王鳳艷 馮琳薇

【摘 要】近幾年隨著中國經(jīng)濟(jì)形勢的不斷變化，現(xiàn)行稅收制度中的一些矛盾和問題也日益凸顯，筆者以工作實(shí)際為出發(fā)點(diǎn)提出一些問題和建議。

【Abstract】In recent years， with the continuous changes of China's economic situation， some contradictions and problems in the current tax system have become increasingly prominent. The author puts forward some questions and suggestions based on the actual work.

【關(guān)鍵詞】稅收制度；稅收調(diào)控；建議

【Keywords】tax system； tax regulation； suggestions

【中圖分類號】F812.42 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號】1673-1069（2018）05-0055-02

1 引言

中國目前的稅收制度是依據(jù)1994年國家全面、結(jié)構(gòu)性稅制改革為基礎(chǔ)，經(jīng)過二十多年的發(fā)展變化，不斷完善形成。當(dāng)前中國的稅收制度存在很多不合理之處，導(dǎo)致富人越富，窮人越窮。本文將揭示中國稅收政策中的不合理之處，并提出認(rèn)為的解決方法，以稅收政策來縮小貧富差距。經(jīng)濟(jì)增長成為國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的主要目標(biāo)之一，對經(jīng)濟(jì)增長研究可以說是宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)研究中真正至關(guān)重要的內(nèi)容。國家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控主要手段是財(cái)政政策和貨幣政策，而在財(cái)政政策當(dāng)中，稅收是主要的工具之一。

2 我國現(xiàn)行稅收制度中的四則問題

2.1 稅收制度結(jié)構(gòu)的不科學(xué)

我國現(xiàn)行稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體，資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅等稅種為輔的復(fù)合稅制體系。雖然這種稅收制度和國際接軌，但是我國主體稅種收入比重比較低，尤其在所得稅收入占稅收總收入的比重比較低，一般情況下多在25%～30%之間波動(dòng)，流轉(zhuǎn)稅收入占稅收總收入的比重較高，近幾年來在52%～58%之間波動(dòng)，其他稅收占稅收總收入比重在近幾年保持17%～19%水平之間。可見，我國是以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制并未實(shí)際發(fā)揮作用，雖然稅收大幅增長，但所得課稅調(diào)節(jié)收入分配的功能其實(shí)很弱[1]。

2.2 稅收調(diào)控能力弱

國家為了保障落后及邊遠(yuǎn)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，幫助弱勢群體如殘疾人、農(nóng)民工的就業(yè)等出臺(tái)了很多的稅收優(yōu)惠政策；扶持自主創(chuàng)新、中小創(chuàng)業(yè)者及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，也制定了具有針對性稅收優(yōu)惠政策。但是這些優(yōu)惠政策并沒有得到嚴(yán)格執(zhí)行，所以稅收的調(diào)控力度也難以充分發(fā)揮。

2.3 稅收立法相對落后

現(xiàn)階段，我國稅收立法中普遍存在落后的情況，導(dǎo)致稅收出現(xiàn)極大的不公平性，在一定程度上制約了社會(huì)的發(fā)展。當(dāng)前隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷提高，加之全球經(jīng)濟(jì)一體化格局的形成，給我國稅收制度提出了新的要求。為了確保稅收制度可以適應(yīng)當(dāng)下的發(fā)展，必須要對其進(jìn)行調(diào)整。但是就目前而言，我國的稅收制度還沒有對此進(jìn)行調(diào)整和完善，使得不可避免地存在較多缺陷，例如生產(chǎn)型增值稅出現(xiàn)了重復(fù)征收的問題，這都是稅收制度沒有進(jìn)行完善的后果。對于一些高污染型而言，由于稅收制度的不健全，使得缺乏相應(yīng)的綠色稅收制度對其進(jìn)行控制，其中包括化工行業(yè)、火力發(fā)電行業(yè)等。另外，就個(gè)人所得稅而言，也存在較為嚴(yán)重的缺陷和不足，接下來重點(diǎn)進(jìn)行分析和研究：

第一，就個(gè)人所得稅而言，存在嚴(yán)重的不公平現(xiàn)象，加之分類課征模式難以體現(xiàn)公平性，所以造成嚴(yán)重的逃稅行為，給我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成嚴(yán)重影響。另外，由于納稅人收入類型和收入次數(shù)的不同，使得相同收入的群體也會(huì)出現(xiàn)不同的納稅情況，同時(shí)對于納稅人計(jì)征時(shí)間規(guī)定的不同，導(dǎo)致該規(guī)定無法有效衡量納稅人的實(shí)際收入情況，最終使得一些收入群體承擔(dān)高稅收現(xiàn)象，這都是稅收立法落后所導(dǎo)致的問題。

第二，免征稅以及費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)不健全。對于個(gè)人所得稅而言，在進(jìn)行納稅時(shí)，要綜合考慮納稅人支付的教育費(fèi)和住房費(fèi)用，同時(shí)還需要對其家庭成員收入情況進(jìn)行判斷，這樣的納稅才是合理的。但是就目前而言，我國稅收制度中并沒有考慮這些問題，使得個(gè)人所得稅存在嚴(yán)重的不公平性，最終影響社會(huì)的發(fā)展。

2.4 稅收征管不力，稅款流失嚴(yán)重

納稅人本身的偷稅成本較低，另外在實(shí)際工作中大多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)只注重稅款的查補(bǔ)而輕于處罰。由于稅法立法技術(shù)含量低，內(nèi)容設(shè)定存在不合理之處，漏洞較多，稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的自由裁量權(quán)過大。例如，關(guān)于企業(yè)“三金一費(fèi)”的繳納情況。企業(yè)實(shí)際繳納金額，完全取決于與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的關(guān)系。稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利過大，人為操縱的現(xiàn)象十分嚴(yán)重[2]。

3 優(yōu)化我國現(xiàn)行稅收制度的建議

3.1 以增強(qiáng)調(diào)控能力為目的，優(yōu)化現(xiàn)行稅種制度

一是改革所得稅制。目前的個(gè)人所得稅制主要分類個(gè)人所得稅為主，應(yīng)該逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合申報(bào)、分類扣除的混合個(gè)人所得稅制。全面落實(shí)企業(yè)所得稅法，規(guī)范優(yōu)惠制度，強(qiáng)化征收管理，嚴(yán)防稅收流失。

二是完善地方稅制。我國目前地方政府行為的主體稅種為房產(chǎn)稅和資源稅，無形中，地方政府行為會(huì)受到以“創(chuàng)稅收”為目的的干擾，從而引發(fā)關(guān)于住房和環(huán)境等民生問題，所以，改革房產(chǎn)稅，調(diào)整資源稅，當(dāng)務(wù)之急。另外應(yīng)增加地方政府的主體稅種，以增強(qiáng)地方政府收入調(diào)控能力。

三是設(shè)立特定目的稅。如為我國的“三農(nóng)”問題提供長效穩(wěn)定的財(cái)力保障為目的，對現(xiàn)行農(nóng)業(yè)發(fā)展基金等進(jìn)行梳理、歸并，開設(shè)特定目的稅，不失為一種有效的途徑。

3.2 對國地稅收部門的合理劃分

為了確保稅收制度適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需求，需要合理劃分國地兩級稅收部門，同時(shí)加強(qiáng)他們之間的協(xié)商和溝通，以此確保稅收的高效進(jìn)行，同時(shí)增強(qiáng)國、地稅協(xié)調(diào)能力，建立互通有無征管信息系統(tǒng)，不要出現(xiàn)稅收漏洞。如城市維護(hù)建設(shè)稅，是按納稅人實(shí)際繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅“三稅”稅額一定比例所課的地方稅收，而“三稅”稅額中的增值稅、消費(fèi)稅是國稅部門負(fù)責(zé)征收，由此可見國稅部門工作會(huì)對地稅部門后續(xù)工作產(chǎn)生影響。

3.3 對稅收監(jiān)管力度的加強(qiáng)和管理

在目前的“大數(shù)據(jù)”時(shí)代以及我國正在進(jìn)行的全面?zhèn)€人征信建設(shè)的環(huán)境下，個(gè)人所得稅改革應(yīng)該完善個(gè)人收入信息監(jiān)控系統(tǒng)，依據(jù)納稅人各項(xiàng)基本情況如是否殘疾、家庭人口組成、家庭整體收入、就業(yè)情況、等等設(shè)立的扣除項(xiàng)目，并應(yīng)該采用累進(jìn)稅率。簡化納稅程序，減少代理納稅成本，建立方便納稅征管體系，加強(qiáng)依法治稅，嚴(yán)防稅收流失。本文仍以個(gè)人所得稅為例子，就個(gè)人所得稅而言，要做到：

①將個(gè)人所得稅由分類課稅模式向綜合課稅模式轉(zhuǎn)變，將納稅人不同性質(zhì)各項(xiàng)所得加總來計(jì)算，扣除法定抵免額和費(fèi)用之后，按統(tǒng)一的累進(jìn)稅率課征。

②根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況及時(shí)的調(diào)整免征額和費(fèi)用扣除項(xiàng)目。費(fèi)用扣除項(xiàng)目應(yīng)該考慮納稅人贍養(yǎng)老人的情況、其子女供養(yǎng)和教育支出等因素，并適當(dāng)考慮納稅人其他家庭成員的收入情況，以便更充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的公平調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展[3]。

3.4 提高基層稅務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)水平和道德修養(yǎng)

基層稅務(wù)工作者既是稅收制度的執(zhí)行者，更是溝通服務(wù)型政府與企業(yè)的“服務(wù)員”。一方面他們需要為企業(yè)提供納稅服務(wù)，另一方面代表國家執(zhí)行稅款的征收、檢查等工作任務(wù)?；鶎佣悇?wù)工作者既要為企業(yè)服務(wù)好，使企業(yè)在公平合理的環(huán)境中生產(chǎn)經(jīng)營、自愿依法繳納稅款。同時(shí)還要嚴(yán)格執(zhí)法，行使好國家賦予的權(quán)利，堅(jiān)決與偷稅、漏稅的行為作斗爭。因此，基層稅務(wù)人員既要具有較好的業(yè)務(wù)水平和工作能力，又要具備良好的道德品質(zhì)和該有的職業(yè)修養(yǎng)[4]。

3.5 實(shí)現(xiàn)國地的分級稅收管理

稅收制度的完善需要實(shí)現(xiàn)國地兩級的分級管理，即嚴(yán)格按照各稅各收的原則，讓國地兩個(gè)部門進(jìn)行分級管理，確保不會(huì)出現(xiàn)偷逃稅的情況。為了確保稅收的高效進(jìn)行，還需要國地兩個(gè)部門之間加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，這樣就可以有效確保稅收質(zhì)量和效率。

【參考文獻(xiàn)】

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【3】楊志安.我國現(xiàn)階段財(cái)產(chǎn)稅的整合與優(yōu)化設(shè)計(jì)[J].稅務(wù)研究， 2007（12）：55-57.

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