郭超

【摘要】自2016年5月1日全面實(shí)施營改增以來，每一個(gè)企業(yè)最關(guān)心的問題一定是在這種新型的稅收體系下的影響，而據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局資料，43.4%的勞動(dòng)密集型受訪企業(yè)反映營改增之后稅負(fù)上升，對(duì)公司的發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。本文首先介紹了營改增有利于我國稅制改革、有利于我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革、有利于解決了重復(fù)征稅，之后談到發(fā)展勞動(dòng)密集型企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可逾越的階段以及發(fā)展勞動(dòng)密集型企業(yè)是促進(jìn)農(nóng)村就業(yè)和增加農(nóng)民收入的重要途徑，因此營改增和現(xiàn)階段發(fā)展勞動(dòng)密集型企業(yè)都是有利于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策。后以筆者自身的工作經(jīng)驗(yàn)和北京某保潔服務(wù)公司為例，分別從營改增前后，公司的稅負(fù)、利潤、會(huì)計(jì)工作等幾個(gè)角度分別探究營改增對(duì)該保潔公司的的各個(gè)方面的影響，并從企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅、人工成本、營改增知識(shí)的學(xué)習(xí)等幾個(gè)角度提出針對(duì)營改增后勞動(dòng)密集型企業(yè)發(fā)展的可行性建議。本論文的寫作目的是為了讓勞動(dòng)密集型企業(yè)也享受到營改增所帶來的實(shí)實(shí)在在的好處。

【關(guān)鍵詞】營改增 勞動(dòng)密集型 影響 建議

一、營改增的意義

營改增有利于完善稅制改革。1994年，我國開始執(zhí)行分稅制，確立了增值稅和營業(yè)稅并存的稅制結(jié)構(gòu)。分稅制的實(shí)行，使我國的財(cái)政秩序?yàn)橹蟾?，中央?cái)政重獲活力，而“營改增”作為稅制改革中的“火車頭”更是起到了尤為重要的積極作用，它將進(jìn)一步擴(kuò)大中央收稅，有利于稅收的統(tǒng)一安排和使用，避免地方腐敗現(xiàn)象的發(fā)生的幾率。營改增有利于推動(dòng)我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革?！叭ヒ唤狄谎a(bǔ)”是我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的五大任務(wù)。其中，降低企業(yè)成本是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的重要一環(huán)，降低企業(yè)成本不僅包括降低融資成本、投資成本，也包括減輕企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，因此營改增對(duì)企業(yè)降成本可以說是真金白銀的支持，從而提升企業(yè)盈利能力，為企業(yè)發(fā)展壯大的提供了強(qiáng)大的動(dòng)力。營改增解決了重復(fù)征稅問題，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

二、勞動(dòng)密集型企業(yè)的概述

（一）勞動(dòng)密集型企業(yè)的界定

根據(jù)基本生產(chǎn)投入要素（勞動(dòng)、資本和科技）構(gòu)成比例的不同，企業(yè)可以分為勞動(dòng)密集型企業(yè)、資本密集型企業(yè)和技術(shù)密集型企業(yè)。勞動(dòng)密集型企業(yè)是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中勞動(dòng)投入占生產(chǎn)要素投入總額比重最大的企業(yè)。

（二）勞動(dòng)密集型企業(yè)對(duì)國家發(fā)展的意義

1.發(fā)展勞動(dòng)密集型企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可逾越的階段。根據(jù)比較優(yōu)勢階梯理論，各國比較優(yōu)勢的變化和轉(zhuǎn)移基本上沿著資源密集型→勞動(dòng)密集型→資本密集型→技術(shù)密集型的發(fā)展過程。中國自1978年開始實(shí)行改革開發(fā)，已經(jīng)經(jīng)歷了40年，在這40年中，中國經(jīng)濟(jì)得到了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，但技術(shù)和人才仍較發(fā)達(dá)國家有很大差距，如果人為的，不切實(shí)際的追求資本密集和技術(shù)密集型，而不腳踏實(shí)地的發(fā)展勞動(dòng)密集型企業(yè)，就有可能出現(xiàn)高精尖企業(yè)競爭優(yōu)勢尚未形成，而勞動(dòng)密集型企業(yè)的比較優(yōu)勢又過早喪失的局面。所以應(yīng)當(dāng)首先大力發(fā)展勞動(dòng)密集型企業(yè)，努力提升產(chǎn)業(yè)素質(zhì)和勞動(dòng)力素質(zhì)，為促進(jìn)我國資本密集型和技術(shù)密集型企業(yè)的發(fā)展奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。

2.發(fā)展勞動(dòng)密集型企業(yè)是促進(jìn)農(nóng)村就業(yè)和農(nóng)民增收的重要途徑，是打贏脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)的重要戰(zhàn)略。習(xí)總書記在十九大的報(bào)告中提出“堅(jiān)決打贏脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)”，這是我們黨對(duì)于貧困人口和貧困地區(qū)同全國一道進(jìn)入全面小康社會(huì)是莊嚴(yán)承諾。我國有著豐富的勞動(dòng)力資源，這一方面為各地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了充足的勞動(dòng)力保障，另一方面也使我國面臨著巨大的就業(yè)壓力。根據(jù)第六次人口普查的結(jié)果顯示，我國大陸人口總數(shù)高達(dá)13.39億人，具有中專以下文化程度的人口占總?cè)丝诘谋壤哌_(dá)91%，居住在農(nóng)村的人口為6.7億，占總?cè)丝诘?0%。我國農(nóng)村剩余勞動(dòng)力多，文化素質(zhì)相對(duì)較低這是我國的基本國情，而勞動(dòng)密集型企業(yè)進(jìn)入市場的壁壘較低，在我國勞動(dòng)密集型企業(yè)具有數(shù)量大，覆蓋行業(yè)多的特點(diǎn)，因此勞動(dòng)密集型企業(yè)能夠吸納更多的農(nóng)村勞動(dòng)力，大力發(fā)展勞動(dòng)密集型企業(yè)對(duì)解決農(nóng)村就業(yè)，增加農(nóng)民收入，全面建成小康社會(huì)起到重要作用。

三、營改增對(duì)勞動(dòng)密集型服務(wù)業(yè)企業(yè)的影響

（一）稅負(fù)的影響

稅負(fù)測算——以北京某保潔服務(wù)公司為例

1.測算公式。營改增之前保潔服務(wù)的營業(yè)稅稅率為5%，營改增之后保潔服務(wù)的增值稅稅率為6%，為便于營改增改革前后稅負(fù)比較，將改革后增值稅稅負(fù)界定為增值稅應(yīng)納稅額與不含稅保潔服務(wù)收入之比。即：

增值稅稅負(fù)率=增值稅應(yīng)納稅額/不含稅保潔服務(wù)收入額×100%

增值稅應(yīng)納稅額=保潔服務(wù)銷項(xiàng)稅額-保潔服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額

保潔服務(wù)銷項(xiàng)稅額=[保潔服務(wù)含稅收入/（1+6%）]*6%

2.測算過程。以北京某保潔服務(wù)公司資料分析營改增前后的稅負(fù)變化。

假設(shè)某段時(shí)期，該保潔服務(wù)公司的銷項(xiàng)稅額為193，59萬元，其對(duì)應(yīng)時(shí)期涉稅數(shù)據(jù)如下（見表1）：

（1）根據(jù)表1可知，公司在全部取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額為9.77萬元，部分取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額為9.36萬元。在材料全部取得增值稅專用發(fā)票以及部分取得增值稅專用發(fā)票的情況下，該企業(yè)的稅負(fù)分別為5.70%和5.71%，明顯高于營改增之前的該公司營業(yè)稅稅負(fù)5%。若想保證“營改增前后企業(yè)的稅負(fù)不變或者降低，那么假設(shè)稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值稅稅率為X，則有：保潔服務(wù)收入*改革前保潔服務(wù)業(yè)稅率=[保潔服務(wù)收入/（1+X）]*X-當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)上述公式，可計(jì)算出保持“營改增”對(duì)保潔服務(wù)業(yè)的稅負(fù)不變情況下的稅率。在材料可全部抵扣情形下，保潔服務(wù)收入*5%=[保潔服務(wù)收入/（1+X）]*X-當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，得出X=5.58%，在部分材料可抵扣情形下，得出X=5.57%.由此可見，要想保持“營改增”前后稅負(fù)水平，稅率應(yīng)該維持在5.57%至5.58%，而現(xiàn)行的稅率6%，則略顯偏高。

（二）對(duì)企業(yè)利潤的影響

以上例中的北京某保潔服務(wù)公司為例，對(duì)比其營改增前后的利潤情況。該單位營改增之前分別按當(dāng)期應(yīng)繳納營業(yè)稅金的5%計(jì)提城建稅，3%計(jì)提教育費(fèi)附加，2%計(jì)提地方教育附加。營改增之后分別按當(dāng)期應(yīng)繳增值稅的5%計(jì)提城建稅，3%計(jì)提教育費(fèi)附加，2%計(jì)提地方教育費(fèi)附加。營改增前稅金及附加項(xiàng)包括營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加以及地方教育費(fèi)附加。營改增后稅金及附加項(xiàng)包括城建稅、教育費(fèi)附加以及地方教育附加。

營改增之后稅金及附加=184.23*5%+184.23*3%+184.23*2%=18.42萬元

根據(jù)表2可以看出，營改增前，企業(yè)的利潤總額為921.1萬元，營改增后企業(yè)的利潤總額為906.76萬元，較之前減少了14.34萬元。所以，對(duì)于沒有進(jìn)項(xiàng)稅額或進(jìn)項(xiàng)稅額較少的勞動(dòng)密集型企業(yè)來說利潤比稅改前減少了。

（三）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的影響

財(cái)會(huì)工作難度上升，從業(yè)人員難適應(yīng)。自2016年5月1日全面施行營改增以來，國家稅務(wù)總局先后出臺(tái)了很多文件，從增值稅發(fā)票的開具、賬務(wù)處理、以到增值稅申報(bào)等諸多具體問題進(jìn)行了規(guī)定和解釋，例如：《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第16號(hào)）要求銷售方開具增值稅發(fā)票時(shí)，發(fā)票內(nèi)容應(yīng)按照實(shí)際銷售情況如實(shí)開具，不得根據(jù)購買方要求填開與實(shí)際交易不符的發(fā)票等；《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)）對(duì)涉稅企業(yè)會(huì)計(jì)處理中涉及的增值稅會(huì)計(jì)科目從一級(jí)科目到三級(jí)科目都做了詳細(xì)規(guī)定和解釋；《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第13號(hào)）對(duì)于納稅申報(bào)表及其附列資料如何正確填寫提出了詳細(xì)的要求。這些關(guān)于增值稅的文件的出臺(tái)，確實(shí)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求，使得財(cái)會(huì)工作比起以往變得更加復(fù)雜和繁瑣。有的財(cái)務(wù)人員沒有意識(shí)到營改增的重要性和復(fù)雜性，對(duì)于新的報(bào)稅系統(tǒng)，新的發(fā)票要求，新的會(huì)計(jì)處理等內(nèi)容不了解，導(dǎo)致在涉稅核算、繳納以及發(fā)票使用等過程中出現(xiàn)人為的失誤和錯(cuò)誤，對(duì)企業(yè)正常繳稅和國家稅收產(chǎn)生一定的不利影響，損害了企業(yè)和國家的利益。

（四）對(duì)企業(yè)人力資源的影響

相對(duì)于其他類型的企業(yè)而言，勞動(dòng)密集型企業(yè)的勞動(dòng)力資源具有數(shù)量大，整體素質(zhì)不高的特點(diǎn)，并且勞動(dòng)密集型企業(yè)主要也是利用勞動(dòng)力相對(duì)較低的價(jià)格來發(fā)展企業(yè)，但由于直接支付給職工的工資是無法取得增值稅發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，那么營改增也必將導(dǎo)致該類企業(yè)稅負(fù)的增加，例如上例中的北京某保潔服務(wù)公司，2016年平均職工為481人，人工成本占總成本的比例高達(dá)93%，而可以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的成本僅為3%，并且結(jié)合測算營改增后的稅負(fù)情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅負(fù)確實(shí)是提高了，按照營業(yè)稅的計(jì)算方法，該公司2017年?duì)I業(yè)稅為3420.13×5%=171.01萬元，該公司2017年實(shí)際上繳增值稅為184.23萬元，兩者相差13.22萬元，該公司2017年平均職工年收入為2138.2/481=4.45萬元，當(dāng)企業(yè)長期承受這種高稅負(fù)時(shí)，可能最終將導(dǎo)致企業(yè)無法生存，也將導(dǎo)致企業(yè)職工的失業(yè)，并產(chǎn)生眾多社會(huì)問題。

（五）對(duì)企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)的影響

通過前面的分析，營改增不僅增加了勞動(dòng)密集型企業(yè)的稅負(fù)，同時(shí)也降低了勞動(dòng)密集型企業(yè)的利潤，還可能進(jìn)一步會(huì)影響企業(yè)的產(chǎn)品的定價(jià)。例如，營改增之前勞動(dòng)密集型企業(yè)每取得100元收入時(shí)，需繳納營業(yè)稅5元，凈收入為95元，營改增后為了實(shí)現(xiàn)95元的凈收入，那么企業(yè)需要把價(jià)格定在100.70元，即95*（1+6%）=100.70元。這里為了便于分析僅考慮了營業(yè)稅和增值稅對(duì)于定價(jià)的影響，當(dāng)然企業(yè)的定價(jià)還應(yīng)考慮市場需求、競爭環(huán)境等諸多因素。

四、勞動(dòng)密集型企業(yè)應(yīng)對(duì)營改增的建議

（一）企業(yè)應(yīng)針對(duì)供貨商進(jìn)行籌劃

一個(gè)企業(yè)的毛利應(yīng)該等于不含稅收入減不含稅成本，在收入一定的情況下，毛利就由成本來決定，而在營改增之后，企業(yè)又面臨供貨商的選擇問題，那么在選擇供貨商時(shí)，到底是選擇一般納稅人，還是選擇小規(guī)模納稅人呢。以北京的某保潔服務(wù)公司為例，假設(shè)需要采購一批保潔用品，一般納稅人的含稅報(bào)價(jià)為A，那么一般納稅人的采購成本為A/（1+17%），假設(shè)小規(guī)模納稅人的含稅報(bào)價(jià)為B，由于現(xiàn)行規(guī)定小規(guī)模納稅人是可以代開3%稅率的增值稅專票，那么小規(guī)模納稅人的采購成本為B/（1+3%）。當(dāng)A/（1+17%）=B/（1+3%），為采購成本無差別點(diǎn)，A/B=1.17/1.03，即選擇一般納稅人和選擇小規(guī)模納稅人的采購成本是一樣的，當(dāng)實(shí)際報(bào)價(jià)比例高于無差別點(diǎn)的比例時(shí)，應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人的供貨商，如果實(shí)際報(bào)價(jià)比例低于無差別點(diǎn)的比例時(shí)，應(yīng)選擇一般納稅人的供貨商。

（二）企業(yè)應(yīng)針對(duì)人工成本進(jìn)行籌劃

對(duì)于勞動(dòng)密集型企業(yè)來說，其主要的成本是人工成本，因此對(duì)人工成本進(jìn)行籌劃是非常重要的。例如上例中的北京某保潔服務(wù)公司，人工成本占其總成本的比例就很高，其就可以考慮與具有一般納稅人資格的勞務(wù)派遣公司合作，這樣就可以取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。當(dāng)然2014年的《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》，對(duì)企業(yè)使用勞務(wù)派遣人數(shù)的比例也進(jìn)行了規(guī)定，即用工單位使用的被派遣勞動(dòng)人員數(shù)量不得超過其單位用工總量的10%，因此企業(yè)應(yīng)在不違反國家有關(guān)規(guī)定的前提下，對(duì)人工成本進(jìn)行籌劃。

（三）企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)營改增知識(shí)的學(xué)習(xí)

第一，企業(yè)要引導(dǎo)財(cái)會(huì)工作者提高對(duì)增值稅的認(rèn)識(shí)，對(duì)營改增后適用增值稅的征收范圍、稅率、計(jì)稅方法、記賬方式、進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣等多方面知識(shí)要充分的了解。第二，企業(yè)要對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)人員，如采購、銷售等人員進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的增值稅培訓(xùn)，避免各環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，隨著互聯(lián)網(wǎng)以及智能手機(jī)的發(fā)展，營改增的相關(guān)知識(shí)也得到了全方位的覆蓋，為相關(guān)工作者提供了便捷的學(xué)習(xí)方式。

（四）企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通

企業(yè)要與稅務(wù)機(jī)關(guān)積極交流溝通，向其說明營改增改革后自己企業(yè)在稅負(fù)方面存在的困難和問題，如果是因?yàn)槎愔聘母飳?dǎo)致稅負(fù)增加，企業(yè)更應(yīng)該向稅務(wù)機(jī)關(guān)反映，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于營改增有更加充分的認(rèn)識(shí)和了解，這樣也有利于國家進(jìn)一步出臺(tái)相應(yīng)的、更加合理的稅收優(yōu)惠政策，使得企業(yè)的稅負(fù)，變的更加合理。

（五）企業(yè)應(yīng)針對(duì)納稅人身份進(jìn)行籌劃

對(duì)于勞動(dòng)密集型企業(yè)來說，最大的困難就是可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅范圍太小，因此當(dāng)企業(yè)的規(guī)模和銷售額符合小規(guī)模納稅人認(rèn)定資格時(shí)，可以針對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。小規(guī)模納稅人營業(yè)稅稅率為5%，增值稅稅率為3%，但前者是針對(duì)含稅收入征稅的稅率，后者是針對(duì)不含稅收入征稅的稅率，因此兩者不能直接去比較，需要將增值稅稅率進(jìn)行轉(zhuǎn)換，即3%/（1+3%）=2.91%，即2.91相當(dāng)于營業(yè)稅的稅率，與營改增之前的稅率5%，下降了很多。但也需要注意，小規(guī)模也有自己的劣勢，就是只能為對(duì)方企業(yè)開具或代開3%稅率的增值稅專用發(fā)票，合作企業(yè)肯定希望得到盡量多的進(jìn)項(xiàng)稅去抵扣，因此從長遠(yuǎn)發(fā)展來看，不利于企業(yè)的發(fā)展。

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