閆斌

摘要：隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)獲取層面越來(lái)越廣，其在企業(yè)治理中發(fā)揮的作用也與日俱增。在此背景下，充分利用企業(yè)財(cái)務(wù)的內(nèi)控功能有助于企業(yè)價(jià)值與核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升。然而，現(xiàn)階段的部分企業(yè)并沒(méi)有充分理會(huì)其核心關(guān)鍵，在企業(yè)內(nèi)部控制方面還存在較大的強(qiáng)化空間。本文從作用、現(xiàn)狀以及策略等三個(gè)方面探究強(qiáng)化財(cái)務(wù)在企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控中的建設(shè)，希望能夠?yàn)楹罄m(xù)財(cái)務(wù)體系建設(shè)完善，功能強(qiáng)化發(fā)揮奠定必要的理論基礎(chǔ)與實(shí)踐指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；財(cái)務(wù)；內(nèi)控；建議

企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成得力于企業(yè)上下一體所產(chǎn)生的核心向心力。而此種向心力顯然不是企業(yè)天然具備的屬性，而是需要在不斷的企業(yè)治理過(guò)程中予以實(shí)現(xiàn)的。這也進(jìn)一步說(shuō)明了企業(yè)內(nèi)控體系的重要作用。而隨著信息化建設(shè)的不斷深入，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控已經(jīng)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為向企業(yè)管理行為進(jìn)行轉(zhuǎn)變，并取得了良好的效果。然而，目前尚存在部分企業(yè)沒(méi)有理解財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)的重要性，在具體建設(shè)過(guò)程中存在一定的問(wèn)題。本文以此為出發(fā)點(diǎn)對(duì)相關(guān)建設(shè)問(wèn)題展開(kāi)思考。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的作用

就企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控在企業(yè)治理中的關(guān)鍵性作用，大致可以總結(jié)為如下三個(gè)方面：

第一，加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，有助于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益：加強(qiáng)企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益始終是我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要任務(wù)。近幾年來(lái)，通過(guò)改組、兼并、資產(chǎn)重組和加強(qiáng)管理等，國(guó)有企業(yè)改革取得了明顯成效。據(jù)有關(guān)資料顯示，部分企業(yè)整體發(fā)展緩慢，甚至解體或破產(chǎn)，多數(shù)中小型國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益低下，一些國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)忽視強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。因此，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益要從加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)防范環(huán)節(jié)入手。

第二，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控是管理數(shù)據(jù)信息質(zhì)量的客觀保障：由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、所有者及債權(quán)人的利益有所不同，所以各方面獲取的會(huì)計(jì)信息也可能是虛假的。為了獲取準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，加強(qiáng)內(nèi)部控制乃是關(guān)鍵的一點(diǎn)。

第三，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控是規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。如果企業(yè)的內(nèi)控不嚴(yán)，就會(huì)給貪污、徇私舞弊這些非法行為有機(jī)可乘。給企業(yè)組織的正常運(yùn)行帶來(lái)巨大的風(fēng)險(xiǎn)。一些單位重要的管理人員及會(huì)計(jì)人員為了個(gè)人利益作假賬、偷稅漏稅損害了國(guó)家的利益。所以，在加強(qiáng)企業(yè)人員素質(zhì)教育的同時(shí)，應(yīng)抓好內(nèi)部監(jiān)督，從源頭上治理和徹底根除企業(yè)經(jīng)濟(jì)犯罪與腐敗。

二、財(cái)務(wù)內(nèi)控現(xiàn)狀及其存在的主要問(wèn)題

在實(shí)際的企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中，管理者為了簡(jiǎn)化流程等原因常常忽視企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)，或者體系建設(shè)存在一定的脫離實(shí)際，沒(méi)有發(fā)揮出應(yīng)有的控制價(jià)值。從其產(chǎn)生原因的角度來(lái)看，大致可以分為如下幾個(gè)方面：

第一，部分企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)控的理解較為片面。我國(guó)雖然經(jīng)歷了四十余年的改革開(kāi)放，在企業(yè)治理水平中已經(jīng)達(dá)到較高水平。但是，不可否認(rèn)的是在廣大的民營(yíng)企業(yè)尤其是小微企業(yè)中管理尚不完善，存在一定的違規(guī)操作、流程不全等現(xiàn)象。其中更多的是對(duì)內(nèi)部控制及管理體系重視不足。企業(yè)主或管理團(tuán)隊(duì)片面的追求短期的企業(yè)效益，甚至有意的削減內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)、降低內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)還存在部分與內(nèi)部控制發(fā)展對(duì)立，甚至對(duì)違規(guī)問(wèn)題視而不見(jiàn)或成立利益集團(tuán)等問(wèn)題。

第二，部分企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流于形式。在創(chuàng)辦企業(yè)或者指定企業(yè)內(nèi)部控制制度的過(guò)程中，并沒(méi)有考慮到制度的有效性與可行性，更多的是一種基于“跟風(fēng)”的行為。此種形式導(dǎo)致了部分企業(yè)內(nèi)部控制體系流于形式，呈現(xiàn)出一種典型的空心化，沒(méi)有切實(shí)的發(fā)揮其應(yīng)有的作用。具體而言大致分為如下幾種：一是缺乏嚴(yán)格的管理制度體系，內(nèi)部控制多以口頭或者當(dāng)面交代等形式進(jìn)行體現(xiàn)，缺乏文本與制度性建設(shè)，使得在需要進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)缺少必要支撐；二是具有一定的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度卻缺少抓手，只提供了禁止項(xiàng)與行為引導(dǎo)，而對(duì)于觸碰制度的行為缺乏有效的約束與處置；三是沒(méi)有獨(dú)立的執(zhí)行團(tuán)隊(duì)，這使得財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的制定、執(zhí)行與監(jiān)督呈現(xiàn)出同質(zhì)化趨勢(shì)，即員工即作為“裁判員”又是“運(yùn)動(dòng)員”而制度本身則流于形式。

第三，制度體系自身存在部分缺陷。除了上文所討論的可行性缺乏之外，在制度體系中也同樣存在一定的其他缺陷，一般而言表現(xiàn)為項(xiàng)目不全、治理依據(jù)不足、治理重心不清等問(wèn)題。在項(xiàng)目不全方面則是企業(yè)現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度無(wú)法達(dá)到“全覆蓋”要求，從而使得其在執(zhí)行過(guò)程中存在一定的監(jiān)督漏洞；在治理依據(jù)不足等方面則可以分為兩個(gè)維度，一是企業(yè)在具體制度制定的過(guò)程中要求相對(duì)簡(jiǎn)單，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的不遵從行為無(wú)法產(chǎn)生有效的震懾，二是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度標(biāo)準(zhǔn)過(guò)高尤其是在處置等環(huán)節(jié)中甚至與法律存在一定的沖突，從而為企業(yè)帶來(lái)的了一定的法律風(fēng)險(xiǎn)；在治理重心不明確方面則表現(xiàn)為財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)沒(méi)有考慮到企業(yè)的核心戰(zhàn)略目標(biāo)，在部分執(zhí)行過(guò)程中較為“臃腫”，客觀上不僅無(wú)法得到應(yīng)有的效果，反之還形成了企業(yè)內(nèi)部凝聚力以及外部競(jìng)爭(zhēng)力的下降。

三、加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)的建議

針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系在企業(yè)管理過(guò)程中發(fā)揮的實(shí)際作用以及現(xiàn)階段在執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，筆者結(jié)合相關(guān)管理經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為可以從如下幾根方面進(jìn)行加強(qiáng)，來(lái)形成綜合有效的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系。

首先，需要在各方重視的前提下對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系進(jìn)行進(jìn)一步完善。這里值得強(qiáng)調(diào)的是，要形成企業(yè)全范圍視域下對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的重視。其中領(lǐng)導(dǎo)層需要了解財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是防范風(fēng)險(xiǎn)、形成競(jìng)爭(zhēng)力、達(dá)成企業(yè)戰(zhàn)略的重要方法；企業(yè)中層要了解財(cái)務(wù)內(nèi)控是規(guī)范員工行為、提升團(tuán)隊(duì)?wèi)?zhàn)斗力、形成上下級(jí)職責(zé)分工的根本體系；企業(yè)普通員工要了解財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是對(duì)員工的保護(hù)、是對(duì)企業(yè)發(fā)展的輔助、是企業(yè)與個(gè)人共同成長(zhǎng)的基石?；谏鲜龅墓沧R(shí)，我們要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系進(jìn)行完善，具體而言需要從制度、抓手、執(zhí)行、責(zé)任等四個(gè)維度進(jìn)行明確。對(duì)制度的明確能夠使得后續(xù)的執(zhí)行有據(jù)可循；對(duì)抓手的明確能夠有效避免制度的“空心化”；對(duì)執(zhí)行的強(qiáng)調(diào)能夠使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與企業(yè)管理形成良好的互動(dòng)；對(duì)責(zé)任的完善則能夠形成獨(dú)立且有效的控制團(tuán)隊(duì)。

其次，建立對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)管理制度。在很大程度上公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制依靠企業(yè)的會(huì)計(jì)體系。而在內(nèi)部控制加強(qiáng)的基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)管理模式、管理要求以及管理流程必須進(jìn)行對(duì)應(yīng)升級(jí)才能夠達(dá)到內(nèi)部控制的核心要求。具體而言，嚴(yán)格對(duì)會(huì)計(jì)中的“人情單”、“變通”以及弄虛作假等行為嚴(yán)厲打擊，在財(cái)務(wù)制度的基礎(chǔ)上形成有效的管控體系，通過(guò)文字規(guī)定、票據(jù)管理、定期集中檢查等方式來(lái)予以實(shí)現(xiàn)。

最后，強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系并不單單是財(cái)務(wù)部門(mén)或者相應(yīng)管理部門(mén)的職責(zé)。相反，其是一個(gè)相對(duì)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要企業(yè)內(nèi)部員工均積極的參與其中。這就要求我們?cè)陂L(zhǎng)久的宣傳與教育過(guò)程中將財(cái)務(wù)內(nèi)控制度與操作流程進(jìn)行普及，形成基于基礎(chǔ)員工自覺(jué)遵守、管理層自覺(jué)維護(hù)、監(jiān)督部門(mén)自覺(jué)監(jiān)管的積極環(huán)境。只有這樣才能夠在企業(yè)內(nèi)部形成良好的控制氛圍。

上述三個(gè)方面是加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度、完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的幾點(diǎn)建議。相信在持續(xù)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)的基礎(chǔ)上，企業(yè)內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)力以及外部核心競(jìng)爭(zhēng)力均能夠得到有效提高，對(duì)完成企業(yè)戰(zhàn)略形成良好輔助。

四、總結(jié)

本文主要從加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)的角度探討了筆者在實(shí)際工作中的感悟。并從其重要作用、現(xiàn)狀及問(wèn)題以及加強(qiáng)建議等三個(gè)方面進(jìn)行具體闡述。希望通過(guò)本文的研究能夠?yàn)榻窈蟮南嚓P(guān)制度體系完善、工作流程優(yōu)化、工作結(jié)果與績(jī)效提升等方面形成良好貢獻(xiàn)，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展建言獻(xiàn)策。

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