李慶全

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，對(duì)審計(jì)的需求也越來(lái)越大，但整個(gè)國(guó)家正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，各地區(qū)的市場(chǎng)化進(jìn)程很不平衡，導(dǎo)致了各地區(qū)上市公司對(duì)高質(zhì)量的審計(jì)需求的顯著差異[1]。因而，本文以我國(guó)特有的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期的制度背景為切入點(diǎn)，對(duì)我國(guó)制度環(huán)境的分析、制度環(huán)境對(duì)我國(guó)獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)各利益主體特征的影響進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：審計(jì)市場(chǎng)；需求特征；需求主體；供給與壟斷

在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)市場(chǎng)需求特征的分析，對(duì)于掌握審計(jì)市場(chǎng)，把握審計(jì)市場(chǎng)節(jié)奏，發(fā)展自身審計(jì)產(chǎn)品具有重要價(jià)值，審計(jì)服務(wù)的社會(huì)價(jià)值直接影響到社會(huì)利益相關(guān)人的經(jīng)濟(jì)利益[2]。本文以我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)需求特征為研究對(duì)象，主要對(duì)在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期當(dāng)中，審計(jì)市場(chǎng)的需求特征、審計(jì)市場(chǎng)需求主體以及審計(jì)市場(chǎng)壟斷進(jìn)行了分析討論，以幫助抓住審計(jì)市場(chǎng)脈搏，不斷推進(jìn)我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展。

一、審計(jì)市場(chǎng)需求主體

審計(jì)市場(chǎng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，是應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要而產(chǎn)生的，審計(jì)市場(chǎng)需求主體可分為最終需求主體與傳到需求主體兩種類(lèi)別。企業(yè)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的來(lái)源分別為債權(quán)人提供的債權(quán)資產(chǎn)和投資者提供的所有資產(chǎn)。政府作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控者同樣存在對(duì)審計(jì)的需求，政府部門(mén)通過(guò)征收企業(yè)稅收對(duì)社會(huì)財(cái)富進(jìn)行二次分配，以達(dá)到對(duì)宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的目的，因此政府也是審計(jì)市場(chǎng)的需求主體[3]。

二、審計(jì)市場(chǎng)的需求特征

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展，國(guó)際化趨勢(shì)越來(lái)越明顯，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)入發(fā)展的高峰期。在我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)上會(huì)計(jì)事務(wù)所之間市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)，對(duì)社會(huì)來(lái)說(shuō)，理想的審計(jì)產(chǎn)品應(yīng)具有低價(jià)格，高質(zhì)量的特征，通過(guò)較低的審計(jì)成本提供較高質(zhì)量的審計(jì)產(chǎn)品。審計(jì)服務(wù)的價(jià)值主要體現(xiàn)在通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息的合法性與公正性提供鑒證，從而達(dá)到降低締約雙方之間的信息不對(duì)稱(chēng)的目的，使得協(xié)議能夠順利簽訂和履行。審計(jì)市場(chǎng)的需求特征是影響事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)進(jìn)而影響審計(jì)市場(chǎng)效率的一個(gè)重要因素。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，產(chǎn)品的需求對(duì)產(chǎn)品供給具有重大影響，在審計(jì)市場(chǎng)也不例外。所以掌握審計(jì)市場(chǎng)需求特征不僅能更好的了解審計(jì)市場(chǎng)，還對(duì)高審計(jì)質(zhì)量和對(duì)監(jiān)管者改進(jìn)監(jiān)管機(jī)制有很大的幫助[4]。審計(jì)市場(chǎng)的需求特征主要表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）從市場(chǎng)需求角度看

一是需求彈性小，對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，審計(jì)產(chǎn)品已經(jīng)成為法定需求，審計(jì)產(chǎn)品專(zhuān)用性強(qiáng)，審計(jì)服務(wù)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法定業(yè)務(wù)，其他行業(yè)不能承擔(dān)；二是需求的派生性，客戶購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)來(lái)自于不同的利益主體對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求；客戶需要非審計(jì)服務(wù)則來(lái)自于審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)聯(lián)合提供“一站式購(gòu)物”實(shí)現(xiàn)了范圍經(jīng)濟(jì)，節(jié)約了客戶的交易費(fèi)用和搜尋成本，也降低了事務(wù)所審計(jì)成本。

（二）從產(chǎn)品角度看

審計(jì)產(chǎn)品具有較強(qiáng)的技術(shù)性和專(zhuān)業(yè)性，審計(jì)服務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)，非注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦。雖然管理咨詢與會(huì)計(jì)服務(wù)不屬于法定業(yè)務(wù)，只要具備條件的個(gè)人或中介機(jī)構(gòu)都能夠從事，但是這些服務(wù)的提供和審計(jì)服務(wù)的開(kāi)展有很大的關(guān)聯(lián)性，和其他專(zhuān)門(mén)的咨詢公司的服務(wù)存在部分不可替代性。

（三）從購(gòu)買(mǎi)角度看

由于審計(jì)產(chǎn)品的技術(shù)性和專(zhuān)業(yè)性，審計(jì)市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)可分為以下類(lèi)型：第一是新客戶購(gòu)買(mǎi)，即是新上市公司或企業(yè)第一次購(gòu)買(mǎi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的咨詢或者審計(jì)服務(wù)；第二是老客戶重購(gòu)，即是企業(yè)繼續(xù)購(gòu)買(mǎi)原會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的咨詢、審計(jì)服務(wù)或其他審計(jì)產(chǎn)品；第三是變更重購(gòu)，即是原購(gòu)買(mǎi)過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)產(chǎn)品的客戶變更購(gòu)買(mǎi)其他審計(jì)產(chǎn)品或者咨詢服務(wù)，也稱(chēng)為“審計(jì)師變更”。

三、總結(jié)

審計(jì)市場(chǎng)是針對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行合理配制而有效開(kāi)發(fā)的場(chǎng)所，審計(jì)市場(chǎng)在本質(zhì)上就是一個(gè)買(mǎi)賣(mài)“審計(jì)產(chǎn)品”的市場(chǎng)，審計(jì)市場(chǎng)也存在著審計(jì)產(chǎn)品的供給與需求。審計(jì)服務(wù)的社會(huì)價(jià)值會(huì)對(duì)社會(huì)利益造成一定的影響，為了增強(qiáng)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)事務(wù)所市場(chǎng)占有率，就需要對(duì)審計(jì)資源有效配置，優(yōu)化我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不成熟的環(huán)境下，不論是市場(chǎng)需求方、還是市場(chǎng)供給方或者監(jiān)管市場(chǎng)的政府機(jī)構(gòu)，都對(duì)審計(jì)市場(chǎng)供求失衡的問(wèn)題產(chǎn)生了阻礙。不同層面的市場(chǎng)需求主體對(duì)市場(chǎng)方向產(chǎn)生不同的影響，把握審計(jì)市場(chǎng)節(jié)奏，掌握審計(jì)市場(chǎng)發(fā)展方向，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)市場(chǎng)需求特征的研究與分析，認(rèn)識(shí)和解決我國(guó)目前審計(jì)市場(chǎng)發(fā)展過(guò)程出現(xiàn)的問(wèn)題，能夠提高整個(gè)審計(jì)市場(chǎng)資源配置和促進(jìn)審計(jì)市場(chǎng)穩(wěn)定快速發(fā)展，從而促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[3]陳俊.我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)的基本特征研究——基于制度變遷和市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的視角[J].會(huì)計(jì)之友，2009（17）：84-86.

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