“營改增”制度減輕了總承包方重復(fù)納稅的負(fù)擔(dān)。現(xiàn)在實(shí)行的營業(yè)稅法中規(guī)定總承包方能夠扣除分包款后的余額來繳納營業(yè)稅，然而在實(shí)際中，操作復(fù)雜而且成本也很高昂，對于總承包方來說，操作極易出現(xiàn)失誤導(dǎo)致重復(fù)納稅現(xiàn)象?！盃I改增”實(shí)行以后，納稅程序的簡化最大程度地防止了重復(fù)納稅。

第四，從投資建設(shè)的角度來看，“營改增”制度實(shí)行以后，進(jìn)項(xiàng)稅可以由甲方投資來抵扣，其中，甲方投資指的就是建設(shè)方，通過這種方式建設(shè)方的投資成本大大降低，固定資產(chǎn)的投資和更新逐漸穩(wěn)定。

1.2 營業(yè)稅改征增值稅的弊端分析

第一，“營改增”制度影響了建筑企業(yè)的規(guī)模。建筑市場是買方市場這一特點(diǎn)保障了業(yè)主在合同價(jià)格條款談判上的優(yōu)勢，然而“營改增”之后，相同標(biāo)的物合同價(jià)格沒有特別大的波動(dòng)。營改增之前增值稅也屬于價(jià)外稅，但是在營改增之后，建筑合同的總價(jià)演變成含稅價(jià)格，這就意味著在相同情況下，建筑企業(yè)的營業(yè)收入同稅改之前相比下降9.91%，這嚴(yán)重影響了企業(yè)規(guī)模、企業(yè)信用評級(jí)和融資授信，導(dǎo)致建筑企業(yè)在整個(gè)行業(yè)中地位和排名略有下降。

第二，建筑業(yè)大多數(shù)項(xiàng)目的施工位置在交通不便、偏僻、物流不暢通的地方，特別風(fēng)電工程、沼氣工程等新興行業(yè)，這些行業(yè)施工中所需要的零星材料，如砂、石等材料難以獲得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的專用發(fā)票，其比重大約占收入的5%。另外隨著人工費(fèi)所占收入比重的上升，它由以前平均在20%以下提升到30%左右，特別體現(xiàn)在小規(guī)模建筑業(yè)上，其人工費(fèi)占比更高。再者，企業(yè)管理費(fèi)中不能進(jìn)行抵扣的費(fèi)用約占5%～10%。可想而知，現(xiàn)在試行的方案為企業(yè)減負(fù)并沒有實(shí)質(zhì)性的作用，不僅沒有減負(fù)還增負(fù)了，這對于工資福利的增長也產(chǎn)生不利影響。

第三，“營改增”影響了企業(yè)資產(chǎn)的總額。作為價(jià)外稅的增值稅，當(dāng)建筑企業(yè)購置原材料、固定資產(chǎn)時(shí)，企業(yè)能夠依據(jù)規(guī)定抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，由于資產(chǎn)的賬面價(jià)值要小于實(shí)施營業(yè)稅課的稅時(shí)，所以資產(chǎn)總額就降低了。

第四，在理論上，現(xiàn)行營業(yè)稅征收地同增值稅征收地不矛盾，營業(yè)稅的征收地在項(xiàng)目所在地，而增值稅的征收地在企業(yè)注冊地。問題在于很多建筑業(yè)施工產(chǎn)品是外向型的，而項(xiàng)目所在地的稅務(wù)部門不會(huì)“漏征”，一些省市要求外來企業(yè)成立獨(dú)立的子公司于項(xiàng)目所在地上，這樣一來，當(dāng)?shù)氐牡囟惒块T能夠光明正大地收稅。由于企業(yè)注冊地稅務(wù)部門不理睬這些現(xiàn)象造成了重復(fù)征稅的問題。與此有關(guān)的人事部門要根據(jù)這些漏洞合理協(xié)調(diào)好相關(guān)稅收工作。

2 “營改增”對建筑企業(yè)稅負(fù)的影響具體分析

2.1 對建筑業(yè)現(xiàn)行征稅體制的影響

分包現(xiàn)象普遍存在于建筑行業(yè)，當(dāng)一些企業(yè)集團(tuán)中標(biāo)后，少數(shù)工程被其他分包商承包了，而在現(xiàn)行的營業(yè)稅暫行條例中，沒有硬性要求分包工程可以代扣代繳稅金，因此分包方可以通過扣除分包款后的余額來進(jìn)行營業(yè)稅的繳納，如若想要扣除全部的分包額則很困難，這也導(dǎo)致重復(fù)征稅現(xiàn)象頻頻發(fā)生?！盃I改增”制度實(shí)行以后，建筑企業(yè)一般納稅人所繳納的增值稅額的實(shí)質(zhì)是增值稅銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，根據(jù)增值稅專用發(fā)票來繳納相應(yīng)金額。

2.2 對部分資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的影響

“營改增”制度實(shí)施以后，購買機(jī)械設(shè)備等的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠被抵扣這一舉措對于優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)和機(jī)械化裝備水平的提高起到了推波助瀾的作用，為了縮減人工費(fèi)用引入了大量一流的機(jī)器設(shè)備和生產(chǎn)線。隨著進(jìn)項(xiàng)稅額的升高，對應(yīng)的可進(jìn)項(xiàng)稅額可抵項(xiàng)目也越來越多，這為降低企業(yè)稅負(fù)帶來了實(shí)質(zhì)性的幫助。除此之外，“營改增”實(shí)現(xiàn)了企業(yè)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，如期初存貨和機(jī)器設(shè)備等資產(chǎn)，這也從很大程度上影響了企業(yè)的稅負(fù)。

2.3 對企業(yè)管理的影響

“營改增”制度的實(shí)行在一定程度上也影響到了企業(yè)的管理。對于營業(yè)稅的征收和管理，這些環(huán)節(jié)比較簡潔方便，而且征收的成本普遍不高。嚴(yán)格要求可抵扣增值稅項(xiàng)目、開票對象和規(guī)范增值稅專用發(fā)票的填寫有利于增值稅的征收。

3 建筑企業(yè)應(yīng)對“營改增”的策略建議

通過利用納稅籌劃的方法來合理地進(jìn)行納稅籌劃是很重要的。對于一些建筑企業(yè)組建建材、混凝土、物流公司等子公司來說，企業(yè)能夠獲取增值稅的專用發(fā)票來抵扣銷項(xiàng)稅額。有效平衡好各個(gè)環(huán)節(jié)中價(jià)格和稅金之間的天平，比如一般納稅人供應(yīng)商可以給價(jià)格相對較低的小規(guī)模設(shè)備的供應(yīng)商提供進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。為了取得最大限度的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅，建筑企業(yè)應(yīng)該盡可能把合作對象定在具有一般納稅人資格的材料供應(yīng)商、勞務(wù)分包、專業(yè)分包公司上。

3.1 強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)

在“營改增”制度的實(shí)行中，企業(yè)的納稅環(huán)節(jié)和相關(guān)手續(xù)的辦理復(fù)雜化，為了順利開展工作，對于建筑企業(yè)規(guī)范管理方面應(yīng)該建立健全相應(yīng)的制度。比如，建筑企業(yè)要把工作重點(diǎn)放在企業(yè)管理上，實(shí)際財(cái)務(wù)的分析要實(shí)現(xiàn)模擬，對企業(yè)的損益和現(xiàn)金流產(chǎn)生的作用做出重點(diǎn)分析。并且為了更好地實(shí)施“營改增”制度，還要評估企業(yè)管理系統(tǒng)中的成本管理系統(tǒng)和工程預(yù)結(jié)算系統(tǒng)，這樣也使得會(huì)計(jì)信息核算和增值稅申報(bào)表填寫工作更加準(zhǔn)確。為了保障增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能夠?qū)崿F(xiàn)抵扣，企業(yè)要在合同管理等方面更深層次地明確職權(quán)范疇，在對外簽訂合同時(shí)要以企業(yè)自身的名義來簽訂。

3.2 培養(yǎng)高素質(zhì)人才隊(duì)伍

“營改增”嚴(yán)格要求業(yè)務(wù)人員具有較高的業(yè)務(wù)素養(yǎng)和工作水平，在企業(yè)工作的相關(guān)員工應(yīng)該利用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)和接受培訓(xùn)來明確和了解“營改增”工作新的動(dòng)向。為了更好地做好企業(yè)納稅籌劃工作，相關(guān)工作人員需要具備較高的職業(yè)素養(yǎng)并且不斷更新業(yè)務(wù)知識(shí)，從而更好地投入到“營改增”工作中去。

4 結(jié)語

建筑業(yè)實(shí)行“營改增”制度是時(shí)代發(fā)展的必然，但是從總體來看，利大于弊，如果根據(jù)11%的增值稅率來計(jì)算的話，其稅負(fù)還是很大，這在很大程度上影響到了建筑業(yè)的發(fā)展。國家稅制改革的重要內(nèi)容是實(shí)行“營改增”制度，企業(yè)不僅要給“營改增”的實(shí)施提供支持和積極配合，國家也應(yīng)該了解建筑企業(yè)的特點(diǎn)，體恤其難處，為企業(yè)減負(fù)提供實(shí)質(zhì)性的幫助。

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