張友娟

摘要：在會計師事務所實施審計工作過程中，審計風險是自始至終存在的。而在我國會計師事務所改革與未來發(fā)展中，認真認識和分析會計師事務所審計風險及其產(chǎn)生的原因，對癥下藥，并不斷建立與完善會計師事務所審計風險管理與控制機制，是我國會計師事務所必須重點關注的一個重要問題，必須下大力氣抓好這個關系會計師事務所生死存亡的大問題。

關鍵詞：會計師事務所；審計風險管理；問題及對策

近年來，隨著我國社會經(jīng)濟發(fā)展迅速，國有企業(yè)和央企逐步深化改革，中小企業(yè)的發(fā)展迅速，越來越多的大型成熟企業(yè)尋求上市。而與此同時，我國企業(yè)對于審計與管理咨詢業(yè)務的需求也與日俱增。會計師事務所作為市場第三方獨立的中介服務機構(gòu)，業(yè)務規(guī)模也不斷擴大，不僅能夠開展傳統(tǒng)審計業(yè)務，而且能夠為企業(yè)提供人力資源、財務管理、內(nèi)部控制、戰(zhàn)略發(fā)展等與企業(yè)發(fā)展息息相關的服務。這在一定程度上推進了我國會計師事務所整體行業(yè)的發(fā)展，與此伴隨的審計風險及管理的問題也日益凸顯。

一、會計師事務所審計風險概述

目前，國內(nèi)注冊會計師行業(yè)與國際上對于審計風險的定義基本一致，國內(nèi)也對審計風險有成文規(guī)定，在中國注冊會計師協(xié)會《中國注冊會計師審計準則第1101 號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第十三條中，對審計風險的定義為：審計風險是指當財務報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險在很大程度上是取決于重大錯報風險和檢查風險。而對于會計師事務所或注冊會計師來說，審計風險在一定程度上等同于檢查風險，檢查風險是指被審計單位財務報表中存在重大錯報，或連同其他錯報可能是重大的，而注冊會計師實施審計程序后并沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報產(chǎn)生的風險。從客觀上來說，在審計過程中，審計風險是必然存在的，完全消除的可能性不大，但可以經(jīng)過合理對策將其控制在可以接受的范圍之內(nèi)。

二、當前我國會計師事務所審計風險管理存在的問題

（一）審計方案不合理，針對性不強

現(xiàn)如今，在我國經(jīng)濟快速發(fā)展的大環(huán)境下，我國企業(yè)發(fā)展與業(yè)務規(guī)模擴展迅速。我國會計師事務所在審計過程中，被審計單位的發(fā)展規(guī)模和業(yè)務復雜性截然不同。目前，我國會計師事務所開展審計，其制定的審計方案仍然模板化。不同的企業(yè)，不同的業(yè)務性質(zhì)與規(guī)模，采用的審計方法和審計程序大同小異，這造成了被審計單位財務報表錯報或漏報未被注冊會計師發(fā)現(xiàn)的可能性是完全可能存在的。

（二）業(yè)務拓展增加潛在審計風險

從審計風險的定義中，我們可以看到，審計風險的產(chǎn)生，除了注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)錯報的可能性之外，還涉及注冊會計師的職業(yè)道德問題，即有可能發(fā)現(xiàn)而未披露。現(xiàn)如今，在新的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境中，會計師事務所拓展非審計管理咨詢業(yè)務，這是當前會計師事務所業(yè)務改革發(fā)展的必經(jīng)之路。而會計師事務所大部分拓展的非審計業(yè)務，大都來源于目前進行或長期由審計業(yè)務合作的企業(yè)，審計業(yè)務不僅和非審計業(yè)務存在關聯(lián)性，而且出具的審計報告也影響著會計師事務所與被審計單位的長期良好合作關系。在此背景下，增加了注冊會計師舞弊的可能性，增加潛在審計風險。

（三）人員綜合素質(zhì)較低，存在主觀審計風險

作為市場第三方機構(gòu)，會計師事務所提供的審計和咨詢服務，實際上是由注冊會計師提供專業(yè)知識的服務。而就目前我國會計師事務所從業(yè)人員整體的綜合素質(zhì)來看，很難完全滿足目前我國如此巨大的市場需求，執(zhí)業(yè)的注冊會計師人員仍然緊缺，大部分審計從業(yè)人員綜合素質(zhì)較低，在開展審計工作時，尤其是大型企業(yè)或復雜業(yè)務時，自身所具備的專業(yè)素質(zhì)和實踐經(jīng)驗，難以達到審計工作的要求，或難以發(fā)現(xiàn)被審計單位可能存在的錯報，從而產(chǎn)生審計風險。

三、會計師事務所行業(yè)審計風險管理的對策

（一）制定合理的審計方案

會計師事務所在開展審計工作時，制定審計方案是首要任務，也是審計工作的重要基礎。審計方案包括審計程序與審計方法，而對于目前復雜多變的企業(yè)，我國會計師事務所必須健全審計機制，針對不同性質(zhì)的企業(yè)或被審計單位，面對不盡相同的業(yè)務事項，結(jié)合行業(yè)經(jīng)驗和事務所業(yè)務規(guī)模特點，制定有針對性的審計方案模板。例如，工程項目審計，就應根據(jù)工程項目的項目審批立項程序、基本建設程序、資金審批與支出等管理模式等業(yè)務特點，制定對應的審計程序與審計方法；貿(mào)易公司審計，應重點就資金來源與去向、銷售買賣合同合規(guī)性、關聯(lián)交易等方面制定審計程序。通過合理的審計方案，能夠?qū)徲嬛攸c覆蓋到被審計單位的極易出現(xiàn)問題的業(yè)務環(huán)節(jié)，降低被審計單位錯報或漏報未被發(fā)現(xiàn)與披露的可能性。同時，正確的審計方法也是降低審計風險的重要措施，目前所采取國內(nèi)和國際上的審計方法大都是抽查，即對被審計單位的某些環(huán)節(jié)進行抽查，但抽查的范圍也必須是被審計單位的重點業(yè)務環(huán)節(jié)，如物資采購與發(fā)放、資金審批支出、關聯(lián)交易、企業(yè)融資、招投標等領域。

（二）健全執(zhí)業(yè)標準，降低審計風險

對于會計師事務所或者注冊會計師執(zhí)業(yè)來說，獨立性是審計工作的靈魂，是審計工作生命的根本。因此，審計風險的產(chǎn)生，有一部分是來自于注冊會計師職業(yè)道德缺失，或者獨立性缺失所造成的。尤其是管理咨詢業(yè)務發(fā)展迅速的今天，會計師事務所有可能為一家企業(yè)提供報表審計服務，同時也為他們提供財務咨詢、財務報表的簿記、投資顧問、內(nèi)部控制設計等管理咨詢業(yè)務。在現(xiàn)如今是非常常見的，存在的隱患也是顯而易見的。如何能夠在審計業(yè)務和非審計業(yè)務中，既保持獨立性，避免主觀審計風險，避免既當運動員、又當裁判員的情況？又能夠?qū)崿F(xiàn)會計師事務所的進一步發(fā)展呢？會計師事務所必須制定業(yè)務管理標準。會計師事務所應根據(jù)財政部2010年發(fā)布的《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》第4號文件“審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求”和第5號文件“其他審計業(yè)務對獨立性的要求”，制定事務所的業(yè)務管理標準，對會計師事務所的業(yè)務承接與開展的合理性、合規(guī)性的判定標準進行規(guī)定，特別是要明確哪些是影響獨立性，或者不相容的非審計業(yè)務。如是不相容的業(yè)務時，應參照《職業(yè)道德守則》有關規(guī)定，會計師事務所在開展審計、鑒證服務、管理咨詢及其他業(yè)務時，應遵循獨立、客觀和公正原則，要求項目組成員、會計師事務所與審計客戶保持獨立。也就是說完善業(yè)務項目組制度，以完全獨立的項目組成員，承接審計業(yè)務和非審計業(yè)務，最大化地降低同一團隊或某一注冊會計師在出具審計報告時，產(chǎn)生主動性的審計風險。

（三）加強人力資源建設，提升會計師事務所人力資源儲備

為滿足會計師事務所多元化業(yè)務的發(fā)展，提高審計工作的專業(yè)能力，我國會計師事務所應加強人力資源建設。首先，專業(yè)人才背景多元化。會計師事務所從業(yè)人員在工作開展過程中，不僅要以審計專業(yè)或財務會計專業(yè)角度，發(fā)現(xiàn)被審計單位財務報表中的問題，對于有些在財務報表中體現(xiàn)不出的重大問題，還需要審計人員通過審查被審計單位重要業(yè)務環(huán)節(jié)中合理合規(guī)性來找出問題，這就需要從業(yè)人員要有一定的專業(yè)知識背景。所以，在事務所人才背景中，不僅要具備會計專業(yè)、財務管理、審計專業(yè)等專業(yè)背景的人才，還應招聘具有金融管理、市場營銷、工程管理、造價管理等背景的人才，滿足業(yè)務需求，降低審計風險；其次，加強繼續(xù)教育。不斷提高和豐富實踐經(jīng)驗和專業(yè)知識，是審計人員開展工作的重要基礎，也是有效降低審計風險的重要法寶。注重事務所從業(yè)人員繼續(xù)教育，提供學習與實踐的平臺和機會，鼓勵員工考取專業(yè)證書，加強人才梯隊建設，不僅能夠幫助會計師事務所實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，也是從自身出發(fā)，將審計風險控制在可接受范圍內(nèi)的一項十分重要的工作任務。

四、降低和控制審計風險是長期的戰(zhàn)略任務

在會計師事務所業(yè)務開展過程中，審計風險是不可避免，也是極易發(fā)生的，但并不是不可控制的。健全會計師事務所業(yè)務管理標準，制定不同的、有針對性的合理的審計方案，加強人力資源建設，加強職業(yè)道德建設，豐富從業(yè)人員的專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗，從會計師事務所自身出發(fā)，努力控制和降低檢查風險，進一步將審計風險控制在最低水平，為市場涇濟的健康發(fā)展真正站好崗放好哨，是我們十分重要的長期戰(zhàn)略任務。

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